Навигация
200000 х 30% = 60000 руб.
То есть в этом случае ООО перечислит в бюджет 67627 руб. (НДС 7627 руб. + НДФЛ с нерезидента 60000 руб.). Нерезидент получит 132373 руб. (200000 руб. – 67627 руб.)
Таким образом, рассмотренный способ выхода из состава ООО для инофирмы выгоден далеко не всегда. Ведь если действительная стоимость ее доли больше первоначального вклада, с суммы превышения ей необходимо заплатить налог на прибыль.
Выход через продажу долиВторой способ для нерезидента покинуть ООО - продать свою долю. При этом преимущественное право на покупку имеют оставшиеся участники общества (ст. 21 Закона № 14-ФЗ). Однако в уставе общества иногда прописывают другой порядок (п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ). Например, могут указать, что при продаже доли никто не пользуется правом ее преимущественной покупки.
Нерезидент может продать свою долю как по номинальной стоимости, которая определена в уставе, так и по другой цене, которая установлена соглашением сторон. Обратите внимание: контролеры не могут оспорить эту цену. Случаи, когда они могут контролировать цены, перечислены в статье 40 Налогового кодекса. Продажа имущественных прав, в том числе долей ООО, в этот перечень не входит. Такого мнения придерживаются судьи. Например, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа считает, что инспекторы не могут контролировать стоимость долей ООО при их продаже (постановление от 22 марта 2005 г. по делу № Ф04-1677/2005). И, соответственно, не могут доначислить налог на прибыль, если цена доли была занижена.
Сколько заплатит инофирмаРазберем налоговые последствия второго варианта для случая, когда участник ООО – иностранная компания. НДС с проданной доли ей платить не нужно (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Иногда контролеры начисляют этот налог на разницу между номиналом доли и ее ценой. Однако судьи с ними не согласны. Они полагают, что цена реализации в данном случае роли не играет (например, постановления ФАС МО от 15 сентября 2004 г. по делу № КА-А40/8039-04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июня 2005 г. по делу № А33-20595/04-СЗ-Ф02-2469/05-С1).
Ситуация с налогом на прибыль у инофирмы следующая. Она должна его уплатить, если более 50 процентов активов ООО составляет недвижимость, которая находится в России. В этом случае считается, что при продаже доли нерезидент получает доход от источников в нашей стране (подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ). Если же упомянутое требование не выполняется, то и налогооблагаемых доходов у иностранной компании не будет.
Обществу придется рассчитать долю недвижимого имущества на основании балансовой стоимости активов и недвижимого имущества, которое находится в России (письма Минфина РФ от 24 января 2005 г. № 03-08-05, от 15 ноября 2004 г. № 03-08-05).
Доход от реализации доли иностранная компания вправе уменьшить на расходы по ее приобретению, то есть на сумму взноса в уставный капитал (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 4 ст. 309 НК РФ). В этом случае налог на прибыль нужно будет исчислять по ставке 24 процента (абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ).
Пример 3
Опять обратимся к условиям первого примера. Иностранная организация внесла в уставный капитал ООО вклад в размере 150000 руб. Через некоторое время она продает свою долю другому российскому предприятию за 200000 руб. НДС в данном случае уплачивать не нужно. А налог на прибыль у инофирмы составит 12000 руб.:
(200000 – 150000) х 24% = 12000 руб.
Эту сумму удержит и перечислит в бюджет российская организация-покупатель как налоговый агент. В то же время иностранная компания получит 188000 руб. (200000 руб. – 12000 руб.)
Таким образом, выход из ООО через продажу доли инофирме выгоднее. По сравнению с первым вариантом ее экономия составит 5627 руб. (188000 руб. -182373 руб.). При этом налоговых последствий для самого ООО не возникает. Происходит только смена учредителей.
Иностранный гражданин может сэкономитьЕсли нерезидент является частным лицом, то при продаже своей доли он должен уплатить НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Ведь доход от реализации доли в уставном капитале отечественной фирмы получен от источников в России (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом уменьшить полученную сумму на величину вычетов нерезидент не вправе (п. 4 ст. 210 НК РФ). То есть при продаже доли в уставном капитале нерезидент вынужден заплатить НДФЛ со всей суммы полученного дохода.
Налоговый кодекс не предусматривает особый порядок исчисления налога при реализации нерезидентом доли в уставном капитале. Следовательно, по общему правилу налог должен удержать и перечислить налоговый агент. В данном случае им будет российская организация, которой нерезидент продал свою долю в уставном капитале (п. 1 ст. 226 НК РФ). Если же налоговый агент не удержит налог, то нерезидент уплачивает его самостоятельно (п. 1 ст. 228 НК РФ). При этом он должен представить декларацию не позднее, чем за месяц до выезда из России (п. 3 ст. 229 НК РФ).
Пример 4
Вернемся к условиям первого примера. Нерезидентом является иностранный гражданин. Он внес в уставный капитал ООО вклад в размере 150000 руб. Через некоторое время продает свою долю другому российскому предприятию за 200000 руб. Налог на доходы физических лиц у нерезидента составит 60000 руб.:
200000 х 30% = 60000 руб.
Эту сумму удержит и перечислит в бюджет российский покупатель как налоговый агент. Если он этого не сделает, нерезиденту придется заплатить налог самостоятельно. В общей сложности бывший участник получит 140000 руб. (200000 руб. - 60000 руб.). Для него этот вариант выгоднее, чем выход через оставление доли ООО. Напомним, что в том случае участник получил бы только 132373 руб. Соответственно, если нерезидент воспользуется вариантом продажи доли сторонней российской компании, он сэкономит 7627 руб. (140000 руб. - 132373 руб.)
Что касается ЕСН, то объекта обложения этим налогом при продаже доли в уставном капитале не возникает (п. 1 ст. 236 НК
Похожие работы
... 2002». ООО «Интерлизинг» и ОАО «Международный банк Санкт-Петербурга» находится по адресу город Санкт-Петербург, Крапивный переулок дом 5. Основным видом деятельности компании ООО «Интерлизинг» являются услуги по лизингу автотранспорта, специализированной строительно-дорожной техники, производственного оборудования, авиатехники. Дополнительным видом деятельности является проведение операций с ...
... органа общества и принятия им решений устанавливается уставом общества и внутренними документами общества (например, Положением о совете директоров). 2. ООО В ТОРГОВОМ ОБОРОТЕ РФ 2.1. ООО как участник торгового оборота в РФ Общество с ограниченной ответственностью обладает рядом признаков, позволяющих установить его место в торговом обороте РФ. Первое. ООО, как и все хозяйственные ...
... рынка долговых ценных бумаг, номинированных в евро, в том числе в государственных долговых обязательств, приведет к расширению российского рынка евро. Замещение американского доллара в качестве международной резервной валюты на евро изначально предполагает поддержание адекватных темпов экономического роста в европейском регионе и стабильности евро на протяжении определенного отрезка времени. В ...
... в его распоряжении средств производства изготовить нужную потребителям продукции или оказывать услуги определенного назначения. Признаки предприятия: · Экономическая самостоятельность · Организационное единство · Обособленность имущества · Имущественная ответственность · Наличие имени и выступление в гражданском обороте от собственного имени. ...
0 комментариев