Анализ использования фонда заработной платы

2.3    Анализ использования фонда заработной платы.

Потребность учреждения в денежных средствах, используемых на оплату труда персонала, регулируется планом по фонду заработной платы. Фонд заработной платы планируется исходя из планового числа штатных должностей и среднего размера должностных окладов, а также надбавок, доплат и прочих денежных выплат персоналу. При изменении условий оплаты труда в течение года сметные назначения по фонду заработной платы корректируются.

Разница между фактическими выплатами по оплате труда и плановым фондом заработной платы представляет собой абсолютное отклонение, которое характеризует полноту использования выделенных из бюджета средств на оплату труда работников.

Оценим величину абсолютного отклонения и структуру фон да заработной платы в Таблице 10.

Таблица 10

Анализ структуры фонда заработной платы
Категория персонала	По плану		Фактически		Отклонение		Выполнение плана
	сумма млн. у.е.	удельный вес	сумма млн. у.е.	удельный вес	абсолютное , у.е.	удельного веса
Врачи	11000	32,35%	12500	33,51%	1500	1,16%	113,64%
Средний медецинские персоонал	12000	35,29%	12300	32,98%	300	-2,32%	102,50%
Младший медицинский персонал	9000	26,47%	10000	26,81%	1000	0,34%	111,11%
Прочие работники	2000	5,88%	2500	6,70%	500	0,82%	125,00%
Всего	34000	100,00%	37300	100%	3300		109,71%

План по фонду заработной платы перевыполнен на 9,71 %, при чем, при не стабильности структуры персонала, структурных сдвигов по фонду заработной платы не наблюдается, что можно рассматривать как положительное явление. Можно отметить чрезмерное перевыполнение плана по прочим работникам, это свидетельствует от части нерациональном распределении средств. Можно отметить уменьшение удельного веса Среднего мед. персонала.

При исчислении абсолютного отклонения, которое в целом по больнице составило 3300 у.е., устанавливаются факторы, влияющие на величину отклонения: количество штатных должностей и уровень средней заработной платы. На основании данных табл. 11 рассчитаем влияние этих факторов на размер фонда заработной платы таблица 12

Таблица 11

Анализ фонда заработной платы
Категория персонала	Фонд заработной платы у.е.		Отклонение	Кол-во должностей		Отклонение	Средняя заработная плата у.е		Отклонение
	по плану	фактически		по плану	фактически		по плану	факт
Врачи	11000	12500	1500	15	13	-2	733,33	961,54	228,21
Средний медецинские персоонал	12000	12300	300	25	18	-7	480,00	683,33	203,33
Младший медицинский персонал	9000	10000	1000	25	17	-8	360,00	588,24	228,24
Прочие работники	2000	2500	500	10	4	-6	200,00	625,00	425,00
Всего	34000	37300	3300	75	52	-23	453,33	717,31	263,97

Таблица 12

Анализ отклонений по фонду заработной платы
Категория персонала	Отклонение по фонду заработной платы
	Всего	в том числе за счёт изменения
		Количества должностей у.е	средней заработной платы у.е.
Врачи	1500	-1466,67	2966,67
Средний медецинские персоонал	300	-3360,00	3660,00
Младший медицинский персонал	1000	-2880,00	3880,00
Прочие работники	500	-1200,00	1700,00
Всего	3300	-8906,67	12206,67

Таким образом, в результате роста среднего размера заработной платы аж на 58.22 % (263,97/ 453,33* 100) влияние этого роста полностью покрыло отрицательное влияние на величину фонда заработной платы изменения количества должностей. Существенно изменилась заработная плата прочих работников, почти в 3 раза. Возможно руководство пошло на эти крайне радикальные меры в связи с очень высокой текучестью этих кадров.

В процессе анализа необходимо рассмотреть абсолютное отклонение по фонду заработной платы, рассчитанное по элементам фонда, что позволит дать оценку величины этих составляющих и причин наблюдаемого изменения размера средней заработной платы. Рассчитаем абсолютное отклонение фонда заработной платы по элементам расходов бюджетной классификации, таблица 13

Таблица 13

Анализ выплат по элементам бюджетной классификации
Элемент бюджетной классификации	Размер вуплат у.е.		Отклонение
	план	факт
Основной оклад гражданских служащих	19000	16700	-2300
Надбавки к заработной плате гражданских служащих	2000	2300	300
Дополнительная оплата гражданских служащих	3800	3120	-680
Оплата труда внештатных сотрудников	300	100	-200
Прочие денежные выплаты	8900	15080	6180
Всего оплата рабочих и служащих	34000	37300	3300

График 1

Как видно из табл. 13, которая наглядно отражена на графике 1 , положительное изменение фонда за работной платы было получено лишь за счет увеличения против сметы размера таких выплат, как прочие денежные выплаты в самой большей степени и в значительно меньшей степени надбавки к заработной плате, тогда как размер выплат по основному окладу и дополнительным оплатам снизился соответственно на

12,1 % ( 2300 / 19000 * 100) и 17.89 % ( 680 / 3800 * 100).

Так как снижение числа занятых должностей имеет отрицательное влияние на размер выплат по всем элементам бюджетной классификации (за исключением размера оплаты труда внештатных сотрудников), наиболее интересной в этой ситуации будет оценка влияния на размер выплат, среднего уровня этих оплат. Таким образом, следующие исследования будут посвящены факторному анализу отклонений по фонду заработной платы в разрезе элементов бюджетной классификации, а также причин этих отклонений.

В первую очередь следует оценить изменение общего размера основного оклада рабочих и служащих, что и будет сделано на основании данных таблицы 14

Таблица 14

Анализ основного оклада по категориям персонала больницы
Категория персонала	Всего основной оклад у.е.		Отклонение	Кол-во должностей		Отклонение	Средний основной (месячный) оклад у.е.		Отклонение
	по плану	фактически		по плану	фактически		по плану	факт
Врачи	4180	3700	-480	15	13	-2	900,00	840,00	-60,00
Средний медецинские персоонал	7000	5800	-1200	25	18	-7	450,00	430,00	-20,00
Младший медицинский персонал	6200	5900	-300	25	17	-8	300,00	280,00	-20,00
Прочие работники	1620	1300	-320	10	4	-6	300,00	250,00	-50,00
Всего	19000	16700	-2300	75	52	-23	453,00	430,00	-23,00

Данные таблицы свидетельствуют о резком падении против сметы размера среднего основного оклада. Для врачебного персонала основной оклад снизился на 6,67 % ( 60 / 900 * 100), для среднего и младшего медицинского персонала соответственно на 4.44 % (20 / 450 * 100) и 6,6 % ( 20 /300 * 100), по прочему персоналу — на 16.6 % ( 50 / 300 * 100).

Так как сметные назначения в течение года корректируются при изменении условий оплаты труда, такой высокий процент отклонений никак нельзя отнести за счет низкого уровня планирования основного оклада. Выявить при чины подобных изменений поможет понимание сущности основного оклада как элемента фонда заработной платы. Планирование размера основного оклада по смете происходит на основании тарификационных списков и включает в себя такие элементы, как количество штатных должностей, размер тарифной ставки первого разряда и такие характеристики, как тарифные коэффициенты конкретных работников (которые зависят от должности и уровня квалификации) и показатели стажа. Таким образом, резкое снижение среднего размера основного оклада является результатом изменения структуры работающих в пользу низко квалифицированных, не аттестованных специалистов и специалистов с низким показателем стажа, что полностью подтверждается результатами исследования квалификационной и стажевой структуры персонала больницы (табл. 2).

Чтобы выяснить, какая часть общего размера снижения вы плат по основному окладу стала следствием изменения структуры персонала больницы, а какая — результатом несоответствия числа занятых должностей их плановому количеству, проведем факторный анализ влияния в табл. 15.

Таблица 15.

Факторный Анализ оплаты труда работников больницы
Категория персонала	Отклонение по фонду заработной платы
	Всего	в том числе за счёт изменения
		Количества должностей у.е	средней заработной платы у.е.
Врачи	-480	-21,60	-9,36
Средний медецинские персоонал	-1200	-37,80	-4,32
Младший медицинский персонал	-300	-28,80	-4,08
Прочие работники	-320	-21,60	-2,40
Всего	-2300	-109,80	-20,16

Таким образом, снижение размера среднемесячного оклада

стало причиной снижения общего размера основного оклада на

20,16 у.е., что составляет всего 1 % (20.16 / 2300 * 100) всей величины изменения.

Следующий элемент фонда оплаты труда «Надбавки к за работной плате». Оценим состав и структуру этого элемента в таблице 16.

Таблица 16

Анализ элемнта расходов "Надбавки к заработной плате"
Вида оплат	Общий размер оплат				Средний годовой размер оплат, у.е		Оклонение
	по плану		фактически		план	фактически	Среднего размера оплат	удельного веса %
	у.е	удельный вес	у.е.	удельный вес
За звание и учёную степень	130	6,50%	123	5,35%	8,67	8,2	-0,47	-1,15%
За квалификацинную категорию	1658	82,90%	1500	65,22%	66,32	66,1	-0,22	-17,68%
За интенсивность труда	212	10,60%	677	29,43%	8,48	9,2	0,72	18,83%
Всего	2000	100,00%	2300	100,00%	83,47	83,5	0,03

Нетрудно заметить, что снижение среднего годового размера выплат произошло по тем видам надбавок к заработной плате, общий размер которых зависит от квалификационной структуры персонала. Таким образом, повышение среднего годового размера надбавок на 0,03 у.е. руб. полностью явилось результатом резко роста величины выплат надбавок за интенсивность и напряженность труда. Общий размер этих выплат в расчете на одну должность возрос на 8.49 % (0, 72/ 8,48 * 100). Подобное изменение в основном явилось следствием недоукомплектованности штатов, в результате которой выполнение фактического объема работы (обслуживание фактического количества женщн) требует повышения интенсивности труда или, другими словами, снижения затрат времени на выполнение услуг, увеличения темпа обслуживания, а значит, превышения норм обслуживания и норм загрузки. Оплата за подобное изменение характеристик труда может производиться за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания (включается в элемент «дополнительная оплата гражданских служащих»), а также интенсивность и напряженность труда. При анализе данных выплат необходимо оценить обоснованность их, что предполагает изучить реальность расширения зон обслуживания и интенсификации труда. При такой оценке следует обратить внимание на результат работы учреждения и использовать материалы работы отделений, а также материалы работы комиссии по анализу работы бригад, комиссии по внедрению новых методов диагностики и, аттестационной комиссии, лечебно-контрольной комиссии и другую информацию.

Абсолютное отклонение элемента «Надбавки к заработной плате» от сметы составило 300 у.е. (таблица 13 ). Оценим размер влияния на эту сумму факторов изменения количества должностей и изменения среднего годового размера надбавок.

Оценим состав и структуру следующего элемента фонда заработной платы — «дополнительная оплата гражданских служащих» (таблица 17).

Таблица 17

Анализ элемнта расходов "Дополнительная оплата гражданских служащих"
Вида оплат	Общий размер оплат				Средний годовой размер оплат, у.е		Отклонение
	по плану		фактически		план	фактически	Среднего размера оплат	удельного веса %
	у.е	удельный вес	у.е.	удельный вес
За замену уходящего персонала в отпуск	1200	31,58%	1100	29,73%	12,00	8,2	-3,80	-1,85%
За работу в праздничные дни	268	7,05%	320	8,65%	2,40	2,70	0,30	1,60%
За работу в ночное время	212	5,58%	205	5,54%	2,10	2,2	0,10	-0,04%
За совмещение профессий, расширение зоны обслуживания	120	3,16%	220	5,95%	1,20	2,1	0,90	2,79%
Доплаты к тарифным ставкам и окладам	2000	52,63%	1855	50,14%	18,00	17	-1,00	-2,50%
Всего	3800	100,00%	3700	100,00%	35,70	32,20	-3,50

Средний размер доплат снизился на 3,50 у.е. в расчете на одну должность, то есть на 9,8 % (3,50 / 35,70 * 100), что можно считать не сильно значительным уменьшением. Оценим причины этого изменения. Рост среднего размера доплат наблюдается по таким доплатам, как оплата труда в праздничные дни и ночное время, а также за совмещение профессий. Основной причиной этого роста стала недоукомплектованость штатов, в связи с чем каждому работнику пришлось отработать большее количество часов в ночную смену, в праздничные и выходные дни, а также повысило необходимость применения такой формы организации труда, как совмещение профессий и должностей. Наиболее существенное снижение среднего размера выплат наблюдается по оплате труда лиц, заменяющих уходящих в отпуск работников и по доплатам к тарифным ставкам и разрядам. Размер оплаты по замещению работников зависит от длительностипериода замены (длительности отпусков) и уровня среднемесячного оклада. Таким образом, резкое снижение величины этих выплат связано, во-первых, с сокращением средней продолжительности отпуска (табл. 10), во-вторых, с изменением структуры персонала в пользу низкооплачиваемых работников (за счет низкого уровня квалификации и длительности стажа). Что касается доплат к тарифным ставкам и разрядам, то наблюдаемое снижение среднего их размера также обусловлено изменением структуры персонала, также тем, что сметой предполагался необоснованно высокий уровень указанных доплат.

Дальше проанализируем основную з/п в таблице 18

Таблица 18

Анализ стуктуры фонда оплаты труда
Элементы бюджетноой классификации	По полану		Фактически		Отклонение по удельному весу	Выполнение плана
	сумма у.е.	удельный вес	сумма у.е.	удельный вес
Основной оклад гражданских служащих	19000	55,88%	16700	44,77%	-11,11%	87,89%
Надбавки к заработной плате гражданских служащих	2000	5,88%	2300	6,17%	0,28%	115,00%
Дополнительная оплата гражданских служащих	3800	11,18%	3120	8,36%	-2,81%	82,11%
Оплата труда внештатных сотрудников	300	0,88%	100	0,27%	-0,61%	33,33%
Прочие денежные выплаты	8900	26,18%	15080	40,43%	14,25%	169,44%
Всего	34000	100,00%	37300	100,00%		109,71%

Снижение удельного веса и динамики основной заработной платы. При одновременном росте величины дополнительной заработной платы это свидетельствует о наличии негативных тенденций в существующей в учреждении системе оплаты трупа. Потеря основной заработной платой своей значимости является неблагоприятным и недопустимым фактором, влияющим в первую очередь на качество труда.

В процессе анализа использования фонда заработной платы необходимо дать характеристику эффективности его расходования. Поэтому помимо абсолютного исследуется относительное отклонение по фонду заработной платы. Оно определяется путем сопоставления фактической величины фонда с его размером, установленным с учетом плановых условий функционирования сети и комплектования штатов. Для определения суммы относительного отклонения фонда заработной платы требуется, во-первых, рассчитать количество должностей, необходимых для функционирования учреждения согласно плановым условиям, а затем — число излишних или недостающих должностей, что было сделано ранее (таблица 7), во-вторых, вычислить фактический уровень оплаты труда за год в расчете на одну должность. Величина относительного отклонения равна произведению числа недостающих (излишних) должностей на фактический уровень заработной платы. Используя данные табл. 7 и 10 и приняв во внимание, что плановое число должностей составляет 75, а число фактически занятых должностей — 52, рассчитаем величину относительного отклонения фонда заработ ной платы в таблице 19

Таблица 19

Расчёт относительной экономии фонда заработной платы по категориям персонала
Категория персонала	Фонд заработной платы фактической у.е.	Фактически занято должностей	Средний уровень заработой платы у.е.	Число недостоющих должностей	Относительная экономия у.е.
Врачи	12500	13	961,54	-0,4	-384,62
Средний медецинские персоонал	12300	18	683,33	3	2050,00
Младший медицинский персонал	10000	17	588,24	4	2352,94
Прочие работники	2500	4	625,00	4,4	2750,00
Всего	37300	52	717,31	11	6768,33

Относительная экономия в целом по роддому составила 2750,00 у.е. Это нельзя однозначно считать положительным явлением, так как экономия получена за счет недоукомплектации штатов и не может не сказаться на качестве медицинского обслуживания населения.

Анализ эффективности использования фонда заработной платы также предполагает сопоставление темпа роста средней заработной платы и темпа роста производительности труда. В нашем случае производительность труда целесообразно представить в виде показателя «среднегодовой уровень обслуживания», отражающего количество рожениц в расчете на одну штатную должность таблица 19.

Таблица 20

Анализ эффективности использования фонда заработной платы
Показатели	По плану	Фактически	Выполнение плана
Количество рожениц	500	420	84,00%
Фонд заработной платы у.е.	34000	37300	109,71%
Число штатных должностей	75	52	69,33%
Среднегодовой уровень обслуживания, рожниц на ожну должность	6,67	8,08	121,15%
Среднегодовая заработная плата на одну долждность, у.е.	453,33	717,31	158,23%

Темп роста уровня заработной платы превысил темп роста уровня обслуживания на 30,6 % (158,23 / 121,15 * 100— 100), что свидетельствует о наличии негативных тенденций в системе организации труда и его оплаты. Фактически только 121,15 % роста среднегодовой заработной платы обоснованы ростом среднего годового уровня обслуживания, а остальные 37,08 % (158,23  - 121,15) нельзя назвать обоснованным ростом. Эта «излишняя» часть составит 168 у.е. на 1 должность (453,33 * 121,15 / 100 — 717,31 ), а в расчете на весь персонал — 8741 у.е. перерасхода (168 * 52 ).

Таким образом, использование фонда заработной платы характеризуется наличием относительной экономии фонда за счет недоукомплектованности штатов в размере 6768,33 у.е. и относительного перерасхода фонда за счет необоснованного (исходя из темпа роста производительности труда) повышения среднего уровня заработной платы.

Делая выводы о полноте и эффективности расходования фонда заработной платы, необходимо отметить, что:

• наблюдаемый абсолютный прирост фонда оплаты труда стал следствием увеличения размера дополнительной заработной платы, тогда как удельный вес основного оклада снизился;

• значительное влияние на размер среднего основного оклада и ряда других выплат оказало изменение структуры персонала;

• повышение среднегодового уровня обслуживания при одновременном уменьшении показателя сети (количества со держащихся коек) обеспечило относительную экономию по фонду заработной платы;

• темп роста средней заработной платы превысил темп роста среднегодового уровня обслуживания, что повлекло относительный перерасход по фонду оплаты труда.

Вывод ( Заключение)

На основании проведенного анализа состояния трудовых ресурсов и использования фонда заработной платы в родильном доме можно сделать следующие выводы:

В отчетном году произошло изменение структуры персонала больницы, в результате чего снизился уровень квалификации и увеличилось число работников, наблюдались высокий уровень текучести кадров и общая нестабильность состава работников. Низкий уровень укомплектованности и существующая система организации труда предполагают повышение уровня совместительства, а также повышение интенсивности и напряженности труда в целях выполнения больницей своих функций в полном объеме

На наш взгляд главным образом надо присмотреть политику принятия новых работников, возможно делать более чательный обзор, и обратиться в службу занятости для подбора прочего персонала.

Тенденция текучести кадров, характерная для многих отраслей бюджетной сферы, в том числе для здравоохранения, может быть преодолена лишь при решении задачи обеспечения достаточного и сравнимого с показателями других сфер народного хозяйства уровня оплаты труда персонала.

2. Уровень использования трудовых ресурсов можно охарактеризовать повышением уровня загруженности работников, ростом уровня обслуживания как показателя производительности труда, а также превышением некоторых норм труда, в частности, норм обслуживания коек.

К сожалению’ данные показатели не позволяют оценить реальный уровень интенсификации труда и качества обслуживания населения. Однако необходимо отметить, что при неукомллектованности штатов невозможным становится обеспечение уровня производительности труда, достаточного для выполнения больницей своих функций, и высокого уровня качества лечения одно временно. достижение этих задач требует повышения показателя укомплектованности и квалификации штатов, а также проведения комплексных и активных мероприятий по повышению интенсивности и качества труда работников больницы.

3. Анализ использования фонда заработной платы позволяет сделать вывод о том, что снижение основного оклада вследствие изменения структуры персонала в больнице компенсируют повышением выплат премий и материальной помощи, В результате наблюдается резкое падение значимости основной заработной платы.

За счет недоукомплектации штатов получена относительная экономия фонда заработной платы. Однако, так как недоукомплектация косвенно негативно повлияла на уровень производительности труда, а также за счет наблюдаемого необоснованного роста среднего уровня заработной платы (в основном за счет премий и материальной помощи) получен относительный перерасход фонда оплаты труда. И хотя экономия превышает перерасход и в абсолютной сумме бюджет, подобную экономию, полученную за счет качества обслуживания населения, нельзя назвать оправданной. Кроме того, нельзя при характеристике эффективности расходования средств бюджета объединять относительный перерасход и экономию фонда заработной платы, полученные за счет влияния разных факторов.

В ситуации родильного дома № 3 использования фонда оплаты труда требует снижения уровня выплат премий до обоснованной их величины. А так как одним из мотивов повышения уровня дополнительной заработной платы в отчетном году явилась попытка компенсировать персоналу наблюдаемое снижение уровня основной заработной платы, не обходимо принять меры по повышению се значимости в системе оплаты труда, что предполагает прежде всего широкую нормативную и методическую работу по улучшению условий оплаты труда работников бюджетной сферы.

Своевременное выявление НСГ тенденций и резервов повышения качества труда и эффективности использования средств бюджета возможно лишь при проведении постоянной аналитической работы в учреждении при непосредственном участии в этой работе специализированных служб и больничных комиссий. По лученные результаты анализа в первую очередь должны использоваться при разработке и составлении сметы расходов череждения на планируемый период.

Список Литературы

методические указания по написанию курсовой работы, О.В. Верещагина Кодекс законов о труде Российской федерации. М., 2000 Инструкции по статистике численности работников и заработной платы М.1998 Сборник штатных нормативов и типовых учереждений здравоохранения. Экономический анализ, Стоянова М., 2002 г.