Организация аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

1.2. Организация аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом долж­на строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве[12].

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 10 Материалы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

08 Вложения в необоротные активы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 75 Расчеты с учредителями 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

1.3. Виды налогов

Наиболее крупными налогами, уплачиваемыми предприятием являются: НДС, налог на прибыль, налог на имущество.

Налог на добавленную стоимость Плательщики и объекты налогообложения

Налог на добавленную стоимость (НДС) платят все юридические лица, в том числе и с иностранными инвестициями; индивидуальные частные предприятия; филиалы предприятий и обособленные отделения, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги; международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую и коммерческую деятельность на территории РФ.

Объектом обложения НДС являются:

·        реализация на территории РФ продукции, работ, услуг собственного производства; реализация имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары, МБП);

·        реализация на территории РФ товаров, приобретенных со стороны;

·        любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), средства от взимания штрафов, взыскание пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); суммы авансовых и других платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ на расчетный счет, суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары, работы, услуги.

При этом под реализацией понимается:

-         реализация на сторону физическим и юридическим лицам;

-         реализация своим работникам;

-         реализация в форме бартера;

-         оплата труда работников в натуральной форме;

-         безвозмездная передача или передача с частичной оплатой юридическим и физическим лицам, в том числе своим работникам;

-         использование продукции, товаров, работ, услуг для собственных нужд в виде конечного потребления.

Ставки налога

С 1 января 1993 года и по настоящее время установлены следующие ставки НДС:

10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товара для детей по перечням, утвержденным постановлениями Правительства РФ;

20% - по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары; по всем товарам (работам, услугам), экспортируемые в страны СНГ и импортируемые из стран СНГ[2].

Предприятие определяет величину НДС в следующих случаях:

1.       при выставлении счета покупателю (заказчику) за товары, работы, услуги;

2.       при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет по полученной выручке;

3.       при расчете окончательной суммы НДС, уплачиваемой предприятием в бюджет. При определении задолженности покупателя за поставленные ему товары, работы, услуги расчет производится следующем образом:

Дпок = Цотп + НДС = Цотп + Цотп * Сндс / 100 = Цотп* ( 1 + Сндс / 100), где

Дпок –долг покупателя за отпущенные ему товары, выполненные работы и услуги, руб.; Цотп – цена отпущенных покупателю товаров, выполненных работ, услуг, руб.; НДС – сумма налога на добавленную стоимость, руб.; Сндс – ставка налога, % (10% или 20% в зависимости от вида товаров, работ, услуг).

При расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, ставки НДС берутся в зависимости от того, от какой базы определяется налог.

Например, если ставка применяется к общей сумме денежных средств, поступивших от покупателя, включающей в себя цену и НДС, то для расчета НДС берется расчетная величина ставки (Рндс), равная:

9,09 % (10% / 110,0% * 100) или 16,67% (20% / 120,0% * 100)

Если ставка применяется к цене товара, работ, услуг, то для расчета НДС берется величина ставки 10% или 20%.

Отражение НДС в документах

Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть выделена отдельной строкой:

-         в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);

-         в первичных учетных документах (счетах, счетах–фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетов с использованием векселей и зачете взаимных требований.

Не являются плательщиками НДС по существующему законодательству:

-         физические лица;

-         физические лица-предприниматели без образования юридического лица;

-         малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Указанные категории налогоплательщиков не составляют счетов-фактур и не ведут книг покупок и продаж.

Не составляют также счета-фактуры предприятия розничной торговли, общественного питания и организации, оказывающие платные услуги, работы населению без использования ККМ, с применением, в соответствии с законом, действующих бланков строгой отчетности (письмо ГНС РФ от 22.06.95 г. № ЮУ-4-14/29Н « О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения ККМ»).

Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок

·     Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам: -      составить счет-фактуру -     вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фктурн -     вести книги покупок и книги продаж

·     При реализации товаров в розничной торговле требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы ·     Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливаются Правительством РФ ( Постановление Правительства РФ от 2.12.2000 №914)

-     документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещени

·   Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур и составляется продавцами при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС

·   Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога

·   Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют

·    Книга продаж должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение 5 лет с даты последней записи.

·    Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) и ведется покупателем

·     Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок

·     Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг)

·    При частичной оплате оприходованных товаров, работ, услуг записи в книгу покупок производятся по каждой сумме с отметкой «Частичная оплата» с указанием номера счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам).

·      По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу записи в книгу покупок не производятся и НДС к зачету не принимается.

·    Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

·    Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи. [19]

Работа со счетами-фактурами у поставщика товаров, работ, услуг проводится следующим образом.

Поставщик выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах.

В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.

Счет-фактура составляется на русском языке с использованием компьютера или пишущей машинки, но может быть заполнен от руки.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия).

Выписка счетов-фактур в адрес всех категорий покупателей производится в следующих случаях:

-         отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, как облагаемых НДС, таки не облагаемых НДС;

-         отгрузка основных средств, нематериальных активов, материалов (т.е. имущества предприятия). При этом ликвидация основных средств, списание нематериальных активов, выбытие имущества в результате порчи или хищения счетами-фактурами не оформляется;

-         безвозмездная передача товаров, работ, услуг, имущества; передача в уставный капитал других организаций, передача в совместную деятельность. При этом в счетах-фактурах в графе « Наименование товара (работ, услуг)» необходимо дополнительно указать назначение передаваемых средств;

-         получение денежных средств, связанных с расчетами по товарам, работам, услугам (авансов, предоплат, штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств). Счет-фактура поставщиком в этом случае выписывается в одном экземпляре.

В расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, приходно-кассовых ордерах) в назначении платежа обязательна ссылка на номера соответствующих счетов-фактур.

Первый экземпляр счета-фактуры не позднее 5 дней с даты отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты (аванса) предоставляется покупателю.

Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика и с ним осуществляются следующие операции:

-         счет-фактура подшивается в журнал учета счетов-фактур;

-         информация со счета-фактуры отражается в книге продаж.

Выдаваемые счета-фактуры хранятся в журналах учета счетов-фактур в течении полных 5 лет с даты их получения (выдачи).

Счета-фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы.

Работа со счетами-фактурами у покупателя товаров, работ, услуг проводится следующим образом.

При получении товаров (работ, услуг) счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем.

Покупатели ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу учета покупок.

Полученные счета-фактуры подшиваются и хранятся в журнале учета в течение 5 лет с даты их получения. Счета-фактуры в журнале учета должны быть подшиты и пронумерованы.

Порядок исчисления НДС.

НДС, уплачиваемый предприятием в бюджет (НДС б), определяется следующем образом:

НДС б = НДС пол - НДС упл ,

Где НДС пол – налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной им продукции, товарам, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др.; НДС упл – налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по приобретенным от них материалам, товарам, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. В случае, если НДС пол > НДС упл, то возникающая разница уплачивается в бюджет. В случае, если НДС пол < НДС упл, то возникающая отрицательная разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета по заявлению предприятия.

Расчет НДС, полученного от покупателей (заказчиков) (НДС пол).

Первая составляющая формулы расчета НДС, уплачиваемого в бюджет,

НДС пол включает в себя следующие величины:

v  НДС, полученный от покупателей за реализованные им товары, работы, услуги;

v  НДС, начисленный по поступившим от покупателей авансам, предоплатам, штрафам, пеням, неустойкам за нарушение договорных обязательств;

v  НДС, начисленный с выручки иностранного юрлица, полученной на территории РФ, перечисляемой ему российским юрлицом , в случае, если иностранное юрлицо не стоит на налоговом учете;

v  НДС, полученный от покупателей за реализованное им имущество предприятия (основные средства, нематериальные активы, материалы, МБП);

v  НДС, начисленный по безвозмездно передаваемому имуществу;

v  НДС, восстановленный по имуществу, использованному на непроизводственные цели.

При реализации предприятием продукции, товаров, работ, услуг, материалов, МБП, в том числе и импортных (по товарам кроме предприятий розничной торговли и общественного питания):

НДС пол = Ц реал * С ндс / 100 ,

Где Ц реал – продажная стоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, материалов, МБП (по цене сделки), руб.; С ндс – ставка налога, %.

 При получении от покупателей авансов и предварительных оплат, в том числе по экспортным поставкам, средств от других предприятий, связанных с расчетами по оплате продукции (товаров, работ, услуг), средств от взимания штрафов, пеней , неустоек за нарушение договорных обязательств:

НДС пол = С пол * Рндс / 100,

Где С пол - сумма средств, связанных с расчетами по оплате продукции (товаров, работ, услуг), полученная от покупателей и других предприятий, средств от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств, руб.; Рндс – расчетная ставеа НДС, % (9,09% или 16,67 %).[7]

Расчет НДС, уплаченного поставщикам (подрядчикам) (НДС упл).

Расчет НДС упл, показываемого в уменьшение задолженности предприятия по НДС в бюджет, производится в зависимости от объекта, по которому осуществляется списание налога.

В первичных и расчетных документах поставщиков должен быть обязательно выделен НДС.

В случае, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполнения работ и др.) не выделен НДС, то и в расчетных документах исчисление его расчетным путем не производится и предполагаемый НДС в этом случае включается либо в стоимость приобретенных материальных ценностей, либо в издержки производства и обращения.

НДС, уплаченный поставщикам материалов, МБП, товаров (работ, услуг), списывается в зачет бюджету:

-     при оплате наличными – только с суммы в пределах лимита расчетов наличными по одному платежу с юридическими лицами (до 10 тыс. руб.);

-     при расчетам по нормируемым затратам – только те суммы в пределах норм расхода (по командировкам, представительским расходам и т. п.)

НДС по оплаченным сверхлимитным и сверхнормативным затратам возмещению из бюджета не подлежит и списывается за счет чистой прибыли предприятия.

Списание НДС упл по товарам, оплаченным и оприходованным (кроме розничной торговли и общественного питания); по материалам и МБП, оплаченным поставщикам и оприходованным на склад, в том числе и импортным; по НДС, уплаченному на таможне:

НДС упл  = НДС упл (тмц) ,

 

Где НДС упл (тмц) - НДС, уплаченный поставщикам (на таможне) оприходованных товарно-материальных ценностей и указанный в счет-фактуре.

По материальным ценностям, приобретенных для производственных нужд на предприятиях розничной торговли за наличный расчет, списание НДС не производится. Стоимость материальных ценностей в этом случае включается в издержки производства и обращения с НДС.

При приобретении ГСМ за наличный расчет и в порядке предварительной оплаты при определении НДС к зачету принимаются суммы НДС в размере 13,79% от стоимости этих материалов. В случае изменения снабженческо-сбытовой надбавки для организации нефтепродуктообеспечения указанные проценты уточняются налоговыми органами по согласованию с МФ РФ.

Учет НДС.

 

Учет НДС ведется на счетах 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам; 68 «Расчеты по налогам и сборам».[11]

Счет 19 НДС (по субсчетам)

Д К

Сальдо – НДС по приобретенным

материальным ценностям, выполнен-

ным работам, услугам на начало

 периода

НДС по приобретенным материальным НДС по материальным ценностям, оприходо-

ценностям, выполненным работам, услу- ванным и оплаченным поставщикам, вы-

гам полненным и оплаченным работам, услугам

Сальдо – НДС по приобретенным мате-

риальным ценностям, выполненным ра-

ботам, услугам на конец периода

Счет 68 НДС

Д К

 

Сальдо – задолженность бюджета предпри- Сальдо – задолженность предприятия бюд-

ятию по НДС на начало периода жету по НДС на начало периода

 

Зачет уплаченного НДС поставщикам мате- Начисление задолженности предприятия

риальных ценностей, работ, услуг бюджету по НДС

Сальдо – задолженность бюджета предпри- Сальдо – задолженность предприятия бюдже-

ятию по НДС на конец периода ту по НДС на конец периода

Принципиальная схема учета НДС имеет следующий вид:

-     при реализации предприятием продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС:

Д Сч. 19НДС К Д Сч. 68 НДС К

К сч. 60,76 Д сч. 90,91,62,99

Сумма НДС по Списание НДС по материальным ценностям, ра- Сумма НДС, полученная от

Оприходованным ботам, услугам, оприходованным и оплаченным покупателей по реализации

Материальным поставщикам продукции, работ, услуг,

Ценностям, выпол- товаров, материальных

Ненным работам, ценностей (момент реали-

Услугам зации - отгрузка); по

авнсам и предоплатам

Д  Сч. 62 К полученным; по средствам

других предприятий, если

 их получение связано с

расчетами по товарам, ра-

Зачет НДС по ранее начисленному НДС по предо - ботам, услугам; средствам

Плате и по авансовым платежам от взимания штрафов, пе-

ней, неустоек за нарушение

Д Сч. 51 К договорных обязательств;

положительным суммо-

вым разницам; по арен-

Уплата НДС в бюджет  дной плате полученной

Д сч.76

 

Сумма НДС, полученная

От покупателей (момент

 реализации – оплата)

Д сч. 29,94,84

Сумма НДС, восстанов-

ленная по материальным

ценностям, использован-

ным для непроизвод-

 ственных целей

Д сч. 51

 Возврат НДС из бюджета

 

Сроки уплаты НДС в бюджет

Уплата налога производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Если выручка от реализации у предприятия за каждый месяц квартала без НДС и налога с продаж составляет до 1 млн. рублей включительно, то НДС уплачивается ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если же выручка от реализации у предприятия за каждый месяц квартала без НДС и налога с продаж свыше 1 млн. рублей, то НДС уплачивается ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Налоговая декларация предоставляется в сроки, установленные для уплаты налога[16].

Налог на прибыль (доход) российских юридических лиц

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия, в том числе бюджетные являющиеся юридическими лицами, включая предприятия с иностранными инвестициями международные объединения и организации филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия (П вал)

 

П вал = П р + Д цб – Р цб + Д оп – Р оп + Д вн - Р вн ,

П р - прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, руб.; Д цб - доходы от долевого участия в других предприятиях, доходы по ценным бумагам (проценты, дивиденды), руб. Р цб - проценты, уплачиваемые эмитентом по облигациям, дисконт по облигациям (с 01.07.99 г.)

Д оп - прочие операционные доходы, руб.; Р оп - прочие операционные расходы, руб.; Д вн прочие внереализационные доходы, руб.; Р вн — прочие внереализационные расходы, руб.

П р = В – НДС – А – ГСМ – ЭП – С – КР – УР ,

где В - выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, руб.; НДС - налог на добав­ленную стоимость, руб.; А - акциз, руб.; ГСМ - налог на реализацию ГСМ, руб.; ЭП - экс­портные пошлины, руб.; С - себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, руб.; КР - коммерческие расходы, руб.; УР - управленческие расходы, руб.

Выручка от реализации товаров, работ, услуг складывается:

В = Вр + В вв* Кб

где Вр - рублевая выручка за продукцию, работы, услуги, руб.; В_вв - валютная выручка предприятия, инвалюта; К_б - курс рубля к инвалюте, в соответствии с курсом Банка России

на день определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по принятому методу определения выручки для целей налогообложения.

Для целей налогообложения предприятия могут применять метод определения выруч­ки от реализации продукции, товаров, работ, услуг "по отгрузке" или "по оплате".

Состав затрат на производство продукции, работ, услуг устанавливается Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г № 552 с из­менениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 01.07.95 г. № 661, от20.11.95 г№ 1133, от 11.03.97 г. №273.

Состав затрат по отраслям народного хозяйства регулируются отраслевыми инструк­циями.

В составе себестоимости продукции, товаров, работ, услуг (С) отражается:

• производственными предприятиями - затраты на производство продукции, работ ус­луг (производственная себестоимость) с управленческими расходами, если они отражаются в соответствии с учетной политикой на счете 20, или без них - если они относятся непосредст­венно на счет 46;

• торговыми предприятиями - покупная стоимость товара.
Коммерческие расходы (КР) включают в себя:

• на производственных предприятиях - расходы по сбыту продукции, работ, услуг, учитываемые на счете 43;

• в торговых предприятиях - издержки обращения по реализованным товарам, учиты­ваемые на счете 44.

Управленческие расходы (УР) включают в себя суммы общехозяйственных расходов, если они в соответствии с учетной политикой списываются непосредственно на счет 46.

Доходы по ценным бумагам и от участия в других предприятиях ( Д цб) включают в себя:

• проценты к получению по облигациям, финансовым векселям и другим ценным бу­магам;

• дивиденды по акциям;

• доходы от участия в других предприятиях;

• доходы от совместной деятельности. .
Проценты по облигациям, уплачиваемые эмитентом (Р_цб ), включают в себя:

• проценты, уплачиваемые эмитентом по облигациям, обращение которых производит­ся через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющего лицензию ФКЦБ. Для це­лей налогообложения затраты по уплате указанных процентов принимаются в пределахучетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта;

• разница между номинальной стоимостью эмитируемых облигаций и ценой их пер­вичного размещения (дисконт). При этом процент (дисконт) начисляется исходя из установ­ленного срока их обращения за время фактического обращения облигаций.

Прочие операционные доходы ( Д_оп ) включают в себя:

• доходы от реализации имущества предприятий за вычетом НДС;

• арендная плата к получению;

• компенсация затрат по законсервированным объектам, аннулированным производст­венным заказам, прекращенному производству, не давшему продукцию;

• положительные курсовые разницы;

• другие операционные доходы.

Прочие операционные расходы (Р_оп ) включают в себя:

• фактическую себестоимость реализованного имущества; остаточную стоимость реа­лизованного амортизируемого имущества;

• расходы по реализации имущества;

• расходы по законсервированным объектам; аннулированным производственным зака­зам; прекращенному производству, не давшему продукции;

• износ сданных в аренду основных средств;

• отрицательные курсовые разницы;

• налоги и сборы, начисляемые за счет финансовых результатов;

• другие операционные расходы.

Прочие внереализационные доходы (Д _вн ) включают в себя:

·     кредиторскую и депонентскую задолженность, по которым истек срок исковой давности

·     суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее;

·     штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, начисленные к получению;

·     суммы возмещения убытков от чрезвычайных происшествий;

·     прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·     излишки, выявленные в результате инвентаризации;

·     другие внереализационные доходы.

Прочие внереализационные расходы (Рвн) включают в себя:

·         уценку товаров, запасов, готовой продукции;

·         убытки от списания дебиторской задолженности;

·         штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, начисленные к уплате;
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

·         потери в результате чрезвычайных происшествий;

·         убытки, выявленные в результате инвентаризации;

·         судебные издержки; другие внереализационные расходы.

Для целей налогообложения валовая прибыль подлежит корректировке:

П вал (кор) = Пвал - П изм + П пер + З св + И без + Упр + Уцб + Увн + Кдр,

где П изм - изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по оплате; П пер — прибыль, полученная от пересчета выручки при реализации, обмене продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости; З св - сверхнормативные затраты;

Ибез - стоимость безвозмездно полученного имущества; Упр - убытки от прочей реализации; У цб - разница между рыночной ценой с учетом предельных границ колебаний рыночной цены и фактической ценой реализации ценных бумаг; Увн - убытки от внереализационных операций; Кдр -другие корректировки в соответствии с инструкцией по налогу на прибыль.

 

В состав сверхнормативных затрат (З св ) увеличивающих налогооблагаемую прибыль, входят следующие:

• суммы превышения процентов по рублевым кредитам банка сверх учетной ставки ЦБ, увеличенной на три пункта;

• суммы превышения процентов по валютным кредитам банков над ставкой ЛИБОР, увеличенной на три пункта (с 1997 г. - 15 %);

• сумма процентов по бюджетным ссудам, превышающая размер, установленный законом;

• сумма процентов по просроченным кредитам банков, коммерческим кредитам бан­ков, коммерческим кредитам, бюджетным ссудам;

• командировочные расходы, расходы по рекламе, представительские, на подготовку кадров, компенсация за использование личных автомобилей сверх установленных норм.

В состав убытков от прочей реализации и внереализационных расходов, увеличиваю­щих налогооблагаемую прибыль (Упр, Увн), включаются:

• убытки от реализации основных фондов и иного имущества, в том числе от продажи валюты;

• убытки от покупки валюты;

• резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

• убытки от списания дебиторской задолженности (по постановлению Правительства РФ от 18 08 95 г № 817);

• уценка материалов и товаров.

При принятии решения о корректировке валовой прибыли для налогообложения необ­ходимо ориентироваться на положение о формировании финансового результата деятельно­сти предприятия.

В соответствии с постановлениями Правительства РФ № 552 от 05.08.92 г , № 661 от01.07.95 г, № 273 от 11.05.97 г. в состав внереализационных доходов, учитываемых при на­логообложении прибыли, включаются:

• доходы, полученный на территории Российской Федерации и за ее пределами от до­левого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по обли­гациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду;

• присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от причиненных убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

• другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реали­зацией продукции (работ, услуг).

В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:

• затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на произ­водство, не давшее продукции;

• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объек­тов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

• убытки по операциям с тарой;

• судебные издержки и арбитражные расходы;

 • присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причинённых убытков;

• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдель­ными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

·     прочие внереализационные расходы.

Валовую прибыль для целей налогообложения необходимо корректировать (увеличи­вать) на все виды расходов, не отраженных в перечне вне реализационных расходов положе­ния о финансовых результатах деятельности предприятия.

Прибыль, облагаемая налогом ( Побл ), рассчитывается следующим образом:

Побл = П вал (кор) – Д цб – Д уч – П н – Л ,

где Побл -доходы по акциям и государственным ценным бумагам; Д уч -доходы от долевого участия;; П н - прибыль от посреднических операций; Л -льготы по налогу на прибыль.

Доходы по акциям и государственным ценным бумагам, от долевого участия, от игро­вого бизнеса, от посреднических операций исключаются из балансовой прибыли, так как обегаются налогом по ставкам, отличным от общей ставки налога на прибыль.[5]

Льготы, исключаемые из облагаемой налогом прибыли (Л), определяются в соответст­вии с законом о налоге на прибыль, при этом общая сумма льгот не должна превышать 50 % налога на прибыль, исчисленного без учета льгот.

Расчет фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально (ежеме­
сячно) нарастающим итогом с начала года:

Н приб (к) = П обл (i) * С приб /100 - Н приб (i)

где Н приб (к) - сумма налога на прибыль в рассчитываемом к-м квартале (месяце), руб.;.

 П обл (i)  - размер облагаемой прибыли по всем кварталам (месяцам) с начала года до рассчитываемого, руб.; С приб - ставка налога на прибыль, %; Н приб (i) - сумма налога на прибыль, начисленная с начала года по всем кварталам (месяцам), предшествующим рас­четному.

Ставка налога на прибыль по всем предприятиям, в том числе и полностью принадле­жащим иностранным инвесторам, установлена в размере 35 %: 11 % - в федеральный бюд­жет; до 22 % - в местный бюджет, а для предприятий по прибыли, полученной от посредни­ческих операций и .сделок, биржи, брокерских контор, банков, кредитных организации и страховщиков - до 30 %. Конкретная ставка налога в местный бюджет устанавливается ме­стными органам власти.

С 01.04.99 г. установлены новые ставки налога на прибыль:

• 11 % в федеральный бюджет;

• до 19 % в территориальныйбюджет;

• до 5 % в местный бюджет

Суммы налога на прибыль, исчисленные самим плательщиком исходя из фактически полученной прибыли, вносятся им в доход бюджета по квартальным расчетам в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета и баланса за год.

Авансовые платежи в бюджет налога на прибыль

В течение квартала все плательщики (кроме малых предприятий и предприятий, добы­вающих драгоценные металлы) производят авансовые платежи налога до 15 числа каждого месяца в размере одной трети планируемой суммы налога на прибыль на квартал.

Предприятия представляют в налоговую инспекцию до первого числа квартала справку о планируемой прибыли на квартал.

При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласо­ванию с финансовым органом может пересмотреть сумму авансовых платежей за двадцать дней до окончания квартала.

Если при квартальных расчетах возникает разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически получаемой прибыли, и авансовыми платежами налога в течение квартала, то производятся дополнительные расчеты по налогу на прибыль.

Если фактическая сумма налога больше суммы авансовых платежей, то возникающая разница облагается дополнительным налогом(Н _доп):

Н доп = ( Н пр(ф) – Н пр(ав) ) * С уч./4*100

Где Н пр(ф)- фактическая сумма налога на прибыль Н пр(ав)-сумма авансовых платежей налога в течение квартала ( но не больше суммы, указанной в справке); С уч - учетная ставка Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, действующая на 15-е число второ­го месяца истекшего квартала.

 

Если фактическая сумма налога меньше суммы авансовых платежей, то по возникаю­щей разнице появляется долг бюджета:

Ддоп = ( Н пр(ф) – Н пр(ав) ) * С уч./4*100

где Д_ДОП - сумма, подлежащая возврату из бюджета,

Сумма дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) отражается в бухгалтерском учете месяца, следующего за отчетным кварталом:

• дополнительные платежи-Д сч. 99, К сч. 68;

• возврат из бюджета - Д сч. 68 приб., К сч, 99.

Уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчета производится в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартального бухгалтерского отчета и баланса и 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления отчета и баланса за год. Излишне внесенные суммы налога на прибыль засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления

В соответствии с Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ "О внесении из­менений и дополнений в Закон Российской Федерации О налоге на прибыль предприятий и организаций" начиная с 1 января 1997 г. предприятиям предоставлено право самостоятельно­го выбора (на срок не менее года) режима уплаты этого налога: или придерживаться дейст­вующего порядка внутриквартальной уплаты авансовых платежей, или перейти на ежеме­сячную уплату, исходя из фактически полученной прибыли за месяц. Причем для предприятий малого бизнеса, иностранных юридических лиц и бюджетных организаций со­храняется ранее действовавший порядок уплаты налога на прибыль.

Налог на имущество предприятий

Плательщиками налога на имущество являются все предприятия, считающиеся юриди­ческими лицами, включая и предприятия с иностранными инвестициями, филиалы предпри­ятий, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Не подлежат обложению налогом на имущество бюджетные учреждения, органы госу­дарственной власти; коллегия адвокатов, предприятия по производству, переработке и хра­нению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы, специа­лизированные протезно-ортопедические предприятия; предприятия образования и культуры; предприятия жилищно-коммунального хозяйства, кроме гостиниц; общественные объедине­ния, жилищно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества (если они не занимаются предпринимательской деятельностью); общественные организации инвалидов и предприятия, где инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работающих; научно-исследовательские учреждения Российской академии наук, Российских академий ме­дицинских наук, сельскохозяйственных наук, образования; государственные научные центры и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств РФ по перечню, утвер­ждаемому Правительством РФ; Центральный банк РФ и его учреждения, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд занятости, Фонд медицинского страхования и др.

Объектом обложения налогом на имущество предприятий с 1 января 1994 г. являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе пла­тельщика:

И=О01-О03+О04-О05+О08+О10+О11+015+О21+О23+О29+О41+О43+О44+О45+О97+Опр - Л

где И - стоимость имущества, облагаемого налогом, руб.; О01…О097 – остатки по счетам, руб:

• сч. 01 "Основные средства";

• сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности за минусом суммы амортизации

• сч. 04 "Нематериальные активы";

• сч. 05 "Амортизация нематериальных активов”

·      сч. 08 “ Вложение в необоротные активы»

·     сч. 11 "Животные на выращивании и откорме";

·     сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей»

·     сч. 1 б "Отклонение в стоимости материальных ценностей»

·     сч. 20 "Основное производство";

·     сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

·     сч. 23 "Вспомогательные производства";

·     сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

·     сч. 41 "Товары";

·     сч.43 « Готовая продукция»

·     сч. 44" Расходы на продажу";

·     сч. 45 "Товары отгруженные";

• О_пр прочие запасы и затраты, отраженные по статье "Прочие запасы и затраты" разделаII актива баланса; '

• Л - стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы и отраженной по указанным выше счетам.

Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на оста­точную стоимость:

• объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

• объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасно­сти или гражданской обороны;

• имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяй­ственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

• земли;

• других объектов, в соответствии с законом.

Для расчета налога на имущество определяется среднегодовая стоимость имущества (И им ) за отчетный период:

за 1 квартал:

И им(1) =( И1/2 + И2 /2 ) / 4;

За полугодие:

И им(пол) = ( И1/2 +И2 +И3/2) / 4;

За 9 месяцев:

И им (9) = ( И1/2 +И2 +И3 + И4 /2) / 4;

За год:

И им(год) = ( И1/2 +И2 +И3 + И4 + И’1/ 2) /4,

где И1, И2, И3, И4 - стоимостная оценка имущества предприятия по состоянию соответ­ственно на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября отчетного года; И’1 - стоимостная оценка

имущества предприятия по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Если предприятие учреждено с начала любого другого квартала, кроме первого, то расчет среднегодовой стоимости имущества начинается с момента учреждения предприятия. Например, если предприятие учреждено с 1 апреля, то среднегодовая стоимость имущества равна:

за полугодие:

И им(пол) = ( И2/2 + И3/2) / 4;

за 9 месяцев:

И им (9) = ( И2/2 + И3 + И4 /2) / 4;

за год:

И им(год) = ( И2/2 +И3 + И4 + И’1/ 2) /4,

В случае учреждения предприятия в первой половине квартала до 15 числа второго ме­сяца включительно в расчете среднегодовой стоимости имущества принимается полностью весь квартал. Если предприятие учреждено во второй половине квартала, то среднегодовая стоимость имущества рассчитывается начиная с 1 числа квартала, следующего за отчетным.[8]

Налог на имущество предприятия (Ним) рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом:

За I квартал:

Ним (1) = Иим (1) *С им /100;

За II квартал:

Ним (II) = Иим (пол) *С им /100 - Иим (1);

За III квартал:

Ним (III) = Иим (9) *С им /100 – ( Иим (1) + Ним (II) );

За IV квартал:

Ним (IV) = Иим (год) *С им /100 – ( Иим (1) + Ним (II) + Ним (III));

где С им - ставка налога на имущество, % (с 1 января 1994 г. - предельный размер ставки,

2%) .

Конкретные ставки налога на имущество устанавливаются законодательными органа ми субъектов РФ.

При начислении налога составляется проводка:

 (Д сч. 91 К сч. 68 им).

При уплате налога в бюджет составляется проводка : (Д сч. 68 К сч. 51)

Сумму налога плательщики исчисляют самостоятельно и вносят в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Уплата налога производится по квартальным расчетам в 5-дневный срок, со дня, установленного для предоставления бухгалтерской отчетности за квартал, а по годовым расчетам – в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерской отчетности за год.

II.        Производственно – правовая и учетная характеристика предприятия.