Организация учетно-аналитических служб предприятия

10. Организация учетно-аналитических служб предприятия

Данное предприятие имеет в своей собственности 9 ЭВМ. Из них 7 ПК используются работниками бухгалтерии, 1 находится в приемной, 1 – в экспедиции. Компьютеры бухгалтерии оснащены программой «БЭСТ» (Бухгалтерия, Экономика, Статистика).

По функциональному назначению «БЭСТ» объединяет функции собственно бухгалтерского учета, оперативного учета, статистического учета, оперативного, финансового учета.

Существуют операторы по обработке первичной информации.

Бухгалтерский штат разделен на: отдел реализации готовой продукции, кассиры, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер по магазинам, главный бухгалтер.

Эта структура и выполняет обработку учетной информации, контроль над документооборотом.

Копия приказа учетной политики представлена в Приложении №.10.

 

11. Учет собственного капитала

Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Уставный капитал формируется за счет средств (денежных, материальных и др.), внесенных акционерами, и потому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц – учредителей акционерного общества.

ЗАО «Светлогорский хлеб» акции на рынок не выпускает (не продает). Кроме того, владелец пая не может передать свой пай в другие руки без согласия остальных акционеров.

Как и любое АО, данное предприятие имеет уставный капитал, величина которого фиксируется в его уставе и может изменяться только в порядке, предусмотренном для изменения самого устава. Уставный капитал может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций, а уменьшен – путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки (выкупа) части собственных акций в целях сокращения их общего количества. Решение об изменении уставного капитала вступает в силу с момента принятия его общим собрание акционеров при условии уведомления Министерства финансов РФ в установленном порядке.

Все документы по формированию уставного капитала и учету расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал находятся в ведении Мукомольного завода города Советска (98%). Акционеры утверждают, как распределяются деньги.

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала.

Сальдо по счету 80 «уставный капитал» должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Аналитический учет по счету 80»Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капиталам и видам акций.

Добавочный капитал – является одним из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок образования добавочного капитала регулируется нормативными актами.

Резервный капитал не создан.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли и непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с счетом 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средств нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще неиспользованные, могут разделятся .

 

12. Учет основных средств, капитальных вложений и нематериальных активов

Задачами учета основных средств являются документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете износа; точное определение результатов при ликвидации основных средств и их выбытии; контроль над сохранностью и эффективностью использования.

Поступление объекта основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (типовая форма ОС-1) – Приложение №12.

08 / 60-20798,30 поступило основное средство

19 / 60-3743,69 НДС

01/1 / 08-20798,30 ввод в эксплуатацию

60 / 51-24541,99

На основании акта приемки и технической документации бухгалтер заполняет инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6), пример которой приведен в Приложении №12. В карточке учета кроме поступления также отражаются факты продажи, ликвидации объекта. Ликвидацию основных средств оформляют формой № ОС-4, актом о списании основных средств (Приложение №12).

Основные средства по мере необходимости подвергаются ремонту. Более простую работу предприятие выполняет собственными силами, а такую как, например, промывка котлов серной кислотой, обкладка дымоходной трубы кирпичом, выполняют подрядные организации.

Акт на капитальный ремонт печи ФТЛ-2-66 №1 представлен в Приложении № .Смета на капитальный ремонт хлебопекарной печи ФТЛ-2-66 №1 – Приложение №12.

Долговременные инвестиции предприятие не осуществляет. Финансовая аренда не практикуется. Используется текущая аренда. Например, Мукомольный завод предоставил в аренду ЗАО «Светлогорский хлеб» автотранспортное средство на 1год. В Приложении №12 представлен договор аренды.

Для начисления амортизации используется линейный метод. Справка о начислении амортизации основных средств и оборотная ведомость по счету 021 «Амортизация собственных основных средств» представлены в Приложении №12.

23/1 / 021-27,93 начислена амортизация по производственному автотранспорту.

Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 3 года.

Обязательная переоценка проводилась в 1997 году. Приказ на проведение инвентаризации - Приложение №12, инвентаризационная опись основных средств – Приложение №12. В соответствии с учетной политикой переоценка больше не проводилась.

 

13.Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Как и любое производственное предприятие ЗАО «Светлогорский хлеб» хранит наличные денежные средства в кассе.

Прием наличных денежных средств, производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. При этом кассиры выдают чек, ( Приложение №13).

Кассир принимает в кассу наличные денежные средства от юридических лиц по Приходным ордерам, (Приложение №13), и составляет проводку:

50/1 / 51/4-50000- получено от Инвестбанка

Если денежные средства поступают от работников:

50/1 / 73/3-16195-38-принято от Агаева

Выдачу наличных денежных средств кассир оформляет расходным кассовым ордером (Приложение №13), и составляет следующую запись:

70/1 / 50/10-200-выдано Тамариной Т.В.

Все факты поступления и выдачи наличных денежных средств учитываются в кассовой книге, которая пронумерована. Прошнурована и опечатана. Один из листов кассовой книги за 12 августа 2006г представлен в Приложении №13.

Оборотная ведомость по счету 50/10 «Центральная касса» представлена в Приложении №13.

50/10 / 62/1 31810,08 поступили денежные средства от покупателей.

Помимо этих документов, которые составляет кассир, главный бухгалтер ведет журнал-ордер 001. В нем видно начальный остаток, кредит субсчета и остаток отдельно по каждому магазину.

Однако большая часть расчетов предприятия осуществляется безналичным путем. Посредником в этих расчетах является банк. Для хранения денежных средств и операций по расчетам предприятия в банке открыт расчетный счет. ЗАО «Светлогорский хлеб имеет валютный счет, но предприятие им не пользуется, т. к. все расчеты осуществляются в рублях.

Из выписки банка Калининградского ОСБ № 8626 (Приложение №13), видно Остаток на начало периода, обороты по дебету счета 51/2, обороты по кредиту чета 51/2, остаток на конец периода.

Одной из самых распространенных форм расчетов являются расчеты платежными поручениями, (Приложение №13). Платежными поручениями рассчитываются с поставщиками и подрядчиками в случае предоплаты или по согласованию, с разными кредиторами, по перечислению налогов, органами Пенсионного фонда, соцстраха и др., с работниками при переводе заработной платы на их счетах в сбербанк и другие банки.

Реестр документов по расчетному счету №51/4 – Приложение №13. В нем видно операции по расчетному счету ЗАО «Светлогорский хлеб» за 18/09/06 по каждому партнеру.

60 / 51/2-240 оплачен счет поставщика.

51/4 / 62/1-24576 покупатель (Областной противотуберкулезный диспансер) заплатил заводу за продукцию по счету-фактуре.

 

14. Учет производственных запасов

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

На ЗАО «Светлогорский хлеб» основными задачами бухгалтерии в этой области являются:

-контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

-правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей; выявление и отражение затрат, связанных с изготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

-систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализацией;

-своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей немаловажное значение имеют организация маркетинга. С этой целью приказом по предприятию каждому складу присвоен постоянный номер, который в последствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Внутри складов материалы размещены по секциям, затем по типосорторазмерам в штабелях, на стеллажах и на полках с таким расчетом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия.

На предприятии установлен список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами заключены договоры о материальной ответственности.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму, третьи – входят в изделие без каких-либо внешних изменений, четвертые – только способствуют изготовлению изделия, не входят в их массу или химический состав.

Все материалы по способу использования и назначения в производственном процессе делят таким образом:

-сырье;

-основные материалы;

-покупные полуфабрикаты;

-вспомогательные материалы;

-отходы;

-тара;

-топливо;

-запасные части;

-малоценные и быстроизнашивающиеся материалы.

Фактическая себестоимость рассчитывается бухгалтерией предприятия ежемесячно на основе фактически произведенных расходов по разгрузке и доставке материалов на склады предприятия, фактически произведенных расходов на содержание специально заготовительных контор в местах заготовки, суммы потерь от недостачи убыли, фактически произведенных расходов на командировки по непосредственному заготовлению материалов.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитывать только по окончанию месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов или за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит ежедневно, и документы на приход и расход материалов должны быть оформлены своевременно, по мере совершения операций.

Поступление материалов на предприятие контролирует отдел маркетинга, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.

Поступление на предприятие материалов происходит:

-от поставщиков;

-от подотчетных лиц;

-при списании основных средств и МБП, их ликвидации;

-из собственного производства.

На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними договорам, предприятие получает расчетные документы:

-товарные накладные (Приложение №14 )

-платежные требования-поручения;

-счета-фактуры (Приложение №14).

-приходные ордера (Приложение №14).

При поступлении материалов материально-ответственное лицо проверяет соответствие фактического их количества данным документов поставщика, после чего в случае отсутствия расхождений выписывается приходный ордер.

Кроме того, материалы могут поступать на предприятие от подотчетных лиц, которые приобретают их за наличные в магазинах, на рынках, у других предприятий или у населения. Тогда к авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие покупку: счета и чеки магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров, акты в случае совершения покупки на рынке или у населения.

Поступления на склад материалов собственного изготовления, от других подразделений и оставшихся от ликвидации имущества оформляют требованиями-накладными.

Так как на данном предприятии количество наименований материалов незначительно, используется бухгалтерский метод учета, при котором в бухгалтерии на каждый вид производственных запасов открываются карточки количественно-суммового учета. В них на основании первичных документов бухгалтер отражает движение материалов, фиксирует приход, расход, выводит остаток.

Информация из карточек количественно-суммового учета переносится в аналитические оборотные ведомости (Приложение №14)

В складском учете используется документ (Приложение №14)Отчет о движении сырья, материалов и передаче остатков по складу.

Материалы отпускают со склада:

-на производственное потребление;

-хозяйственные нужды;

-на сторону для переработки и для реализации неликвидных запасов.

Расход материалов, отпускаемых в производство и другие нужды оформляют лимитно-заборными картами. Отгрузку ценностей сторонним организациям и хозяйствам данного предприятия, находящимся за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону.

При отпуске материальных ценностей в производство их оценка производится также по фактической стоимости приобретения. При этом действующее Положение о бухгалтерском учете и отчетности предусматривает возможность определения фактической себестоимости материалов, списываемых в производство, одним из следующих методов оценки запасов:

1.              по средней себестоимости;

2.              по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

3.              по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

На ЗАО «Светлогорский хлеб» применяется метод «по средней себестоимости», то есть каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся в остатке , оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.

Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы», к нему открыты субсчета:10.0 «Спец. оснастка и спец. одежда», 10.1 «Сырье», 10.3 «Топливо» и др.

Учетной политикой предприятия предусмотрено использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Все расходы, связанные с заготовлением материальных ресурсов, предварительно собираются по дебету этого счета. При этом для текущей оценки движения материалов применяются учетные цены, отличные от фактической себестоимости. В такой оценке материалы приходуются на склад с помощью записи по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Таким образом, на счете 15 выявляется ежемесячно остаток, исчисляемый как разница между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их стоимостью по учетным ценам. Это отклонение в конце месяца списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» (перерасход пл дебету, экономия – по кредиту).

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» в дебет счетов издержек, реализации пропорционально стоимости израсходованных материалов.

Выбытие материальных ресурсов фиксируется по кредиту счета 10 «Материалы». При этом они могут быть отпущены:

l    на производственные нужды (дебетуются счета 20, 23, 25, 26, 31);

l    на исправление брака (корреспондируется счет 28 «Брак в производстве»);

l    в качестве спонсорской помощи (корреспондирует счет 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»);

Кроме того, со счета 10 себестоимость материалов может списываться:

l    по выявленным суммам недостач (дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

При учете материалов и операций с ними НДС по ним фиксируется на отдельном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». По дебету данного счета отражаются суммы НДС по приобретенным материалам в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиками за материальные ресурсы списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68.1 «НДС». При этом ведется отдельный учет по оплаченным и неоплаченным материалам.

Рассмотрим как пример тары мешки мучные б/ц, которые остаются после использования муки. Каждому мешку присваивается минимальная цена, которая равна 1 рублю. И затем организация их перепродает другим предприятиям или частным лицам для дальнейшего использования.

Оборотная ведомость по счету 10.4 «Тара и тарные материалы» представлена в Приложении №14.

90/ 10.4 – оказание услуг

62.3/ 90.13 – выставлен счет покупки

90.13 / 68.01 -НДС

90.13 / 90.93 – прибыль (убыток) от реализации

 

15.Учет производства и выпуска готовой продукции (работ, услуг)

Предприятие ЗАО «Светлогорский хлеб» занимается изготовлением хлебобулочных и кондитерских изделий.

На каждый вид продукции разрабатывается рецептура: комплекс компонентов, необходимых для изготовления этого вида продукции.

На основании рецептуры составляется калькуляция каждого вида изделия расчетом на 100 килограмм (Приложение №15), состоящая из следующих затрат: затраты на сырье, транспортно – заготовительные расходы, упаковочные материалы, топливо и энергия на технологические нужды, заработная плата производственных рабочих, социальный налог, расходы на оборудование, общехозяйственные расходы (производственная себестоимость). Для расчета полной себестоимости необходимо в производственную себестоимость включить коммерческие расходы.

При производстве продукции сырье, используемое на ее изготовление, списывается на основании утвержденных рецептур.

По итогам месяца суммируются затраты по всей произведенной продукции, а также затраты, связанные с ее реализацией.

Различают три вида себестоимости:

- по статьям – Приложение №15;

- по отдельному виду продукции – Приложение №15;

- по счетам:

26/1 общехозяйственные расходы;

44/7 транспортный участок;

44/6 экспедиция.

Затем происходит сравнительный анализ планируемых затрат, т. е. затрат по калькуляциям и реальных затрат. Т. о. определяется отклонение, на основании которого и определяется финансовый результат предприятия.

 

16.Учет вспомогательных производств

Путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществлению расчетов за перевозки грузов.

Путевой лист выписывается в одном экземпляре. При выезде и возвращении путевой лист машины подписывают диспетчер-нарядчик и водитель машины. Принимая машину, водитель тоже ставит свою подпись.

В путевом листе обязательными являются следующие реквизиты: порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, также указывается марка и государственный номер автомобиля, задание водителя, время выезда и возвращения. В поле «Показания спидометра» приводят тот пробег машины, который был итоговым в путевом листе предыдущего дня. Путевой лист действителен только на один день или одну смену. Каждый пункт, в котором побывал водитель, он указывает отдельно. Кроме того, приводят время приезда и отъезда.

По возвращении автомобиля в организацию уполномоченный работник заполняет раздел «Движение горючего» и фиксирует показания спидометра. Эти данные заверяются подписью.

Затем лист передают в бухгалтерию. Там бухгалтер заполняет разделы «Результат работы автомобиля за смену» и «Расчет заработной платы». Эти данные он подтверждает своей подписью. Пример заполненного путевого листа приведен в Приложении №16. Кроме этого, в Приложении №16 представлены Заборная ведомость Калининградской нефтебазы, где видны отметки водителей ЗАО «Светлогорский хлеб», Журнал движения путевых листов, Отчет о работе отдельного автомобиля и расходе горючего (в литрах) за месяц, Справка о пробеге и расходе ГСМ по всем автомобилям за месяц, Аналитическая справка по счету 447 «Транспортный участок», Ведомость остатков ТМЦ и Карточка учетов материалов.

В учете составляются следующие проводки:

23/2 / 10/1-290,91 выдана минеральная вода рабочим

23/2 / 97-767 ремонт милливольтметра

23/2 / 021-73158,22 начислена амортизация на собственные средства

23/2 / 022-32,14 начислена амортизация на арендованные средства

23/2 / 10-9446,44 соль для промывки оборудования

23/2 / 60/1-2460 за ремонт холодильного оборудования

Вышеприведенные цифры определены на основе Оборотной ведомости по счету23/2 «Производственное оборудование» и Ведомости операций по этому же счету (Приложение №16).

Показатели эффективности производства представлены в Приложении «Таблицы» под номером5.