Приобретение в результате безвозмездной передачи

7. Приобретение в результате безвозмездной передачи.

Существуют различные мнения по поводу кредитовой записи по этой проводке (дебетуется счет получаемого актива). Некоторые счи­тают, что кредитоваться должен счет "Безвозмездно полученный ка­питал" (Donated Capital), другие — счет "Доходы будущих периодов", третьи — счет "Доходы". В настоящее время американские стандар­ты предписывают отражать безвозмездно полученные средства как доходы того периода, когда они были получены. Сумма проводки определяется рыночной стоимостью получаемого актива.

Таким образом, были рассмотрены учетные проблемы, возни­кающие в процессе приобретения основных средств. Следующий блок проблем — проблемы, связанные с начислением износа.

УЧЕТ ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Отметим еще раз, что трактовка износа (depreciation) на Западе отличается от российской. Процесс начисления износа — это про­цесс распределения стоимости объекта основных средств на период его полезного использования.

Основные понятия, используемые при расчете начисляемой сум­мы износа (амортизации), следующие:

— первоначальная стоимость (historical cost);

— накопленный износ (accumulated depreciation);

— остаточная стоимость или балансовая стоимость, поскольку в расчет валюты баланса входит только остаточная стоимость (пер­воначальная стоимость - износ) (book value, carring value);

— ликвидационная стоимость (оценочная стоимость при вы­бытии) (residual, salvage, disposal value);

— стоимость, подлежащая распределению или списанию (раз­ница между первоначальной и ликвидационной стоимостью) (depreciable cost).

 На все основные средства, за исключением земли, начисляется износ. Существует несколько методов расчета начисляемого изно­са, использование которых разрешено для целей финансового уче­та. Основными являются следующие четыре метода:

1) метод прямолинейного списания (straight-line method);

2) производственный метод (production / units of production /

activity method);

3) метод суммы лет (sum-of-the-years'-digits);

4) метод снижающейся балансовой стоимости (declining balance

method).

Два последних являются методами ускоренной амортизации (accelerated depreciation), поскольку в первые годы службы основ­ного средства па износ списывается большая сумма, чем в после^ дующие. Существуют также так называемые методы замедленной амортизации (decelerated depreciation), например, метод сложных процентов (compound interest / present-value method), однако исполь­зуются они в достаточно специфичных ситуациях. Поэтому здесь мы рассматривать их не будем, отметим лишь, что суть этих мето­дов состоит в том, что в первые годы использования основного сред­ства на износ списывается меньшая сумма, чем в последующие. В настоящий момент большинство компаний использует метод пря­молинейного списания*.

Рассмотрим вышеназванные четыре метода на числовом при­мере:

Компания приобретает основное средство:

— первоначальная стоимость (ПС) — 10 000$;

— ликвидационная стоимость (определяется в момент приоб­ретения оценочным путем на основании опыта бухгалтера) (ЛС) —

1000$;

— срок полезного использования (определяется в момент при­обретения оценочным путем на основании опыта бухгалтера) (СПИ) — 5 лет.

1. Метод прямолинейного списания

Суть этого метода состоит в том, что стоимость основного сред­ства списывается равномерно, равными долями, в течение срока полезного использования основного средства. Формула для расче­та величины износа, списываемой ежегодно, выглядит следующим образом:

Износ = (ПС - ЛС) / СПИ = (10 000 - 1000) / 5 = 1800$

* Hoskin R.E. Financial Accounting: A User Perspective, 2-nd ed. 1997, p. 529.

1800$ списываются ежегодно в течение пяти лет, и по истечении это­го срока в бухгалтерских записях компании останется ликвидаци­онная стоимость основного средства.

С методом прямолинейного списания связывают еще одно по­нятие — норму износа (НИ) (rate of depreciation). Это величина, получаемая как частное от деления единицы на количество лет по­лезного использования, выраженное в процентах:

1 / СПИ х 100% = 1 / 5 х 100% = 20%

Таким образом, формула расчета величины списываемого из­носа может быть представлена как произведение нормы износа и суммы, подлежащей списанию (разницы между первоначальной и ликвидационной стоимостями).

2. Производственный метод

Данный метод основан на учете выработки основного средства в каждом конкретном году. Кроме вышеперечисленных величин, для расчета ежегодной величины износа необходимо знать общую оценочную суммарную выработку за весь срок полезного исполь­зования (0В) и выработку в данном конкретном году (ВГ). В каче­стве выработки могут выступать количество производимых единиц продукции, количество проработанных часов и Т. п. Допустим, сум­марная выработка для нашего основного средства составляет 30 000 часов, выработка в данном году — 4000 часов. Расчет износа, спи­сываемого в данном году, будет выглядеть как:

Износ = (ПС — ЛС) х ВГ / 0В = (10000 — 1000) х 4000 / 30 000 = 1200$

Очевидно, что каждый год величина списываемого износа бу­дет изменяться в зависимости от выработки.

Похожие работы

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета

Скачать

115306

2

0

... рублей). В целом валюта баланса будет составлять 70.000 рублей, актив равен пассиву. Журнал регистрации хозяйственных операций (назначение, порядок ведения, взаимосвязь с информацией оборотной ведомости) По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различают хронологический и систематический учет. Хронологический учет предусматривает отражение хозяйственных операций в ...

Международные стандарты бухгалтерского учета

Скачать

102548

1

0

... обсуждении и принятии международных учетных стандартов. Работа Интерпретационной комиссии является одним из наиболее приоритетных направлений в развитии КМСФО. Традиционный процесс разработки международных стандартов бухгалтерского учета включает следующие этапы: I этап. формирование Редакционной комиссии. Ее возглавляет уполномоченный представитель Правления. Она обычно включает представителей ...

Шпаргалка по бухгалтерскому учету

Скачать

293466

0

0

... постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.). Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: ·         проверка правильности оформления, законности документов, ·         своевременное и полное отражение операций в учете. ·         обеспечение своевременности, ...

Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования

Скачать

143506

8

7

... учреждения. РЕЦЕНЗИЯ на дипломную работу студентки 5 курса экономического факультета КубГУ специальности 06.05 Ляпиной Г.В. по теме "Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования" (на примере Централизованной бухгалтерии № 2 отдела образования администрации Карасунского округа мэрии г. Краснодара) ...