Навигация
Особенности закрытия некоторых счетов в бухгалтерском учете
44265
знаков
0
таблиц
0
изображений
2. Особенности закрытия некоторых счетов в бухгалтерском учете
2.1. Закрытие счета 23 "Вспомогательные производства"
Счет 23 "Вспомогательные производства" имеет наибольшее число адресов для отнесения своих затрат и наименьшее - для встречных операций по отражению затрат с других операционных калькуляционных счетов. Это и позволяет закрывать счет первым.
В конце года по каждому субсчету (аналитическому счету) определяют фактическую себестоимость выполненных работ и оказанных услуг и списывают отклонения на соответствующие счета в зависимости от объема потребленных работ и услуг с таким расчетом, чтобы сумма оборотов по кредиту счета равнялась оборотам по дебету счета.
Затраты ремонтной мастерской в течение года списывают на конкретные объекты учета затрат, в том числе и на счета вспомогательных производств по фактической себестоимости.
Аналогично списывают стоимость работ по ремонту зданий и сооружений. С других субсчетов работы и услуги, как правило, списывают по плановой себестоимости. По работам и услугам, которые одни вспомогательные производства выполнили для других вспомогательных производств, отклонения не списывают.[3]
Ремонтные мастерские. В конце года в первую очередь распределяют цеховые расходы ремонтной мастерской, если их не списывали в течение года. Если списание производили по нормативу, то производят корректировки списанных сумм.
Цеховые расходы списывают пропорционально общей сумме прямых затрат, отнесенных на ремонтируемые объекты, сопровождая это распределение записью:
дебет счета 23-1 "Ремонтные мастерские" (аналитические счета отремонтированных объектов"
кредит счета 23-1 "Ремонтные мастерские" (аналитический счет "Цеховые расходы ремонтной мастерской").
Следующим этапом становится списание затрат ремонтной мастерской по принадлежности:
кредит счета 23-1 "Ремонтные мастерские"
дебет счетов:
08 "Вложения во внеоборотные активы" - на суммы затрат по приобретению или изготовлению объектов основных средств;
10 "Материалы" - на затраты по изготовлению инвентаря, запасных частей и пр.;
20 "Основное производство" - на затраты по основному производству;
25 "Общепроизводственные расходы" - на сумму затрат отраслевого характера;
26 "Общехозяйственные расходы" - на затраты общехозяйственного назначения;
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на сумму затрат по содержанию жилого фонда, объектов социального и бытового плана, и пр.;
90 "Продажи" - на стоимость оказанных на сторону работ и услуг;
91 "Прочие доходы и расходы" - на суммы операционных расходов.
На счете 23-1 "Ремонтные мастерские" может оставаться переходящее сальдо в размере стоимости незавершенного ремонта.
Если сумма распределенных по нормативу цеховых расходов окажется больше фактических цеховых расходов, то распределение производят методом красного сторно.
Ремонт зданий и сооружений. Аналитические счета на этом субсчете закрывают по мере завершения текущего или капитального ремонта, поэтому в конце года на этот субсчет может быть списана только часть накладных расходов строительства:
дебет счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений"
кредит счета 08-3 "Строительство объектов основных средств".
Доля таких расходов, приходящаяся на завершенный ремонт, списывают на соответствующие затраты:
дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.
кредит счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений".[4]
На этом субсчете тоже может оставаться переходящее сальдо в размере стоимости незавершенного ремонта.
Автомобильный транспорт. Этот вид вспомогательных производств выполняет грузоперевозки и специальные работы - перевозки пассажиров, выполняет функции передвижных ремонтных мастерских, подъемных кранов, снегоочистителей и пр. Кроме того, большую работу выполняет легковой автомобильный транспорт.
Ранее отмечалось, что аналитический учет затрат, работ и услуг автомобильного транспорта может быть организован на одном аналитическом счете, в составе которого учитывают и цеховые расходы автомобильного транспорта. Тогда расчет сводится в первую очередь к расчету себестоимости 1 машино-дня. Затем определяют суммы, приходящиеся на грузовые автомобили, рассчитывают фактическую себестоимость 1 т км и списывают отклонения, исключая из расчета стоимость работ и услуг для самообслуживания и для других вспомогательных производств.
По автобусам, легковым и специальным автомобилям отклонения списывают по стоимости 1 машино-дня, также исключая из расчета затраты на самообслуживание и для других вспомогательных производств.
При втором варианте организации аналитического учета аналитические счета открывают по видам машин, и специально открывают аналитический счет для учета цеховых (общегаражных) расходов. В конце года сначала распределяют цеховые расходы между видами машин пропорционально числу машино-дней. По грузовым автомашинам отклонения списывают по себестоимости 1 т км, по легковым и специальным - по себестоимости 1 машино-дня.
Энергетические производства (хозяйства). На этом субсчете предприятия учитывают затраты на содержание и эксплуатацию энергетических производств и хозяйств, вырабатывающих различные виды энергии: электричества, тепла, холода, пара, сжатого воздуха и т.п., включая расходы на приобретение энергии со стороны.
Закрытие таких аналитических счетов однотипное. По данным производственных отчетов определяют суммы фактических затрат, количество выработанной или полученной со стороны энергии, количество и плановую себестоимость энергии, использованной на собственные нужды энергохозяйства и для вспомогательных производств. Использованную таки образом энергию и ее плановую себестоимость исключают из суммы фактических затрат и плановой оценки, определяют и списывают суммы отклонений на счета потребителей (кроме вспомогательных производств).
После списания отклонений счета энергетических производств и хозяйств закрываются и переходящего сальдо не имеют.
Водоснабжение. Калькуляционной единицей здесь является 1 куб. м. воды. В течение года воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года из суммы учтенных затрат исключают количество и стоимость воды, потребленной вспомогательными производствами, а сумму отклонений списывают пропорционально расходу воды каждым потребителем.
Гужевой транспорт. В течение года приплод от рабочего скота приходуют по плановой себестоимости 1 головы исходя из плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослой лошади. В конце года в первую очередь определяют фактическую себестоимость 1 кормо-дня, определяют фактическую себестоимость приплода и списывают отклонения по нему записью:
дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме"
кредит счета 23-7 "Гужевой транспорт".
Затраты за вычетом стоимости побочной продукции и стоимости приплода представляют собой себестоимость выполненных рабочими лошадями работ. Из расчета исключают число и плановую себестоимость конедней, использованных для самообслуживания и других вспомогательных производств, определяют общую сумму отклонений и отклонения в расчете на 1 конедень (коэффициент распределения). Отклонения списывают:
дебет счетов:
08 "Вложения во внеоборотные активы",
10 "Материалы",
20 "Основное производство",
25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы",
29 "Обслуживающие производства и хозяйства",
41 "Товары",
43 "Готовая продукция",
90 "Продажи".
кредит счета 23-7 "Гужевой транспорт"
После осуществления этих записей счет закрывается и переходящего сальдо не имеет.
Счет 23-3 "Машинно-тракторный парк". На субсчете 23-3 "Машинно-тракторный парк" в течение года по дебету отражают все затраты по транспортным работам тракторов, а также затраты на содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты тракторного парка, самоходных зерноуборочных комбайнов и других самоходных машин. По кредиту счета показывают плановую себестоимость выполненных транспортных работ в условных эталонных гектарах, стоимость отработанных масел, снятых с тракторов, комбайнов и прицепов шин, запасных частей и др. Такие материальные ценности по принятой системе оценивают и приходуют:
дебет счета 10 "Материалы"
кредит счета 23-3 "Машинно-тракторный парк".
Поскольку на субсчете открывают аналитические счета "Тракторный парк", "Самоходные зерноуборочные комбайны", "Самоходные силосоуборочные комбайна" и пр., то и закрытие каждого аналитического счета производят автономно.
Аналитический счет "Тракторный парк" закрывают в два этапа. На первом этапе производят распределение нераспределенных расходов - амортизации, затрат на ремонт (или отчислений в резерв на ремонт основных средств), работ и услуг и прочих затрат. При этом учитывают специфику использования основных средств: амортизацию тракторов, площадок, навесов и гаражей для хранения техники, машинных дворов распределяют между аналитическими счетами растениеводства и транспортными работами пропорционально учтенным условным эталонным гектарам. Объем эталонных гектаров берут из соответствующих лицевых счетов (производственных отчетов).
Амортизацию почвообрабатывающих машин и орудий распределяют пропорционально площадям обработки, посевных машин и агрегатов—пропорционально площадям посева, а по машинам специализированного назначения (картофелесажалки, льнотеребилки и т.п.) - путем прямого отнесения на соответствующие культуры.
Аналогично распределяют затраты на ремонт или отчисления в резерв на ремонт основных средств тракторного парка. Стоимость работ и услуг распределяют пропорционально суммам амортизации, а прочие затраты - пропорционально условным эталонным гектарам.
Приходящуюся на растениеводство сумму затрат списывают записью:
дебет счета 20-1 "Растениеводство"
кредит счета 23-3 "Машинно-тракторный парк"
После этого разница в записях по дебету и кредиту счета представляет собой сумму отклонений по транспортным работам тракторов, которые списывают на соответствующие объекты пропорционально затраченным условным эталонным гектарам:
дебет счетов:
- 08 "Вложения во внеоборотные активы", -10 "Материалы",
-11 "Животные на выращивании и откорме",
- 20-2 "Животноводство",
- 20-3 "Промышленные производства",
- 25 "Общепроизводственные расходы",
- 26 "Общехозяйственные расходы",
- 28 "Брак в производстве",
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", -90 "Продажи".
кредит счета 23-3 "Машинно-тракторный парк" (аналитический счет "Тракторный парк")
Закрытие аналитического счета "Самоходные зерноуборочные комбайны" сводится к распределению нераспределенной амортизации, затрат на ремонт или отчислений в резерв на ремонт, стоимости работ и услуг и прочих затрат между отдельными культурами и группами культур пропорционально условной уборочной площади по каждой культуре. По результатам распределения такие затраты списывают:
дебет счета 20-1 "Растениеводство"
кредит счета 23-3 "Машинно-тракторный парк" (аналитический счет "Самоходные зерноуборочные комбайны").
После этого аналитический счет закрывается и переходящего остатка не имеет.
Аналогично производят закрытие аналитических счетов, связанных с содержанием и эксплуатацией других самоходных комбайнов и машин.[5]
Похожие работы
... по обязательствам; как быстро средства, вложенные в активы переходят в денежный эквивалент; эффект использования имущества и т.д. Оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании бухгалтерского баланса –форма №1.,ф.№2—«Отчет о прибылях и убытках». Это стадия формирования представления о деятельности предприятия --- изменение в составе имущества предприятия и их источниках – ...
... 7.5» журнал "Бухгалтер и компьютер" №2, 1998 г. Янкин В.Г. «Финансово-хозяйственная деятельность предприятия: Методика анализа», Москва, 1990 г. ДокладБухгалтерская отчётность, и в частности бухгалтерский баланс, в условиях плановой экономики, предназначался для выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения предприятий. Потребителями бухгалтерской информации выступали, ...
... : на предприятие отслеживается спад производства, по сравнению с предыдущим годом, об этом говорят все позиции баланса, но в общем финансовое положение предприятия удовлетворительно. 2. Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности 2.1. Учетная политика Учетная политика представляет собой письменный документ, содержащий организационно-технические и методические основы организации ...
... – форма № 2; в) отчет о движении капитала форма – № 3; г) отчет о движении денежных средств – форма № 4; д) приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5. Баланс – главная форма бухгалтерской отчетности. Он показывает состояние активов предприятия и источники их формирования на определенную дату. В финансовом анализе принято различать бухгалтерский (брутто-) баланс и аналитический (нетто-) ...
0 комментариев