27. Маркетинг, менеджмент, бухучет [Электронный ресурс] // Издательская группа «Дело и Сервис».- Режим доступа: http://www.dis.ru. - [3.01.03.]
28.Раметов, А.Х. Локализация затрат по видам произведенной продукции/ А.Х. Раметов. // Аграрная наука.- 2001.-№1.- с.4-5.
29.Рафикова, Н., Влияние цен на себестоимость продукции/ Н. Рафикова. // Экономист. -1999г.-№8.- с. 90-94.
30.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебное пособие/ Г.В. Савицкая. -2-е изд., перераб., доп. — М.: Минск: ИП "Экоперспектива", 2002. - 498 с.: ил.
31.Сенчагов, В.К. Финансы, денежное обращение и кредит / Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова.- М.: Проспект, 1999. – 496 с.
32.Сергеев, И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие/ И.В. Сергеев. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 304 с.
33.Сидорович, А.В. Курс экономической теории/ А.В. Сидорович. -М.: «ДИС», 1997. – 89с.
34.Словарь эрудита / Под ред. В.П. Морозова.- СПб.: Фолио-пресс, 1995.-220с.
35.Смекалов, П.В. Практикум по экономическому анализу деятельности предприятий АПК/ П.В. Смекалов, М.Н. Малыш. -СПб, 1996.-106с.
36.Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. – М.: «Издательство Приор», 2000 – 224с.
37.Стоянова, Е.С. Финансовый менеджмент: Учебник/ Под ред. Е.С. Стояновой. –М.: Перспектива, 1997.- 205с.
38.Урих С.И. Финансовая деятельность предприятия. Методическое пособ./ С.И. Урих. –Владивосток, 1996. – 98с.
39. Финансово-экономический словарь [Электронный ресурс] // Собрание словарей. – Режим доступа: http://www.dictionaries.rin.ru. – [29.02.03.]
40.Фридман, П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции/ П. Фридман. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994.-286с.:ил.
41.Хлыстова, О.В. Экономический анализ: Конспект лекций/ О.В. Хлыстова. – Владивосток.: Изд-во Дальневост. Ун-та, 2001. – 112с.
42.Швандр, В.А. Экономика предприятия. Тесты, задачи, ситуации: Учебн.пособие для вузов/ В.А. Швандр, В.П. Прасолова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. – 95 с.
43.Шеремет, А.Д. Финансы предприятий. Учеб. пособ./ А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М., «ИНФРА-М», 1998. – 343 с.
44.Шеремет, А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа/ А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: Инфра-М, 2001 - 232с.
45.Широбоков, В.Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета/ В.Г. Шробоков. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1998.-№7- с.25-27.
46.Яркина, Т. В. Основы экономики предприятия: краткий курс. Учеб. пособ./ Т.В. Яркина. - М.: ЮНИТИ, 1999. – 365 с.
ПриложениеПриложение 1
Классификация затрат по различным критериям
Виды затрат | Характеристика |
В зависимости от участия в технологическом процессе, по своей экономической роли | |
Основные | Непосредственно связанные с технологией производства данного предприятия |
Накладные: а) общехозяйственные (цеховые) б) общехозяйственные (по предприятию в целом) | Связанные с управлением и обслуживанием производства. Они «накладываются» дополнительным «грузом» на себестоимость |
В зависимости от времени | |
Расходы будущих периодов | Это такие расходы, которые хотя и возникают в данный период, но подлежат отнесению на себестоимость продукции по частям в течение установленного срока, например, по освоению новых видов продукции, произведенные за счет себестоимости |
Расходы текущего периода | Связанные с производством и реализацией данного периода |
Предстоящие расходы | Включаются в себестоимость отчетного периода путем резервирования, например, расходы по оплате отпусков, постояные расходы сезонных производств |
По составу | |
Одноэлементные | Стоящие из одного элемента, например, сырья, материалов и т.д. |
Комплексные | Совокупность разнородных затрат, например, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования |
По способу включения в себестоимость (затраты по отношению к изделию) | |
Прямые | Расходы по производству конкретного вида продукции, которые переносятся на основании первичных документов на счет производства (например, металл, заработная плата рабочих) |
Косвенные | Связанные с выпуском нескольких видов продукции, включаются в себестоимость с помощью специальных расчетов (например, определяют их общую сумму за период и распределяют на каждое изделие). Т.е. те, которые нельзя учесть непосредственно для конкретного изделия (затраты на амортизацию, ремонт оборудования, заработная плата управленческого персонала). Например, амортизация является основным расходом. по в ссбестоимость попадает как косвенные |
В зависимости от объема произведенной продукции (очень часто совпадают с прямыми и косвенными) | |
Условно-переменные | Увеличиваются или уменьшаются пропорционально иизменению объема производства (сырье, вспомогательные материалы и др.) |
Условно-постоянные | Не зависят или зависят в незначительной степени от общего объема производства (например, амортизация и др.) |
По эффективности (все затраты, включаемые в цеховую себестоимость, являются производственными затратами, но делятся по эффективности) | |
Производительные (общественное обходимые) | |
Непроизводительные | Потери от брака, простои, порча, перерасход материалов |
По участию в процессе производства | |
Производственные | |
Коммерческие | Расходы на реализацию |
Деление видов себестоимости по охвату затрат представляется следующим образом | |
Прямые затраты | Технологическая себестоимость |
Косвенные затраты | Цеховая себестоимость |
Общезаводские затраты | Производственная себестоимость |
Внепроизводственные затраты (на реализацию) | Полная себестоимость |
Приложение 2
Приложение 3
Выпуск консервной продукции ОАО «ВРК» в 2001 г.
Ассортимент консервной продукции | Выпуск консервов за один год, банка. | Удельный вес в структуре, % |
1. Анадара подкопченная в масле 1/250 | 5 | - |
2. Анчоус в т/с 1/250 | 6696 | 0,26 |
3. Горбуша в т/с 1/250 | 1250 | 0,05 |
4. Камбала натуральная 1/250 | 178167 | 6,87 |
5. Камбала оригинальная 1/250 | 63098 | 2,43 |
6. Краб натуральный 1/250 | 120 | - |
7. Кукумария с овощами в т/с 1/250 | 45560 | 1,76 |
8. Мидия копченная в масле 1/130 | 23960 | 0,92 |
9. Минтай натуральный с добавлением масла 1/250 | 10167 | 0,39 |
10. Минтай оригинальный с маслом 1/250 | 8384 | 0,32 |
11. Морская капуста салатная 1/220 | 13492 | 0,52 |
12. Навага натуральная с добавлением масла 1/250 | 8480 | 0,33 |
13. Навага оригинальная 1/250 | 60 | - |
14. Печень трески натуральная 1/250 | 14424 | 0,56 |
15. Сайра натуральная 1/250 | 2312 | 0,09 |
16. Сайра натуральная с добавлением масла 1/250 | 240008 | 9,26 |
17. Сельдь в т/с 1/250 | 183471 | 7,08 |
18. Сельдь натуральная 1/250 | 1410492 | 54,41 |
19. Сельдь натуральная с добавлением масла 1/250 | 108216 | 4,17 |
20. Сельдь оригинальная 1/250 | 270098 | 10,42 |
21. Терпуг натуральный 1/250 | 4040 | 0,16 |
Итого банок | 2592500 | 100,00 |
Приложение 4
Выпуск консервной продукции ОАО «ВРК» в 2002 г.
Ассортимент консервной продукции | Выпуск консервов за один год, банка. | Удельный вес в структуре, % |
1. Горбуша натуральная 1/250 | 582194 | 15,63 |
2. Кальмар натуральный 1/250 | 200 | 0,01 |
3. Камбала натуральная 1/250 | 195456 | 5,25 |
4.Камбала оригинальная 1/250 | 47134 | 1,27 |
3. Корюшка оригинальная в масле 1/250 | 18072 | 0,49 |
4. Котлеты в т/с 1/250 | 90176 | 2,42 |
5. Креветка натуральная 1/130 | 5330 | 0,14 |
6. Лососевые в т/с 1/250 | 37112 | 1,00 |
7. Мидия копченная в масле 1/130 | 4758 | 0,13 |
8. Минтай натуральный с добавлением масла 1/250 | 10936 | 0,29 |
9. Минтай оригинальный с масл1/250 | 9864 | 0,26 |
10. Морская капуста салатная 1/220 | 83616 | 2,24 |
11. Навага натуральная с добавлением масла 1/250 | 16880 | 0,45 |
12. Паштет из сайры 1/240 | 65360 | 1,75 |
13. Печень макруруса 1/250 | 10840 | 0,29 |
14. Печень минтая 1/250 | 158 | - |
15. Печень трески натуральная 1/250 | 10840 | 0,29 |
16. Рагу из лососевых рыб 1/240 | 3392 | 0,09 |
17. Сайра натуральная 1/250 | 8711 | 0,23 |
18. Сайра натуральная с добавлением масла 1/250 | 240192 | 6,45 |
19. Салат Дальневосточный 1/220 | 126416 | 3,39 |
20. Сельдь в т/с 1/250 | 100480 | 2,70 |
21. Сельдь натур с добавлением масла 1/250 техбрак | 912 | 0,02 |
22. Сельдь натуральная 1/250 | 369704 | 9,92 |
23. Сельдь натуральная с добавлением масла 1/250 | 1311628 | 35,21 |
24. Сельдь оригинальная 1/250 | 315776 | 8,48 |
25. Терпуг натуральная 1/250 | 51480 | 1,38 |
26. Терпуг оригинальный с маслом 1/250 | 1256 | 0,03 |
27. Щупальца кальмара натуральные 1/250 | 6504 | 0,17 |
Итого банок | 3725377 | 100,00 |
Приложение 5
Приложение 6
Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции
Изменение затрат на рубль товарной продукции | |||||||||||
Изменение объема выпуска продукции | Изменение структуры выпуска продукции | Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию | |||||||||
Изменение уровня удельных переменных затрат | Изменение суммы постоянных затрат | Изменение цен в связи с инфляцией | |||||||||
Изменение качества продукции | |||||||||||
Изменение уровня ресурсоемкости продукции | Изменение стоимости потребленных ресурсов | Изменение рынков сбыта | |||||||||
Приложение 7
Динамика изменения выпуска консервной продукции на ОАО «Владивостокский рыбокомбинат»
Приложение 8
Динамика изменения выручки от реализации и себестоимости на ОАО «Владивостокский рыбокомбинат»
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА И БИЗНЕСА
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА «ФИНАНСЫ И КРЕДИТ»
Раздаточный материал по теме:
Анализ и управление себестоимостью продукции
(на примере ОАО «Владивостокский рыбокомбинат»)
Дипломная работа
Студента группы 1351 д
Стратова Л.В.
Научный руководитель
Олейник Г.С., к.э.н., доцент
Владивосток
2003
Таблица 1 – Структура затрат ОАО «ВРК» на производство консервной продукции
Элемент затрат | Сумма, руб. | Структура затрат, % | ||||
2001 г. | 2002 г. | +,- | 2001 г. | 2002 г. | +,- | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Материальные затраты | 16 877 692,03 | 24 796 747,57 | 7 919 055,54 | 71,74 | 69,01 | -2,73 |
Заработная плата | 1 735 496,28 | 4 545 819,33 | 2 810 323,05 | 7,38 | 12,65 | 5,27 |
Отчисления в фонд социальной защиты | 638 149,85 | 1 543 154,54 | 905 004,69 | 2,71 | 4,29 | 1,58 |
Амортизация основных средств | 138 215,00 | 756 854,00 | 618 639,00 | 0,59 | 2,11 | 1,52 |
Прочие расходы | 4 137 969,06 | 4 289 494,97 | 151 525,91 | 17,59 | 11,94 | -5,65 |
Полная себестоимость | 23 527 522,22 | 35 932 070,41 | 12 404 548,19 | 100,00 | 100,00 | - |
переменные расходы | 19 849 629,64 | 28 237 415,49 | 8 387 785,85 | 84,37 | 78,59 | -5,78 |
постоянные расходы | 3 677 892,58 | 7 694 654,92 | 4 016 762,34 | 15,63 | 21,41 | 5,78 |
Динамика изменения выпуска консервной продукции на ОАО «Владивостокский рыбокомбинат»
Таблица 2 – Изменение себестоимости 1 туб (1400 банок) консервов «Сельдь в томатном соусе»
Статья затрат | Затраты на 1 туб продукции, руб. | Структура затрат, % | ||||
2001 г. | 2002 г. | откл. | 2001 г. | 2002 г. | откл. | |
1. Сырье за минусом отходов | 4763,71 | 3874,36 | -889,35 | 37,16% | 32,18% | -4,98% |
1.1 Сырье (сельдь мороженная) | 5042,07 | 4272,3 | -769,77 | 39,33% | 35,48% | -3,85% |
1.2 Возвратные отходы | 278,36 | 397,94 | 119,58 | 2,17% | 3,31% | 1,13% |
2. Вспомогательные материалы | 1389,71 | 1307,49 | -82,22 | 10,84% | 10,86% | 0,02% |
2.1 соль | 11,13 | 4,54 | -6,59 | 0,09% | 0,04% | -0,05% |
2.2 томат-паста | 886,36 | 802,62 | -83,74 | 6,91% | 6,67% | -0,25% |
2.3 масло растительное | 209,09 | 239 | 29,91 | 1,63% | 1,99% | 0,35% |
2.4 мука | 19,09 | 22,5 | 3,41 | 0,15% | 0,19% | 0,04% |
2.5 сахар | 212,73 | 207,6 | -5,13 | 1,66% | 1,72% | 0,06% |
2.6 уксусная кислота | 15,16 | 13,94 | -1,22 | 0,12% | 0,12% | 0,00% |
2.7 гвоздика | 5,38 | 2,2 | -3,18 | 0,04% | 0,02% | -0,02% |
2.8 кориандр | 5,38 | 2,2 | -3,18 | 0,04% | 0,02% | -0,02% |
2.9 лавровый лист | 1,28 | 0,54 | -0,74 | 0,01% | 0,00% | -0,01% |
2.9.1 перец черный | 9,27 | 8,23 | -1,04 | 0,07% | 0,07% | 0,00% |
2.9.2 перец душистый | 14,84 | 4,12 | -10,72 | 0,12% | 0,03% | -0,08% |
3. Вспомогательные материалы с учетом транспорт. | 1482,83 | 1395,092 | -87,7382 | 11,57% | 11,59% | 0,02% |
4. Этикетка | 294 | 298,59 | 4,59 | 2,29% | 2,48% | 0,19% |
5. Банка №6 | 3258,12 | 3568,72 | 310,6 | 25,42% | 29,64% | 4,22% |
6. Заработная плата | 638,21 | 702,38 | 64,17 | 4,98% | 5,83% | 0,86% |
7. Отчисления на соц. нужды | 257,2 | 261,99 | 4,79 | 2,01% | 2,18% | 0,17% |
8. Расходы на содержание и эксп. оборудования | 735,17 | 1054,76 | 319,59 | 5,73% | 8,76% | 3,03% |
9. Цеховые расходы | 400 | 595,77 | 195,77 | 3,12% | 4,95% | 1,83% |
10.Общезаводские расходы | 990 | 288,31 | -701,69 | 7,72% | 2,39% | -5,33% |
Итого (производственная себестоимость) | 12819,24 | 12039,97 | -779,268 | 100 | 100 | - |
Уважаемый председатель, уважаемые члены государственной аттестационной комиссии. Вашему вниманию представлена дипломная работа выполненная по теме Анализ и управление себестоимостью продукции на примере ОАО «Владивостокский рыбокомбинат».
Себестоимость является одним из важных показателей хозяйственной деятельности предприятия Она является одним из основных факторов формирования прибыли, а значит, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия.
Целью исследования явилась объективная оценка уровня и динамики себестоимости продукции, выявление путей ее снижения, а также определение возможностей использования анализа в качестве инструмента текущего и перспективного управления себестоимостью.
Проблема анализа и управления себестоимостью стоит перед многими предприятиями, в том числе и перед рыбоперерабатывающими. В Приморском крае одним из крупнейших перерабатывающих предприятий является ОАО «Владивостокский рыбокомбинат». Рыбокомбинат выпускает около 250 наименований продукции. На предприятии функционируют десять цехов, но объектом анализа в дипломной работе в основном выступал консервный цех.
Особенность рыбоперерабатывающих предприятий заключается в том, что они являются материалоемкими и большую часть в себестоимости занимает материальные затраты (о чем свидетельствуют данные на странице 2).
Несмотря на увеличение объема выпуска консервной продукции с 2001 г. по 2002 г. в два раза, затраты на производство увеличились только на 53%, что является положительной тенденцией. Анализ себестоимости консервной продукции показал следующее, в целом за 2002 г. рыбокомбинат уменьшил себестоимость консервной продукции на один миллион рублей по сравнению с 2001 г. или на 5,94%. Сокращение себестоимости произошло в результате снижения себестоимости единицы продукции в 2002 году. Рыбокомбинат в 2002 году сумел снизить себестоимость не только за счет внешнего (независимого) фактора цен на ресурсы, но и за счет более экономной, налаженной работы на предприятии, то есть внутренних факторов. В частности за счет снижения отходов, повышения производительности труда.
На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующйе факторы:
- использование более дешевого сырья и материалов в производстве;
- рост заработной платы и отчислений соответственно (средняя заработная в 2002 году 4020 руб., изменение за три года составило 2580 руб.);
- переоценка амортизационных фондов в связи с приобретением оборудования;
- увеличение доли кредитов и процентных ставок;
- подорожание стоимости энерго и тепло тарифов;
- повышение расходов связанных с реализацией продукции.
При анализе себестоимости на 1 тубу консервной продукции был проведен анализ по статьям затрат. Он позволил более детально изучить процесс формирования себестоимости единицы по каждому виду консервной продукции, а также представить систему ценообразования на предприятии. (см табл. 2)
Из проведенного анализа по статьям затрат вытекает, что самую большую часть в затратах по консервной продукции занимает рыбное сырье около 40%, затем затраты на жестяную банку около 25-38%. и сумма накладных расходов 15-20%. Получается, что расходы по этим трем статьям лежат в основе формирования себестоимости единицы продукции. В целях экономии издержек и снижении себестоимости консервной продукции было бы уместно закупать консервную банку и складировать. Увеличение запасов жестяной банки связано с тем, что ее отпускная цена до недавнего времени росла в среднем на 20 копеек в год, однако, в текущем месяце цена поднялась на 1 руб. Это грозит резким увеличением себестоимости консервной продукции.
Анализ затрат на рубль товарной продукции позволил установить следующее сумма затрат на рубль товарной продукции выросла за год на 12,19 копеек в 2002 г. Это рост с позиции себестоимости является существенным и произошел он за счет снижения отпускных цен на консервную продукцию на 20%.
Изменение отпускной цены привело к снижению выручки рыбокомбината в общей сумме -7 115 123,80 рублей. Известно, что с каждым годом цены на рынке постоянно растут и это обусловлено многими причинами. Но почему отпускные цены на консервную продукцию снизились за год? Это связано с тем, что руководство испытывало трудности с реализацией консервной продукции и намерено снизила отпускные цены.
В настоящее время предприятие испытывает ряд проблем и первая из них - неполное использование производственных мощностей, что отрицательно сказывается на рентабельности. Производственные мощности рыбокомбината по консервному цеху среднем загружены в настоящее время менее чем на 30%, а по отдельным видам продукции и того меньше.
Для осуществления запланированного выпуска консервной продукции на 2003 год предприятие планирует приобрести кредит по 20% годовых, что повысит себестоимость консервной продукции на 1 руб за банку. За счет реализации продукции в первом полугодие планируется погасить сумму кредита.
Следует отметить, что прибыль, заложенная рыбокомбинатом в отпускной цене на каждую консервную банку, составляет всего 10%. С этой «прибыли» необходимо произвести вычеты. Рентабельность консервной продукции в конечном итоге составит примерно 5%.
В работе также был проведен факторный анализ себестоимости консервной продукции в перспективе. Рыбокомбинат за счет запланированного увеличения объема выпуска продукции в 2003 г. увеличит затраты на производство и тем самым производственную себестоимость продукции. Ожидается увеличение себестоимости единицы продукции, которое произойдет под влиянием роста цен на жестяную банку и на рыбное сырье. Анализ показал, что под влиянием четырех основных факторов (объем продукции, структура продукции, ресурсоемкость и цен на ресурсы) предприятие увеличит производственную себестоимость в первом полугодии 2003 года в размере: 42 066 635,44 рублей.
Задача приобретения дешевого сырья является ключевой проблемой предприятия. Она решается двумя способами.
Первое, приобретение собственного рыбодобывающего флота, что являться дорогим вариантом и требует капитальных инвестиций. Рыбокомбинат имеет инвестиционный проект по приобретению флота, а также другие программы развития. Несмотря на наличие таких планов все это остается на бумаге. Одной из причин этого является отсутствие инвестиций в рыбную отрасль и поддержка государства. Предприятию для реализации программы приходится рассчитывать только на собственные силы. При этом следует заметить, что если даже добиться 100% загрузки мощностей комбината, то трудности со сбытом готовой продукции не позволят получить достаточного объема свободных средств, для вложения их в обновление оборудования.
Второй способ приобретения дешевого сырья заключается в поиске поставщиков-добытчиков, минуя цепь посредников. Следует заметить, что, если в Японии только 15% рыбы продается посредниками (остальная непосредственно производителями), то в России от 30 до 70% рыбы реализуется через посредников, что существенно сказывается на себестоимости продукции.
В 2002 году рыбокомбинат использовал более дешевое сырье, чем в 2001 году (особенно по сельди), что привело к снижению себестоимости единицы продукции и тем самым сокращению производственных затрат. Но в настоящее время цены на рыбную продукцию постоянно растут из-за износа основных средств рыбодобывающих предприятий, больших затрат на обеспечение оборудования ловли и его обслуживание, снижения общего вылова рыбы, которое связано с ограниченностью квот и падением рыбных запасов морей, инфляции, удорожания электроэнергии, стоимости нефти. Все эти и другие факторы отрицательно влияют на себестоимость рыбной продукции и бьют по карману, доступности и достатку обеспечения рыбой населения.
В этой связи, отсутствие собственных добывающих судов и, следовательно, дешевого сырья, делает положение Владивостокского комбината невыгодным на рынке. Предприятие теряет конкурентоспособность От решения данного вопроса зависит его благополучное состояние в будущем.
Доклад закончен, благодарю за внимание.
[1] Подпункт «э» п. 2 разд. 1 Положения.
[2] Подпункт «э» п. 2 разд. 1 Положения.
3 Максимова В.Ф. Микроэкономика / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. – М., 1999. – с.30.
... роль в укреплении финансового состояния предприятия. Прирост собственных оборотных средств, их излишек или недостаток. 1.5 Задачи финансовых служб в области управления оборотным капиталом Наличие у предприятия собственного оборотного капитала, его состав и структура, скорость оборота и эффективность использования во многом предопределяют финансовое состояние хозяйствующего субъекта и ...
... – 102,5%. Проект поддерживается Инновационным центром «Русские технологии». 2. ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ 2.1. Основные направления развития рыбохозяйственного комплекса Логика интегрированного проектирования рыбохозяйственных комплексов, в которых предполагается сбалансированное развитие биоресурсов, средств производства, социальных структур в условиях рыночных отношений, предполагает системное ...
0 комментариев