Г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (с изм. и доп. от 5 марта

1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (с изм. и доп. от 5 марта,

12 апреля 2001 г., 11 апреля 2002 г., 9 июня 2003 г., 11 мая,

29 июня, 22 августа, 2 ноября, 29, 30 декабря 2004 г„5, 31 декабря 2005 г.) право собственности возникает с момента государственной регистрации. Лишь после того как имущество будет внесено в государственный реестр, счастливый обладатель недвижимости становится законным собственником и, соответственно, налогоплательщиком.

Хотелось бы отметить следующую важную деталь: если собственниками имущества являются несовершеннолетние дети, то налог должен уплачиваться родителями, опекунами или попечителями. Налог на строения, помещения и сооружения за детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обязаны уплачивать учреждения, в которых они находятся на полном государственном обеспечении.

При этом налог уплачивается за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, за счет государственных внебюджетных фондов и других незапрещенных законом источников (Письмо УМНС по г. Москве от 18.11.2002 г. № 27-08 и/55397)

В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется налогоплательщику по почте заказным письмом по адресу его места жительства.

Какое имущество является объектом налогообложения.

Некоторые тонкости налогообложения.

Имуществом, признаваемым объектом налогообложения, являются: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности граждан РФ или иностранных граждан, и расположенные соответственно на территории РФ.

Несколько иная ситуация складывается с жилищными кооперативами. В соответствии с п. 4 ст. 218 ГК РФ член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного и иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом приобретают право собственности на указанное имущество. И в данном случае не имеет значения, было ли зарегистрировано право собственности на это имущество.

Как разъясняют налоговые органы, момент возникновения права собственности посредством государственной регистрации, предусмотренной п. 1 ст. 131 ГК РФ, в данном случае для целей налогообложения не имеет принципиального значения, так как происходит государствееная регистрация уже приобретенного права собственности. Следовательно, физическое лицо является плательщиком налога на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевый взнос.

Право собственности на имущество может принадлежать как одному лицу, так и одновременно двум и более лицам - право общей собственнности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения находится в долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доли в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Налог на имущество также уплачивается в отношении жилых домов, квартир, дач и иных строений, помещений и сооружений, входящих в паевые инвестиционные фонды, пропорционально доле, находящейся в собственности физ. лица.

Стоит обратить внимание и на то, что за строения, помещения и сооружения налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

Оценке для целей налогообложения не подлежат :

строения, помещения и сооружения:

строящиеся;

самовольно возведенные;

признанные по различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации;

Бесхозяйные;

назначение которых не определено.

Имущество, которое не подлежит налогообложению:

специально оборудованные сооружения, строения, помещения (включая жилье), принадлежащие деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и использ-польппрлопрлиуемые исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилая площадь, используемая

для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры (на период такого их использования).

Для получения льгот представляется справка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использование сооружений, помещений или строений под вышеназванные цели;

расположенные на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилье строения жилой

площадке дo 50 м² и хозяйственные строения и сооружения

общей площадью до 50 м²

Для получения льготы предоставляется справка, выданная органами технической инвентаризации.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации , а в сельской местности – органами местного самоуправления.

За строения, помещения, соружения, не имеющие собственника, или собственник которых неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозяйные, налог не взимается.

Определение налоговой базы

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на

строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость — это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного

самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Интересно отметить, что ранее с каждого объекта налог

уплачивался по ставке не более 0,1% от инвентаризационной стоимости имущества. Но в июле 1999 г. соответствующая норма

Закона РФ «О налоге с имущества физических лиц» была изменена, в результате чего ставка стала устанавливаться в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Соответственно, при расчете суммы налога налоговые органы складывают стоимость принадлежащего гражданину имущества (квартиры, дачи и т.д.).

А поскольку ставки налога установлены дифференцированно в зависимости от стоимости имущества, сумма налога при использовании суммарной инвентаризационной стоимости получается гораздо больше, чем если бы использовалась инвентаризационная стоимость каждого объекта.

Приказом Минстроя РФ от 4 апреля 1992 г. № 87 «Об утверждении Порядка оценки строений, помещений и сооружений принадлежащих гражданам на праве собственности» утвержден порядок оценки строений, помещений и сооружений принадлежащих гражданам на праве собственности.

Согласно указанному Порядку оценку объектов осуществляют местные бюро технической инвентаризации, которые при необходимости привлекают на договорной основе страховые, проектные, строительные и иные организации. Оценка строении, помещений и сооружений производится по их инвентаризационной стоимости, которая для целей налогообложения принимается равной восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки.

При этом восстановительная стоимость пересчитывается по уровню цен 1991 r, на основе нормативных документов а затем – по уровню цен текущего года (т.е. года оценки) на основании коэффициентов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ.

Особенности определения налоговой базы

Закон «О налогах на имущество физических лиц» устанавливает правила начисления налога.

Согласно п. 3.3 Порядка инвентаризационная стоимость помещений, других площадей определенного функционального назначения рассчитывается исходя из инвентаризационной стоимости строения или сооружения, неотъемлемой частью которого они яв ляются, по соотношению показателей (погонных метров, метров квадратных, метров кубических) помещения и объекта в целом.

Для квартир, гаражных боксов, других помещений, принадлежащих гражданам на право собственности, устанавливается единый функциональный показатель — кубический метр.

Инвентаризационная стоимость приватизированных строений, помещений и сооружений в первый год начисления налога принимается равной их стоимости и, определенной при приватизации,

Точкой отсчета оценки строений, помещений и сооружений, инвентаризационная стоимость которых неизвестна, являются цены 1982 г. с учетом коэффициентов, введенных в 1987 г. Далее применяется общий порядок пересчета.

Налоговые ставки

Поскольку налог на имущество физических лиц является местным налогом, ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Ставки налога устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества в пределах, представленных ниже, в таблице.

Пределы ставок налога

Стоимость имущества	Ставки налога
До 300 тыс. руб.	До 0.1 %
От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.	От 0.1 до 0.3 %
Свыше 500 тыс. руб.	От 0.3 до 0.2 %

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от: суммарной инвентаризационной стоимости; типа использования; иных критериев,

Ставки могут устанавливаться в зависимости от того жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичное, блочное или построено из дерева и т.п

Налоги зачисляются в местный бюджет по местонахождению (регистрации) объекта налогообложения.

Далее хотелось бы рассмотреть наиболее сложную и актуальную особенность этого налога, а именно – льготы.

Льготы по налогу на имущество физ. лиц

Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» предусмотрены категории граждан, которые освобождаются от уплаты налога на имущество. Эти категории приведены ниже:

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней; (в ред. Федерального закона от 11.08.1994 N 25-ФЗ) инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; (в ред. Федерального закона от 11.08.1994 N 25-ФЗ) участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан.

(в ред. Федерального закона от 11.08.1994 N 25-ФЗ)

лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

(в ред. Федерального закона от 11.08.1994 N 25-ФЗ)

граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; и получающие льготы в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991г. № 1224-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльскрй АЭС» (с изм. и доп. От 26 апреля, 22 августа, 29 декабря 2004г.), в том числе пострадавшие от катастрофы, и участники ликвидации ее последствий, переселившееся с территории Украины, республики Беларусь и других государств на территорию РФ для постоянного проживания, независимо от того, являются ли они ее гражданами, в соответствии с международными договорами РФ.

граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, имеющие право на льготу в соответствии с Федеральным Законом от 26 ноября 1998г. № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов производственных отходов в реку Теча» (с изм. и доп. от 7 августа 2000г., 29 декабря 2001г., 22 августа, 29 ДЕКАБРЯ 2004г.)

лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями,

имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

(абзац введен Федеральным законом от 27.01.1995 N 10-ФЗ)

члены семей военнослужащих, потерявших кормильца; льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

(абзац введен Федеральным законом от 11.08.1994 N 25-ФЗ)

лица, пострадавшие от радиационных воздействий:

получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами вследствие радиационных аварий и их последствий на других (кроме чернобыльской АЭС) атомных объектах гражданского или военного назначения в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику; лица из числа летно-подъемного, инженерно-технического состава гражданской авиации и служебных пассажиров, выполнявших в составе экипажей воздушных судов и их служебных пассажиров в период с 1958 по 1990 гг. полеты с целью радиационной разведки с момента ядерного выброса (взрыва) с последующим сечением и сопровождением радиоактивного облака, его исследованием, регистрации мощности доз в эпицентре взрывов и по ядерно-радиационному следу при испытаниях ядерного оружия, ликвидации последствий ядерных и радиационных аварий на объектах гражданского и военного назначения.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации; для получения льготы представляется пенсионное удостоверение. Эта льгота распространяется также и на инвалидов III группы.

гражданами, уволенными с военной службы или призывающимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия;

родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

Также существуют льготы на некоторые строения. Это имущество, не облагаемое налогом, перечислено выше под заголовком «Некоторые тонкости налогообложения».

Местные власти имеют право устанавливать дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В соответствии с п. 7 ст, 5 Закона «О налогах на имущество физических лиц» при возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

При этом налогоплательщики должны самостоятельно обратиться в налоговые органы и предоставить документы, подтверждающие право на налоговую льготу. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за 3 года по письменному заявлению налогоплательщика.

Обязанность предоставления налоговой декларации

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый -орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и их владельцах в налого вые органы в течение 10 дней после регистрации имущества.

Приказ Госстроя РФ и МНС РФ от 28 февраля 2001 г.

№ 36//БГ-3-08/67 «Об утверждении Порядка представления уполномоченными организациями технической инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах недвижимого имущества» утвердил данный Порядок. В соответствии с этим Порядком организации технической инвентаризации направляют в налоговые органы сведения об инвентаризационной стоимости расположенного на подведомственной им территории недвижимого имущества и о его владельцах.

Сведения об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения представляются на основании данных технических паспортов.

В случае, если отсутствуют технические паспорта объектов недвижимого имущества или плановая инвентаризация таких объектов не была проведена в течение последних 5 лет, организации технической инвентаризации представляют сведения по результатам массовой оценки объектов, которые могут быть скорректированы после проведения полной паспортизации объекта и предоставления выписки в налоговый орган о его инвентаризационной стоимости.

В случае, если объект налогообложения на момент предоставления сведений не поставлен правообладателем на технический учет, организации технической инвентаризации предъявляют сведения по результатам визуального наблюдения, которые впоследствии могут быть скорректированы после пpoведения полной паспортизации объекта и предоставления выписки в налоговый орган о его инвентаризационной стоимости (п. 3 Порядка).

У налогоплательщиков часто возникает вопрос можно ли обратиться в налоговую инспекцию для исчисления налога с результатом оценки, полученной у независимого оценщика?

Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 1З5-ФЗ «Об оценочной деятельности» позволяет налогоплательщику обратиться к независимому оценщику в случае возникновения спора о стоимости недвижимости с организациями технической инвентаризации. Причем этот спор может быть решен и в судебном порядке. После решения такого спора и представления организацией технической инвентаризации в налоговые органы уточненных данных об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений будет произведен перерасчет налога.

Особенности определения сроков начисления налога

Если имущество в течение года было продано или иным образом отчуждено, налог на имущество исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента  вступления в право собственности на строение, помещение и сооружение до момента его отчуждения. При наследовании, налог упалчивается наследником с момента объявления решения суда о смерти наследодателя.

Уплата налога по новым строениям, помещениям производится с начала года, следующего за их возведением и сдачей в эксплуатацию.

В случае, когда лица имеющие строения, помещения и сооружения, на протяжении года возвели на местонахождении этого имуществановые постройки (гаражи, сараи и др.) или, произвели пристройки к основным строениям, за такие постройки и пристройки налог взимается также с начала года, следующего за их возведением.

При покупке недвижимого имущества в рассрочку налог уплачивается с момента оформления документов, подтверждающих право собственности.

Налоговое уведомление и требование об уплате

Налоговые органы не позднее 1 августа вручают гражданам налоговые уведомления на уплату налогов на имущество.

Уплата налогов производится равными долями в два срока- позднее 15 сентября и 15 ноября. При этом налогоплательщик- может уплатить налог в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.

В случае неуплаты налога в срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога.

Санкцией за неуплату налога в срок является также начисление пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога, При этом процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей и это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В случае, если по недосмотру налоговых органов граждане своевременно не были привлечены к уплате налогов, налог на имущество может быть зачислен не более чем за 3 предшествующих года.

За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения. В этих случаях дополнительные суммы налогов на имущество уплачивается в следующие сроки: суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год,— равными долями в остающиеся до конца года сроки, но с тем чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее 30 дней; суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты и за предшествующие годы, — равными долями в 2 срока: через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления) и через 1 месяц после первого срока уплаты.

Такие же сроки устанавливаются и при перерасчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи с неправиль ным определением стоимости строений, помещений и сооружений, с неправильным применением ставок и т.д.

Также установлены специальные правила уплаты налога в си туациях, когда уже начисленные ранее суммы налогов должны быть снижены или отменены в связи с возникновением права на льготы, утратой права собственности и по другим причинам:

1) если срок уплаты налога еще не настал. В таких случаях суммы налога, подлежащие снижению, исключаются равными долями по всем срокам уплаты;

если произведен первый платеж. В этом случае суммы налогa, подлежащие снижению, исключаются из суммы, уплачиваемой к очередному сроку уплаты, Пеня, уплаченная по этим срокам, уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, а излишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очередному сроку;

если все сроки уплаты истекли и налог полностью уплачен.

В этом случае сумма излишне уплаченных налогов подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

При этом стоит обратитить внимание на то, что если у налогоплательщика имеется задолженность по налогам или пеням, подлежащим зачислению в тот же местный бюджет, в первую очередь за счет суммы переплаченных налогов будет погашена эта недоимка (задолженность), а уже оставшаяся часть возвращена налогоплательщику.

Пример расчета налога на имущество физических лиц

Семья Мироновых в составе двух взрослых и одного несовершеннолетнего ребенка является собственником недвижимости – однокомнатной квартиры в Санкт-Петербурге.

Квартира расположена на 4м этаже шлакобетонного пятиэтажного дома, постройки 1962 года; общей площадью 30 кв. метров, в том числе жилой - 16, 2 кв. метра; кухня – 5,8 кв. метра.

Инвентаризационная оценка указанной квартиры составляет 125108 руб. Квартира находится в долевой собственности в равных долях по 1/3 –каждому собственнику.

Семье Мироновых при уплате налога льготы не предоставляются.

Расчет налога

Налоговая ставка в Санкт-Петербурге составляет 0.1 %