Понятие системы дотаций

1.3 Понятие системы дотаций

Дотация - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы России на безвозмездной и безвозвратной основах.

Дотации из бюджета предоставляются государственными предприятиям, организациям, учреждениям для сбалансирования результатов хозяйственной деятельности. Например, дотации могут выдаваться для покрытия предприятием убытков, получаемых за счет продажи своей продукции по государственным ценам, которые не покрывают затрат предприятия.

Другими словами, если на товар устанавливается дотация, то это означает, что одна часть реальной цены оплачивается потребителем, а другая часть - государством. Таким образом, цена потребителя снижается.

Дотации из бюджета могут выдаваться из средств вышестоящих бюджетов нижестоящими для их окончательного сбалансирования.

В последнее время дотации вытесняются новым видом финансовой поддержки нижестоящих бюджетов – субвенциями. Субвенция – это фиксированный объем государственных средств, которые выделяются безвозмездно национально-государственным и административно-территориальным образованиям для финансирования целевых расходов и бюджетов.

Предоставление дотаций предприятиям позволяет, с одной стороны, предотвратить их банкротство, с другой стороны, не допускать превышение розничных цен на отдельные потребительские товары и услуги, так как часть цены на эти товары оплачивается из бюджетных средств за счет дотации. Если не было бы дотаций, производители переложили бы соответствующую им долю оплаты своих расходов на покупателей, что привело бы к росту цен. Однако дотации ложатся тяжелым грузом на государственный бюджет, порождают его дефицитность, следствие чего приходится осуществлять дополнительную денежную эмиссию, приводящую к инфляции. Дотации широко распространены в странах, где преобладает государственно-административное управление экономикой, и в гораздо меньшей степени свойственны экономике рыночного типа, в которой требования самофинансирования и самоокупаемости являются довольно жесткими.

Дотации могут использоваться произвольно в пределах полномочий соответствующих органов власти с соблюдением различия между текущими и капитальными расходами. Дотационные режимы, основанные преимущественно на дотациях фиксированного размера, редко оказывают выравнивающее действие даже при единой ставке налогообложения.

В целях выравнивания бюджетной обеспеченности субъектов РФ в составе федерального бюджета существует Федеральный фонд финансовой поддержки (ФФФП), из которого предоставляются дотации регионам в соответствии с методикой, утверждаемой Правительством РФ.

Объем ФФФП субъектов РФ на очередной финансовый год утверждается при рассмотрении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год во втором чтении.

Распределение дотаций из ФФФП между субъектами РФ утверждаются при рассмотрении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год в третьем чтении.

Дотации из ФФФП предоставляются субъектам РФ, уровень расчетной бюджетной обеспеченности которых не превышает уровня, установленного в качестве критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности субъектов РФ.

Использование при определении уровня расчетной бюджетной обеспеченности субъектов РФ показателей фактических доходов и расходов за отчетный период и (или) показателей прогнозируемых доходов и расходов консолидированных бюджетов отдельных субъектов РФ не допускается.

Уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъекта РФ с учетом дотаций из ФФФП не может превышать уровень расчетной бюджетной обеспеченности с учетом дотаций из ФФФП иного субъекта Российской Федерации, который до распределения дотаций ФФФП имел более высокий уровень расчетной бюджетной обеспеченности.

Уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъекта Российской Федерации определяется соотношением между расчетными налоговыми доходами на одного жителя, которые могут быть получены консолидированным бюджетом субъекта Российской Федерации исходя из уровня развития и структуры экономики и (или) налоговой базы (налогового потенциала), и аналогичным средним показателем по консолидированным бюджетам субъектов Российской Федерации с учетом структуры населения, социально-экономических, географических, климатических и иных объективных факторов и условий, влияющих на стоимость предоставления одного и того же объема бюджетных услуг в расчете на одного жителя.

В состав дотаций из фонда финансовой поддержки субъектов РФ при учете различных факторов и условий не может выделяться более 10% объема средств фонда, что определено бюджетным кодексом РФ.

Дотация - это как бы налог "наоборот". Потоварная дотация устанавливается либо в определенном проценте к цене товара, либо в абсолютной (в рублях) сумме в расчете на единицу товара. Потоварные дотации обычно получают производители, хотя в принципе их непосредственно могут получать и потребители.

Введение потоварной дотации приводит к увеличению равновесного объема рынка, понижению цены, фактически уплачиваемой покупателями, и повышению цены, фактически получаемой продавцами. Несмотря на то, что дотацию получили производители, ее общая сумма распределилась между производителями и потребителями.

Поскольку в случае получения дотации производителями происходит расширение рынка и снижение цен на нем, это должно привести к увеличению излишков потребителей и производителей. Однако общая сумма дотации превышает прирост суммарного излишка. Эта величина представляет собой чистые потери общества. Эти потери вызваны перераспределением ресурсов из других отраслей в производство данного товара, в котором они используются с относительно меньшим эффектом.

Рассмотрим рис.1.3 Допустим, что линии спроса и предложения сначала занимали положения соответственно D1 и S1. Равновесный объем продаж составлял Q1, а равновесная цена - P1.

 P S1

 P+ V S2

 P1

P-

0

Q1 Q 2 Q

Рисунок 1.3 - Воздействие на рыночное равновесие нетоварной дотации

Предположим, правительство ввело дотации из госбюджета производителям данного товара размером V руб. в расчете на единицу продукции. Это приведет к сдвигу линии предложения на V руб. вниз. Действительно, если ранее производители согласны были предложить на рынке количество товара, скажем, Q1 по цене P1 , то теперь они согласятся предложить на рынке то же количество товара, если цена без дотации будет на V руб. ниже P1. В результате объем продаж увеличивается до Q2 цена для покупателей снижается до P-, цена, фактически получаемая производителями, повышается до P+.

Таким образом, дотация – это денежные средства, выделяемые из государственного и местного бюджетов для оказания финансовой поддержки убыточным предприятиям, у которых денежная выручка от продажи производимого продукта меньше издержек на производство и продажу данного продукта, нижестоящим бюджетам для покрытия разрыва между их доходами и расходами. Дотация компенсирует повышенные издержки, покрывает убытки.

2 Анализ системы налогообложения ОАО «Резинотехника» 2.1 Механизм формирования системы налогообложения

Предприятие ОАО «Саранский завод «Резинотехника» создано 30 октября 1992 года в соответствии с государственной программой приватизации путем преобразования государственного предприятия «Саранский завод «Резинотехника» в акционерное общество со смешенной формой собственности.

Полное фирменное наименование – Открытое акционерное общество «Саранский завод «Резинотехника».

Сокращенное – ОАО «Резинотехника».

Предприятие ведет бухгалтерский и статистический учет и предоставляет соответствующим государственным органам информацию необходимую для налогообложения ведения общегосударственной системы сбора и обраотки экономической информации.

Общую характеристику системы уплачиваемых предприятием налогов дает таблица 2.1.

Таблица 2.1 - Состав и структура налоговых платежей, уплачиваемых ОАО «Саранский завод «Резинотехника»

№ п/п	Вид налога	Уплачено
2005	2006	2007
тыс.руб	%	тыс.руб	%	тыс.руб	%
1.	Налог на добавленную стоимость	48079	58,9	43415	55	48373	54,8
2.	Налог на прибыль	2226	2,7	8998	11,4	6662	7,5
3.	Налог с продаж	3391	4,2	4563	5,8	-	-
4.	Налог на пользователей автомобильных дорог	11998	14,7	-	-	-	-

Продолжение таблицы 2.1.

5.	Транспортный налог	147	0,18	512	0,64	521	0,66
6.	Налог на имущество	7752	9,5	7886	10	9143	10,4
7.	Водный налог	293	0,4	302	0,4	368	0,4
8.	Аренда земли	2859	3,5	6031	7,6	10853	12,3
	Итого:	81501	100	78925	100	88314	100

Анализ системы уплачиваемых предприятием налогов начнем с налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Доходы федерального бюджета за счет изъятия доходов налогоплательщиков в виде НДС составляют до 40% от всех налоговых поступлений, или около 4% от валового внутреннего продукта (ВВП).

НДС относится к косвенным налогам, которые переносят на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Ставки НДС 18%, 10%. Для определения доли налога в продажной цене товаров облагаемых по ставке 18% применялась расчетная ставка, равная 15,25%, а облагаемых по ставке 10% - 9,09. Расчетные ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм, арендной платы, средств, полученных от взимая штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров, при удержании НДС налоговыми агентами из доходов иностранных налогоплательщиков.

Из таблицы 1 видно что платежи по НДС, подлежащие уплате в бюджет в рассматриваемый период изменялись. Такое положение объясняется, прежде всего, неравномерным изменением облагаемого оборота в разные годы. Перепады объяснимы изменением стоимости реализуемых предприятием товаров и услуг исходя из применяемых цен. Все это вело к увеличению оборотов реализации, а, следовательно, и к росту облагаемого оборота.

Следующий налог, выплачиваемый ОАО «Резинотехника» - налог на имущество. Этот налог введен на территории России с января 1992г. Законом РФ от 13 декабря 1991г.№2030-1 «О налоге на имущество предприятий»

В соответствии со статьей 375 НК РФ с изменениями, внесенными Федеральным законом от 11 ноября 2003г. №139-ФЗ «О налоге на имущество организаций» налогом облагается только остаточная стоимость основных средств, находящиеся на балансе налогоплательщика.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организаций.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, таблица 2.2.

Таблица 2.2 - Расчет налога на имущество, тысяч рублей

Показатель	2005	2006	2007
Среднегодовая стоимость облагаемого имущества	387623	394302	415603
Ставка, %	2	2	2,2
Сумма налога	7752	7886	9143

Из расчета видно, что в 2005 году предприятие уплатило 7752 тыс.р., в 2006 году – 7886 тыс.р. В 2007 году сумма налога возросла и составила 9143 тыс.р., что непосредственно зависело от ставки налога на имущество. И можно заметить одинаковый характер поведения изменения суммы налога на имущество и стоимости облагаемого имущества.

Налог на прибыль представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог.

Налог на прибыль перечисляется следующим образом:

- в федеральный бюджет – 6,5%

- в бюджет субъектов РФ – 17,5%

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики применяют метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Рассмотрим расчет налога на прибыль организации. (Таблица 2.3)

Таблица 2.3 - Расчет налога на прибыль организации, тысяч рублей

Показатели	2005	2006	2007
Доходы от реализации продукции	1173548	1220582	1373099

Продолжение таблицы 2.3.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации продуктов	1121771	1184494	1338744
Внереализационные расходы	14763	3809	6326
Внереализационные расходы	8223	2963	29478
Прибыль отчетного периода	58317	36934	11203

Рассмотрим каждый регистр по налогу на прибыль нашего предприятия.

Доходы от реализации – включают доходы от реализации товаров, амортизируемого и прочего имущества.

Операционные доходы состоят из доходов от продаж основных средств, материалов и других активов организации.

Операционные расходы – остаточная остаточная стоимость основных средств и других материалов.

Внереализационные доходы – доходы от сдачи имущества в аренду; банковский процент за средства, хранящиеся на расчетном счете; доходы в виде положительной курсовой разницы образующейся вследствие отклонения курса иностранной валюты от официального курса; переоценки активов, кредиторской задолженности, возмещение ущерба, штрафы, пенни.

Внереализационные расходы – расходы в виде процентов по долговым обязательствам; расходы на возмещение причиненного ущерба; услуги банков; прочие расходы по аренде. Затраты на содержание объектов ЖКХ.

ОАО «Саранский завод «Резинотехника» не признается налогоплательщиком в отношении земельных участков, так как земля находится на праве договора аренды. (Таблица 2.4)

Таблица 2.4 - Арендная плата за землю, тысяч рублей

Форма оплаты	2005	2006	2007
Арендная плата	2859	6031	10853

За исследуемый период произошло увеличение суммы арендной платы на 7994 тыс.р., из-за повышения арендной платы. ОАО «Саранский завод «Резинотехника» на протяжении длительного времени месторасположение, цели использования и площадь находящихся в его распоряжении земельных участков остаются неизменными. Поэтому изменение сумм уплачиваемой предприятием арендной платы зависит исключительно от изменения ставок арендной платы.

С января 2002г. На основании главы 26 Налогового кодекса РФ, введенной Федеральным законом от 8 августа 2001г. №126-ФЗ, установлен налог на добычу полезных ископаемых. Налогооблагаемой базой этого налога является стоимость добычи полезных ископаемых. На территории РМ плательщикам налога являются те предприятия, которые осуществляют добычу неметаллического сырья, используемого в строительной индустрии, а именно песка, глины, опоки, известковой муки, а также организации осуществляющие добычу минеральной воды и торфа.

Налоговая база, исходя из количества добытого полезного ископаемого, определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Исходя из выше сказанного, объектом обложения нашего предприятия является добыча полезных ископаемых.

При добычи перечисленных природных ресурсов налог не уплачивается, но объем все равно декларируется. Представление налоговой декларации и уплата суммы налога осуществляется не позднее последнего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается в федеральный бюджет.

Наряду с наиболее известной формой организации финансовых ресурсов в общегосударственном масштабе – государственными бюджетами ряд факторов обуславливает целесообразность использования и другой формы – внебюджетных фондов.

Внебюджетные фонды – один из методов перераспределения национального дохода государством в пользу определенных социальных групп населения.

В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ, принятой Федеральным законом от 5.08.2000г. №177-ФЗ (далее – Закон №177-ФЗ), с 1 января 2001г. введен социальный налог.

Единый социальный налог поступает в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Перечисляется с 1 января 2005 года в:

- федеральный бюджет (ФБ) – 20%

- фонд социального страхования (ФСС) – 3,2%

Фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) включают в себя:

- федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) – 0,8%

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) – 2%.

В совокупности они составляют 26%.

Общую характеристику начисленных и уплаченных ОАО «Резинотехника» взносов рассмотрим в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, тысяч рублей

Фонды	Уплачено во внебюджетные фонды
2005	2006	2007
Пенсионный фонд	40761	48374	48561

Продолжение таблицы 2.6.

ФСС	4457	5816	6901
ФОМС всего в том числе -федеральный фонд обязательного медицинского страхования; -территориальные фонды обязательного медицинского страхования Итого:	4231 235 3996 53680	5241 291 4949 64671	6219 346 5874 67901

 Из таблицы 2.6. видно, что в пенсионный фонд предприятием уплачено в 2005г.- 40761 тыс.р., в 2005 г. – 48374тыс.р., в 2007г. – 48561 тыс.р. Сумма платежа исчислялась исходя из суммы начисленной оплаты труда за год и установленной ставки взносов. Тенденция увеличения взносов из года в год отчетности объясняется россом числа работников предприятия, увеличением заработной платы.

Все начисленные взносы уплачены своевременно, т.е. задолженности перед пенсионным фондом предприятие не имеет. Отчисления в фонд были отнесены на себестоимость продукции.

Таким образом, с введением единого социального налога не только сокращается налоговое бремя, но происходит и упрощение для предприятий процедуры налогообложения и его контроля.

Налоговые поступления являются основным источником формирования средств дорожных фондов, часть налогов зачисляется в федеральный дорожный фонд, а часть налогов поступает в территориальные дорожные фонды. Суммы налогов, уплачиваемых ОАО «Резинотехника» в дорожные фонды отражены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Налоги, уплачиваемые в дорожные фонды, тысяч рублей

	2005	2006	2007
Транспортный налог	148	513	521

Этот налог устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов РФ. Транспортный налог отнесен к региональным налогам и сборам. Это означает, что данный налог обязателен к уплате только на территории того субъекта РФ, где принятым в соответствии с Кодексом соответствующим законом субъекта РФ налог введен в действие.

В общей сложности в 2005 году уплачено на сумму 148 тыс.р., с 2006 года платежи резко возросли на 365 тысяч рублей и составили 513 тыс.р., в 2007г. – 521 тыс.р. в связи с тем, что предприятие расширяло свою транспортную базу.

Уплата налога производится в форме авансовых платежей. Установлены следующие отчетные периоды: с 1 января по 30 июня текущего налогового периода и с 1 июля по 31 декабря года текущего налогового периода.

Для решения неотложных природоохранительных задач, восстановления потерь в окружающей природной среде, компенсации уплачиваемого вреда и других природоохранных задач создается единая система специализированных государственных экологических фондов.

Фонды образуются главным образом за счет платы за загрязнение окружающей природной среды выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнений в пределах и сверх установленных лимитов, сумм, полученных по искам о возмещении вреда и штрафов за экологические правонарушения.

Приведем платежи за загрязнение окружающей природной среды ОАО «Резинотехника» в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Платежи за загрязнение окружающей природной среды, рублей

Наименование показателя	2005	2006	2007
1. Выбросы вредных веществ от передвижных источников загрязнения – всего, в том числе: А) за предельно допустимые выбросы Б) за установленные лимиты В) за сверхлимитные выбросы	231,5 113,9 - 117,6	355,3 185,8 - 169,5	6618,5 6138,5 456 24
2. Размещение отходов, в том числе: А) в пределах установленных лимитов Б) за сверхлимитное размещение	3787,5 3782,6 4,9	9359 9283,5 75,5	317301 317301 -
3. Всего плата за загрязнения окружающей среды в том числе: А) за предельно допустимые выбросы Б) за установленные лимиты В) за сверхлимитное загрязнение	14305,7 554,6 4803 8948,1	1846,5 762,9 11456,9 9626,7	109963,2 7312,9 43986,1 59664,2

Платежи за сверхлимитное загрязнение должны уплачиваться из прибыли, остающейся предприятию после уплаты налогов, а платежи за установленные лимиты относятся на затраты предприятия.

Водный налог взимается с организаций и физических лиц, осуществляющих специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Объектами налогообложения водными объектами считаются: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесоповала в плотах и кошелях; использование водных объектов для целей лесоповала в плотах и кошелях.

Налоговым периодом признается квартал.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта. Рассмотрим сумму платы, подлежащей уплате по месту нахождения водных объектов ОАО «Резинотехника». Таблица 2.9.

Таблица 2.9 - Сумма платы, подлежащей уплате по месту нахождения водных объектов ОАО «Резинотеника», тысяч рублей

Наименование водного объекта	Сумма в рублях	2005	2006	2007
Арт.Скважина	всего	201	192	215
В том числе: Забор воды Сброс воды	201 -	192 -	215 -
р.Инсар	всего	92	110	153
В том числе: Забор воды Сброс воды	- 92	- 110	- 153
Сумма платы подлежащей уплате в бюджет всего		293	302	368

По данным таблицы 2.9 видно, что в рассматриваемый период сумма платы водного налога, подлежащей уплате в бюджет выросла в 1,5 раза. Это, прежде всего, произошло из-за увеличения объемов забранной воды из водных объектов, увеличения технических средств на предприятии и т.д.

Таким образом, общим объем налоговых платежей исследуемого предприятия относительно стабилен. Можно утверждать, что общий объем налоговых платежей медленно увеличивается, медленнее чем объемы производства. Изменения состава налогов и налоговых ставок также оказывают сдерживающее влияние.

2.2 Анализ налоговой нагрузки предприятия.

Формирование налоговой системы предполагает ее построение на основе воспроизводственного принципа. Поэтому показатель налоговой нагрузки или налогового бремени на налогоплательщика серьезный измеритель качества налоговой системы.

Для определения налоговой нагрузки воспользуемся методикой А. Кадушина и Н.Михайловой.

Таким образом, используемая нами модель расчетов имеет следующий вид.

Валовая выручка, с учетом НДС, по этой методике разбита на следующие компоненты:

-материальные затраты (МЗ)

-добавленная стоимость (ДС).

Добавленная стоимость в свою очередь, включает:

-амортизационные отчисления (АО)

-затраты на оплату труда (ЗП), с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

-налог на добавленную стоимость (НДС);

-прибыль (П).

Так как долевое распределение перечисленных компонентов у различных экономических субъектов в зависимости от вида деятельности и отраслевых особенностей неодинаково, то в методике применяются структурные коэффициенты:

-доля добавленной стоимости в выручке (Ко) – характеризует материалоемкость производства;

-доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости (Кзп) – показывает трудоемкость производства;

-доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости (Кам) – отражает фондоемкость производства.

Данные показатели рассчитываются по следующим формулам:

Ко=ДС/В, (1)

Кзп=ЗП/ДС, (2)

Кам=АМ/ДС (3)

Расчеты налогов, уплачиваемых предприятием в рассматриваемом периоде, согласно действовавшему законодательству, осуществляются по следующим формулам:

-налог на добавленную стоимость:

(0,18/1,18)×Ко×В, (4)

-начисления на заработную плату:

(0,365/1,365)×Кзп×ДС, (5)

-налог на прибыль:

0,24×(1,-НДС-Кзп-Кам)×ДС (6)

Сложение всех перечисленных налогов и обязательных платежей позволяет получить следующие выражения отчисляемой государству доли добавленной стоимости:

Н=0,365/1,365×Кзп+0,24×(1,2-0,18-Кзп-Кам)+0,18/1,18+НИ/ДС+ТН/ДС, (7)

где:

Н-налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

НИ-сумма налога на имущество;

ТН-транспортный налог.

В таблице 2.10 представлены расчеты налоговой нагрузки по данным формулам.

Таблица 2.10 - Расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость, тысяч рублей

Показатели	2005	2006	2007
Валовая выручка	300126	410380	471706
Материальные затраты	201517	318636	352848
Добавленная стоимость	98609	91844	118858
Амортизация	2067	2249	2206
Оплата труда	39910	52336	61375
НДС	48079	43415	48373
Прибыль	27776	24185	20922
Налог на имущество	7752	7886	9143
Ко	0,328559	0,199435	0,251975
Кзп	0,404730	0,639460	0,516372
Кам	0,020962	0,027479	0,018560
Налоговая нагрузка(%)	43,88	44,09	40,57

Как видно из таблицы, налоговая нагрузка на добавленную стоимость у рассматриваемого предприятия была довольно высокой на протяжении всего периода – свыше 40%. Рост данного показателя в 2006 году до 44,09% объясняется снижение величины добавленной стоимости, в результате которого доли ЕСН и налога на прибыль в добавленной стоимости несколько увеличились.

Рассчитанный нами показатель налоговой нагрузки является функцией типа производства по критерию доли в составе валовой выручки материальных, трудовых и амортизационных расходов. Использование данных формул позволяет путем изменения трудоемкости, фондоемкости и материалоемкости выявить изменения доля налоговых платежей в добавленной стоимости. (Таблица 2.11)

Таблица 2.11 – Изменение показателя налоговой нагрузки при снижении значений факторов на 1%

Фактор	2005	2006	2007
Материалоемкость	0%	0%	0%
Трудоемкость	0,017%	0,017%	0,017%
Фондоемкость	-0,24%	-0,24%	-0,24%

Представленные в таблице 2.11 данные свидетельствуют, что среди рассматриваемых факторов наибольшее влияние на изменение налоговой нагрузки оказывает фондоемкость, причем при ее снижении снижается и налоговая нагрузка. Снижение фондоемкости на 1% приводит к снижению налоговой нагрузки на добавленную стоимость на 0,24%. Изменение трудоемкости ведет к противоположным изменениям – при ее снижении на 1% налоговая нагрузка возрастет на 0,017%. Изменение материалоемкости, в соответствии с полученными данными, на налоговую нагрузку влияния не оказывает.

Также возможно посчитать влияние изменения используемых в формулах налогов на налоговую нагрузку. Соответствующие данные представлены в таблице 2.12. Для целей сопоставимости данных для всех трех лет базовая ставка НДС использовалась одинаковая – 18%.

Таблица 2.12 – Изменение налоговой нагрузки при снижении ставок налогов на 1%

Вид налога	2005	2006	2007
НДС	-0,724%	-0,724%	-0,724%
Налог на прибыль	-0,574%	-0,406%	-0,465%
ЕСН	-0,222%	-0,312%	-0,272%

Как видно из таблицы 2.12 наиболее интенсивно налоговая нагрузка снижается при изменении на 1% ставки НДС, причем величина данного изменения не зависит от изменения объемов добавленной стоимости и сумм других налогов. Несколько меньшее снижение налоговой нагрузки вызывает изменение налога на прибыль – в среднем на 0,482%. При снижении на 1% ЕСН налоговая нагрузка снижается еще меньше – в среднем на 0,272%. Однако, темпы снижения налоговой нагрузки при изменении налога на прибыль демонстрируют самую большую зависимость от динамики добавленной стоимости и структуры налоговых платежей.

2.3 Система дотаций Республики Мордовия.

Фонд финансовой поддержки регионов (ФФФПР) создается и распространяется с целью выравнивания возможностей консолидированных бюджетов субъектов РФ финансировать закрепленные за ними социально значимые расходы, а также создания стимулов для развития собственной налоговой базы и оптимизации бюджетных расходов на региональном и местном уровнях. Дотации из ФФПР предоставляют тем регионам, уровень расчетной бюджетной обеспеченности которых не превышает уровень, установленный в качестве критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности субъектов РФ. Перечисление дотаций осуществляется ежемесячно исходя из фактических налоговых поступлений в федеральный бюджет.

Несмотря на то, что методика оказания финансовой помощи на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности за последний годы была усовершенствована, вплоть до принятия соответствующих поправок в БК РФ ее существенным недостатком оставалось то, что методика распределения ФФПР не утверждалась в законодательном порядке. В самом законе лишь доли каждого региона в ФФПР, которые хотя и рассчитывались изначально по методике, могли быть изменены в процессе рассмотрения закона о бюджете в парламенте, что лишало региональные власти возможности прогнозировать объем своих доходов не только не только на среднесрочную перспективу, но и на ближайший бюджетный период.

В 2007 году благодаря трансфертам из ФФПР существенно сокращены различия в бюджетной обеспеченности регионов, а средний уровень доходов бюджетов субъектов РФ в расчете на душу населения составит 21,3 тыс.р., что на 26% выше уровня текущего года.

В среднесрочной перспективе ФФПР сохранит свое значение в качестве основного с точки зрения методологии и формирования исходных данных инструмента выравнивания бюджетной обеспеченности субъектов РФ по текущим расходам. При распределении средств ФФПР учитываются факторы, ведущие к удорожанию бюджетных расходов в субъектах РФ, имеющих на своей территории районы с ограниченными сроками завоза продукции. Распределение дотаций из ФФПР на 2009-2010 гг. на основании Федерального закона от 24 июля 2007 года №198-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2008 г. и на плановый период 2009 и 2010 гг.» (Таблица 2.10.)

Таблица 2.13 - Распределение дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности Республики Мордовии на 2008-2010 гг., тыс.руб.

		Плановый период
	2008	2009	2010
Республика Мордовия	3 348 97,2	1 204 433,6	981 929,5

 В советское время Мордовия немало получала дотаций, субвенций. Российский бюджет содержал не только многочисленные органы контроля и принуждения, но и финансировал промышленность и сельское хозяйство. Один только лишь агропромышленный комплекс получал в год в виде дифференцированных надбавок за поставленную продукцию из федерального бюджета 600-700 миллионов рублей — при объеме республиканского бюджета в 250-270 миллионов. Промышленные предприятия, колхозы и совхозы получали также кредиты на капитальные работы. Закономерным было небольшое отличие доходов населения республики от средних показателей по стране.

Мордовия ежегодно приносит в федеральную казну все больше и больше налогов, что позволяет сделать бурно развивающееся в республике производство. Однако нынешняя политика российского руководства, по мнению Главы, совершенно не стимулирует усилия региональных властей по улучшению у себя экономической ситуации. Как только регион начинает зарабатывать больше средств, ему сразу урезают субсидии из Москвы. Так, в 2007 году Мордовии срезали 22 процента московских трансфертов. В 2008 году сократили дотации еще на 30 процентов. Как заявил Николай Меркушкин, “получается, что те регионы, кто всерьез не работает у себя над улучшением экономической ситуации, оказываются в более выигрышном положении - ничего не делая, они будут получать стабильные субсидии из российского бюджета”.

Мордовия в 2008 приращивает объемы промышленного производства с 25-ти процентными темпами, а рост сбора налогов происходит вовсе с двукратным опережением роста промышленности. Причем республика уже в 2006 году дала федеральной казне в 2,8 раза больше поступлений, чем за 2004 год, а в местный бюджет - в 1,8 раза.

Однако чем предметнее работает республика по искоренению “черного нала”, по наведению порядка с акцизами, чем выше результаты этой работы, тем меньше трансфертов начисляется Мордовии из федерального бюджета.

Установлен порядок расчета и начисления сумм дотаций, выплачиваемых в зависимости от выполнения производственных показателей бюджетам муниципальных образований из республиканского бюджета. Фактическое перечисление дотаций из республиканского бюджета Республики Мордовия бюджетам муниципальных образований осуществляется пропорционально проценту выполнения основных показателей социально-экономического развития, исходя из их плановой доли в общей сумме дотаций в зависимости от выполнения основных производственных показателей. В объем закупок животноводческой продукции для начисления сумм дотаций, выплачиваемых в зависимости от выполнения производственных показателей, включается только ее реализация заготовительным и перерабатывающим организациям (за исключением мяса птицы), зарегистрированным на территории Республики Мордовия. Учитываются итоги по показателям "объем закупок скота и птицы от сельскохозяйственных товаропроизводителей", "объем закупок скота от населения", "объем производства зерна", "объем закупок картофеля", "объем поставок сахарной свеклы на перерабатывающие предприятия" и др. Фактическое начисление дотаций за дополнительные показатели производится по итогам за год сверх сумм дотаций, установленных законом "О республиканском бюджете Республики Мордовия на 2005 год".

Средства Республиканского фонда финансовой поддержки муниципальных районов (городского округа) распределяются между муниципальными районами (городским округом), расчетная бюджетная обеспеченность которых не превышает уровень, установленный в качестве критерия для выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности.

Уровень, установленный в качестве критерия для выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности муниципальных районов, определяется законом Республики Мордовия о республиканском бюджете Республики Мордовия на очередной финансовый год.

Размер дотации муниципальному району рассчитывается по формуле:

Ti= РФФПМР*Оi / сумма Oi, (8)

где:

Ti - дотация из Республиканского фонда финансовой поддержки муниципальных районов i-му муниципальному району;

РФФПМР - общий объем дотаций из Республиканского фонда финансовой поддержки муниципальных районов (городского округа);

Оi - объем средств, необходимый для доведения уровня бюджетной обеспеченности по i-му муниципальному району (городскому округу) до уровня, установленного в качестве критерия выравнивания, при условии, что Oi > 0;

сумма Oi - суммарный объем средств, необходимый для доведения уровня бюджетной обеспеченности по муниципальным районам до уровня, установленного в качестве критерия выравнивания по муниципальным образованиям данного типа, для которых Oi > 0.

Объем средств, необходимый для доведения уровня бюджетной обеспеченности по данному муниципальному району до уровня, установленного в качестве критерия выравнивания, рассчитывается по формуле:

Oi = а*(в-БОi)*Hi, (9)

где:

а - средний по муниципальным образованиям данного типа уровень налоговых доходов в расчете на душу населения, прогнозируемый на очередной финансовый год;

в - уровень бюджетной обеспеченности, установленный в качестве критерия выравнивания, в=1;

БОi - уровень расчетной бюджетной обеспеченности i-го муниципального района;

Hi - численность постоянного населения i-го муниципального района.

Таким образом, по данным Минфина Мордовии, за 1 полугодие 2008 года муниципальные района республики заработали 311 млн. руб. дотаций, выплачиваемых из республиканского бюджета в зависимости от выполнения производственных показателей. Это 82,5% от запланированного уровня. Сверх плана заработана дотация Ичалковским, Лямбирским и Чамзинским районами. Лидирует Ичалковский район, получивший прибавку к консолидированному бюджетув 2,6 млн. руб.

Однако в большинстве районов план по показателям социально-экономического развития не выполняется. В связи с этим в дотации есть потери. В целом из-за невыполнения показателей они составили 71 млн. руб. Худший результат - в Кадошкинском районе (заработано 28% от плана). Торбеевским районом получено 40% от предполагаемой дотации, Ардатовским -48%.

Среднее значение отношения фактически заработанной дотации к плановой по группе отстающих районов составило 77%, по группе муниципалитетов, успешно справившихся с выполнением доведенного прогноза, - 108%.

3 Пути совершенствования налогообложения предприятий 3.1 Совершенствование налоговой политики

Налоговая система России в настоящее время не только не находится на завершающем этапе своего реформирования, но нуждается в коренном преобразовании. НК РФ изобилует противоречиями, что допускает возможность уклонения от уплаты налогов. Формулировки статей НК РФ настолько запутанны, что зачастую возникают налоговые споры, разбираться с которыми приходится арбитражным судам. Причем нередко суды решают налоговые споры в пользу налогоплательщиков, что является свидетельством того, что даже некоторые работники налоговых органов неправильно понимают и применяют нормы налогового законодательства. Все это говорит о том, что налоговую систему нужно усовершенствовать.

Позволю себе высказать несколько предложений по совершенствованию налоговой политики в России.

Категории хозяйствующих субъектов.

Целесообразно все организации подразделять на следующие пять категорий:

коммерческие организации или предприниматели, которые не используют труд работников по найму или используют, но в количестве не более 10 человек, и годовой оборот (доход) которых составляет менее 1 млн. руб., целесообразно их вообще освободить от всех налогов. Они сами себя «кормят», и этого для государства должно быть достаточно.

коммерческие организации или предприниматели, годовой оборот (доход) которых составляет более 1 млн. руб., но не более 10 млн.руб. которые могут использовать труд работников не более 100 человек. Им необходимо всякое содействие, льготы, внимание. Им должно быть разрешено по своему выбору либо использовать общую систему налогообложения, либо применять какой-либо из специальных налоговых режимов. При переходе на специальный режим налогообложения в виде обобщенного налога, заменяющего три налога (НДС, НДФЛ, ЕСН), эти субъекты облагаются обобщенным налогом по ставке 10%.

коммерческие организации или предприниматели, годовой оборот (доход) которых составляет более 10 млн.руб., но не более 100 млн.руб. Их нужно освободить от мелочной опеки. При переходе на специальный режим налогообложения в виде обобщенного налога эти субъекты облагаются обобщенным налогом по ставке 20%.

коммерческие организации, годовой оборот которых составляет более 100 млн. руб., но не более 1 млрд. руб. При переходе на специальный режим налогообложения в виде обобщенного налога эти субъекты облагаются обобщенным налогом по ставке 30%.

коммерческие организации, годовой оборот которых составляет более 1 млрд. руб. В таких организациях следует ввести институт «налогпредов». Этот постоянный представитель налогового ведомства на предприятии должен обладать правом вето по отношению к любым решениям генерального директора, Совета директоров и финансовых служб организации, если, по его мнению, в результате выполнения этих решений бюджет государства недополучит налоговые поступления. При переходе на специальный режим налогообложения в виде обобщенного налога эти субъекты облагаются обобщенным налогом по ставке 30%.

Постепенный переход от налогообложения бизнеса к налогообложению физических лиц. Он может совершаться путем отмены НДС и замены его на налог с продаж, путем исключения из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль той части прибыли, которая направляется на расширение существующего производства, на инвестиции в новое производство, а также на благотворительность. Должно осуществляться налогообложение только той части прибыли, которая расходуется на выплаты физическим лицам.

Упрощение процедуры расчета налогов.

Исчисление налогов и контроль правильности исчисления и уплаты должны быть максимально простыми и осуществляться по данным бухгалтерского учета.

Отмена обязательной промежуточной отчетности.

Отмена налоговых и отчетных периодов меньших, чем календарный год.

Презумпция добросовестности.

Представление отчетности, сформированной по международным стандартам.

Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость требует серьезного пересмотра. При этом возможны три варианта.

1).НДС следует начислять как процентную долю от добавленной стоимости, определяемой по данным бухгалтерского учета. При этом книги покупок и книги продаж отменить, НДС с авансов не исчислять, в накладных и платежных документах не выделять.

2).НДС отменить и заменить его на новый налог с продаж, которым облагается только реализация товаров (работ, услуг) физически лицам.

3).Отменить НДС, налог на прибыль, НДФЛ и ЕСН и заменить их одним обобщенным налогом.

9. Налог на прибыль.

Установить две ставки: 24% для организаций, исчисляющих налог в соответствии с главой 25 НК РФ, и 35% для организаций, исчисляющих налог по данным бухгалтерского учета.

10.Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.

Следует снова ввести прогрессивную шкалу обложения этими налогами, увеличить необлагаемый доход на получателя дохода и на каждого из иждивенцев до прожиточного минимума и убрать ограничения на доход, по достижении которого вычет не предоставляется.

11. Реформировать прогрессивную ставку налога на имущество физических лиц.

12. С помощью повышающих коэффициентов повысить транспортный налог на владельцев транспортных средств, на владение вторым и последующими автомобилями, самолетами, яхтами и т.д.

13. Уплата всех налогов в один адрес одним поручением.

Итак, мною рассмотрены некоторые из наиболее значимых предложений по совершенствованию налоговой политики в нашей стране.

В заключение можно отметить следующее.

Эффективная налоговая политика во многом определяет успех общей экономической политики, так как она является важнейшим комплексным рычагом государственного регулирования экономики. Эффективной может считаться лишь та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции, способствует экономическому росту.

Таким образом, на сегодняшний день одна из главных задач заключается в том, чтобы сделать налоговую систему нашей страны понятной и предсказуемой для налогоплательщиков и в тоже время снять все еще сохранившиеся барьеры, которые ухудшают инвестиционный климат в России. Поэтому основные мероприятия в рамках налоговой политики должны быть направлены именно на достижение этой цели.