Источники информации для анализа

2. Источники информации для анализа

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и другие.

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

Оборотная ведомость по синтетическому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» имеет следующий вид:

(в млрд. руб.)

№ п\п	Предприятие	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц				Сальдо на конец месяца
		Д	К		Д	К	Д		К
1	Предприятие А	3	-		8	10	1		-
2	Предприятие В	10	-		15	30	-		5
3	Предприятие С	-	40		40	45	-		45
	Итого	13	40		63	85	1		50

В нашем примере свернутое сальдо по счету 76 составит 49 млрд. руб., но однако в развернутом виде мы видим, что 1 млрд. руб. представляет собой дебиторскую задолженность, а 50 млрд. руб. – кредиторскую задолженность.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.

3.Анализ дебиторской задолженности

В настоящей работе мы проведем анализ дебиторской и кредиторской задолженности на основе условных данных о хозяйственной деятельности малого предприятия АО «Зарница».

Рассмотрим имеющиеся данные о хозяйственной деятельности предприятия. При этом в настоящей работе мы не приводим полностью бухгалтерский баланс АО «Зарница» за 1999 г. вследствие того, что в настоящей работе мы концентрируем свое внимание исключительно на данных о дебиторской и кредиторской задолженности.

Выдержка из бухгалтерского баланса АО «Зарница» за 1999 г.

(млрд. руб.)

Раздел 2 актива. Оборотные активы
	Код стр.	На начало года	На конец года
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		-	-
В т.ч.		-	-
Покупатели и заказчики (62,76,82)	231	-	-
Векселя к получению (62)	232	-	-
Задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	233	-	-
Авансы выданные (61)	234	-	-
Прочие дебиторы	235	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		20	45
В т.ч.
Покупатели и заказчики (62,76,82)	241	17	30
Векселя к получению (62)	242	-	-
Задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	243	-	-
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)	244	-	-
Авансы выданные (61)	245	-	5
Прочие дебиторы	246	3	10
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 2[1]	290	150	300
Раздел 6 пассива. Краткосрочные пассивы
Кредиторская задолженность	620	15	50
В т.ч.
Поставщики и подрядчики (60, 76)	621	12	33
Векселя к уплате (60)	622	-	-
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)	623	-	-
Задолженность по оплате труда (70)	624	-	7
По социальному страхованию и обеспечению (69)	625	-	-
Задолженность перед бюджетом (68)	626	1	-
Авансы полученные (64)	627	-	5
Прочие кредиторы	628	2	5
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 6[2]	699	145	270

Для анализа динамики дебиторской и кредиторской задолженности в течение года мы используем Приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» за 1999 г.

Дебиторская и кредиторская задолженность

(в млрд. руб.)

Наименование показателя	Код. стр.	Остаток на начало года	Возникло обязательств	Погашено обязательств	Остаток на конец года
Дебиторская задолженность
краткосрочная	210	20	75	50	45
В т.ч. просроченная	211	8,5	0,5	-	9,0
Из нее длительностью свыше 3 месяцев	212	-	-	-	-
долгосрочная	220	6,0	1,5	7,0	0,5
В т.ч. просроченная	221	-	-	-	-
Из нее длительностью свыше 3 месяцев	222	-	-	-	-
Из стр.220 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты	223	-	-	-	-
Кредиторская задолженность
краткосрочная	230	15	80	45	50
В т.ч. просроченная	231	-	10	10	-
Из нее длительностью свыше 3 месяцев	232	-	-	-	-
долгосрочная	240	2.0	-	1.0	1.0
В т.ч. просроченная	241	-	-	-	-
Из нее длительностью свыше 3 месяцев	242	-	-	-	-
Из стр.240 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты	243	-	-	-	-
Обеспечения
полученные	250
В т.ч. от третьих лиц	251
выданные	260
В т.ч. третьим лицам	261

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности.

Приведенные данные позволяют видеть, что в целом предприятие недостаточно стабильно осуществляет платежно-расчетные отношения со своими дебиторами и кредиторами. На начало года имелся достаточно большой остаток как по дебиторской задолженности (20 млрд. руб. краткосрочной задолженности, из нее 42.5% - просроченная задолженность в сумме 8.5 млрд. руб. и 6 млрд. руб. долгосрочной задолженности), так и по кредиторской задолженности (15 млрд. руб. краткосрочной задолженности и 2 млрд. руб. долгосрочной задолженности).

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов составила на начало года 13.3%, к концу года она увеличилась до 15%. Очевидно, дебиторская задолженность не является основной составляющей оборотных активов, что позволяет предприятию работать, не прибегая к использованию заемных средств. Тем не менее, существует тенденция к увеличению доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, что должно обратить на себя внимание руководства.

Данные бухгалтерского баланса показывают, что остаток по дебиторской задолженности на конец года в сумме 45 млрд. руб. складывается из следующих сумм: 30 млрд. руб. – задолженность поставщиков, 5 млрд. руб. – суммы, выданные в счет заработной платы работникам и своевременно не возвращенные, 10 млрд. руб. – задолженность прочих дебиторов.

В течение года предприятие образовало обязательств на сумму 75 млрд. руб., из них было погашено 50 млрд. руб., или свыше 50%. В современных условиях кризиса неплатежей это достаточно высокий показатель.

Анализ дебиторской задолженности по срокам погашения

Данные баланса позволяют видеть, что в структуре оборотных активов предприятия отсутствует дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Весь объем дебиторской задолженности предприятия складывается из дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это значит, что, при отсутствии форс-мажорных обстоятельств (когда дебиторы внезапно окажутся не в состоянии погасить задолженность), в течение 12 месяцев предприятие может рассчитывать на пополнение своих оборотных активов в размере этих средств.

Доля просроченной краткосрочной дебиторской задолженности в общем объеме краткосрочной дебиторской задолженности на начало года составляла весьма значительную величину – 42,5%, однако к концу года она снизилась почти вдвое – до 20% на конец года, несмотря на абсолютный прирост в размере 0.5 млрд. руб. Это можно видеть по данным Формы №5.

Очевидно, что основная часть дебиторской задолженности формируется за счет задолженности покупателей и заказчиков. Расчеты векселями предприятие не ведет, дочерних и зависимых обществ не имеет, задолженность участников акционерного общества по взносам в уставный фонд отсутствует.

На втором месте в формировании дебиторской задолженности – прочие дебиторы, за ними идут средства по строке «Авансы выданные».