Основные направления улучшения финансовых результатов деятельности предприятия

3 Основные направления улучшения финансовых результатов деятельности предприятия

3.1 Оценка взаимосвязи точки безубыточности с прибылью от реализации продукции

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который также называют анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между трёмя группами важнейших показателей:

- издержками;

- объёмом производства (реализации) продукции;

- прибылью.

Эта методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объёма деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использовании категории маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль (валовая маржа, маржа покрытия) - это разница между выручкой и переменными затратами. Она включает в себя постоянные затраты и прибыль. Чем больше её величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности [33, с. 134].

Анализ безубыточности производства позволяет:

- более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования её величины; определить критический уровень рентабельности, постоянных затрат, цены соответствующих факторов;

- установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

- исчислить необходимый объём продаж для получения заданной величины прибыли;

- обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих и т.д. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

В условиях рыночной экономики рассмотренная система взаимосвязи дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе "демпинга" - продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что объёма продаж при заданной величине порога связано с установлением нижнего предела цены, равной себестоимости в части переменных затрат.

Использование данного метода в управлении себестоимостью продукции позволяет предприятию оперативно реагировать на изменение маржинального дохода в целом и по отдельным изделиям. Этот метод позволяет лучше выявить изделия с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате распределения постоянных расходов между изделиями [4, с. 130].

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков, т.е. выручка покрывает только затраты [31, с.74].

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объёмом продаж продукции - это зона безопасности, и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объём продаж и зона безопасности предприятия основополагающие показатели при разработке бизнес - планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий.

Для определения безубыточного объёма продаж и зоны безопасности предприятия строится график. По горизонтали показывается объём реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия или в натуральных единицах, или в денежной оценке, а по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объёме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком её не будет, также можно определить точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции, которая называется точкой безубыточного объёма реализации продукции или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

Аналитический способ расчёта безубыточного объёма продаж и зоны безопасности предприятия более удобен, чем графический, он позволяет использовать ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели [36, с.222].

Рассмотрим взаимосвязь объема производства, себестоимости и дохода на примере ООО «Техэнергостройпром».

Данные, необходимые для проведения анализа продукции бетон марки В7,5 приведены в таблице 12.

Таблица 12 - Исходные данные для определения безубыточного объёма продаж за 2007-2008 годы по продукту бетон марки В7,5

Показатели	2007 год	2008 год	Отклонения(±)
Объем реализации, м3	9520	7000	- 2520
Цена, тыс. руб.	1,759	1,97	+ 0,211
Переменные затраты на единицу продукции, тыс. руб.	1,1848	1,3012	+ 0,1164
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	16745,68	13790	- 2955,68
Переменные затраты, тыс. руб.	11281,009	9108,68	- 2172, 329
Маржинальный доход, тыс. руб.	5464,671	4681,32	- 783,351
Постоянные затраты, тыс. руб.	3670,8	3115,84	- 554,96
Прибыль, тыс. руб.	1793,871	1565,48	- 228,39

Оценку точки безубыточности производства проведём по следующей методике.

определим прибыль от реализации продукции

П = В - 3 пер. - 3 пост. , (13)

где П – прибыль от реализации продукции;

В – выручка от реализации продукции;

З пер. – затраты переменные;

З пост. – затраты постоянные [37, с.83].

П 2007 = 16745 – 11281,009 – 3670,8 = 1793,871 тыс. руб.

П 2008 = 13790 – 9108,68 – 3115,84 = 1565,48 тыс. руб.

определим маржу покрытия или маржинальный доход

МД=В-3пер. , (14)

где МД – маржинальный доход;

В - выручка от реализации продукции;

З пер. – затраты переменные [37, с.83].

МД 2007 = 16745,68 – 11281,009 = 5464,671 тыс. руб.

МД 2008 = 13790 – 9108,68 = 4681,32 тыс. руб.

определим долю маржинального дохода

Д мд = МД/В , (15)

где Д мд – доля маржинального дохода [37, с.83].

Д мд 2007 = 5464,671 / 16745,68 = 0,32

Д мд 2008 = 4681,32 /13790 = 0,34

определим безубыточный объём продаж в стоимостном выражении

В кр. = 3 пост. / Д мд , (16)

где В кр. – безубыточный объем продаж;

В кр 2007 = 3670,8 / 0,32 = 11471,25 тыс. руб.

В кр 2008 = 3115,84 / 0,34 = 9164,24 тыс. руб.

способом цепной подстановки можно определить влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж:

ТБ = З пост/ (Ц – З пер) , (17)

где ТБ – точка безубыточности производства;

Ц – цена реализации продукции [32, с.152].

- определим точку безубыточности в 2007 году

ТБ 2007 = 3670,8 / (1,759 – 1,1848) = 6392,9 м3

- определим точку безубыточности в 2007 году при постоянных затратах 2008 года

ТБЗ пост 2008 = 3115,84 / (1,759 – 1,1848) = 5426,4 м3

- определим точку безубыточности в 2008 году при переменных затратах 2007 года

ТБЗ пер 2007 = 3115,84 / (1,97 – 1,1848) = 3968,2 м3

- определим точку безубыточности в 2008 году

ТБ 2008 = 3115,84 / (1,97 – 1,3012) = 4658,85 м3

Изменение точки безубыточности за счет:

- суммы постоянных затрат

5426,4 – 6392,9 = - 966,5 м3

- цены реализации продукции

3968,2 – 5426,4 = - 1458,2 м3

- удельных переменных затрат

4658,85 – 3968,2 = 690,65 м3

Общее:

4658,85 – 6392,9 = - 1734,05 м3

для факторного анализа зоны безопасности предприятия используем следующую модель:

3Б = (VРП – ТБ) / VРП , (18)

где ЗБ – зона безопасности в стоимостном выражении;

VРП – объем реализованной продукции [32, с.152].

- определим зону безопасности в 2007 году

ЗБ2007 = (9520 – 6392, 9) / 9520 = 0,328

- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года

3Б VРП 2008 = (7000 – 6392,9) / 7000 = 0,087

- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года и точке безубыточности 2007 года при постоянных затратах 2008 года

3Б VРП 2008 ТБ з пост 2008 = (7000 – 5426,4) / 7000 = 0,225

- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года и точке безубыточности 2008 года при переменных затратах 2007 года

3Б VРП 2008 ТБ з пер 2007 = (7000 – 3968,2) / 7000 = 0,433

- определим зону безопасности в 2008 году

3Б 2008 = (7000 – 4658,85) / 7000 = 0,334

Определим изменение зоны безопасности 2008 года по сравнению с 2007 годом:

3Б 2008 - ЗБ2007 = 0,334 - 0,328 = 0,006

В целом зона безопасности предприятия увеличилась на 0,006, в том числе за счет изменения:

- объема продаж

0,087 – 0,328 = - 0,241

- постоянных затрат

0,225 – 0,087 = 0,138

- цены продукции

0,433 – 0,225 = 0,208

- удельных переменных затрат

0,334 – 0,433 = - 0,099

Анализ изменения безубыточного объёма продаж и зон безопасности в стоимостном выражении продукции бетон марки В7,5 в 2008 году по сравнению с 2007 годом показал, что в 2008 году произошло уменьшение точки безубыточности на 1734,05 м3, при этом произошло увеличение зоны безопасности на 0,006, данное изменение произошло за счёт влияния следующих факторов:

- за счёт уменьшения объема реализации продукции на 2520 тыс. руб.

- увеличение цены на 0,211 тыс.руб. привело к снижению точки безубыточности на 1458,2 м3 6;

- за счёт уменьшения выручки от реализации данного вида продукции на 2955,68 тыс. руб.;

- уменьшение суммы удельных переменных затрат на 2172,329 тыс. руб. привело к увеличению точки безубыточности на 690,65 м3;

- уменьшение суммы постоянных затрат на 554,96 тыс. руб. привело к снижению точки безубыточности на 966,5 м3.

Аналогично проведем оценку точки безубыточности производства за 2007- 2008 год.

Данные для проведения анализа по продукту керамзит марки КББ-1 занесем в таблицу 13.

определим прибыль от реализации продукции

П 2007 = 8510,25 – 7489,073 – 641,498 = 379,679 тыс. руб.

П 2008 = 18007,275 – 15549,319 - 1653,473 = 804,483тыс. руб.

определим маржу покрытия или маржинальный доход

МД 2007 = 8510,25 – 7489,079 = 1021,171 тыс. руб.

МД 2008 = 18007,275 – 15549,319 = 2457,956 тыс. руб.

определим долю маржинального дохода

Д мд 2007 = 1021,171 / 8510,25 = 0,12

Д мд 2008 = 2457,956 / 18007,275 = 0,14

Таблица 13 - Исходные данные для определения безубыточного объёма продаж за 2007-2008 годы по продукту керамзит марки КББ-1

Показатели	2007 год	2008 год	Отклонения(±)
Объем реализации, м3	5250	10725	+ 5475
Цена, тыс. руб.	1,621	1,679	+ 0,058
Переменные затраты на единицу продукции, тыс. руб.	1,4265	1,4498	+ 0,0233
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	8510,25	18007,275	+ 9497,025
Переменные затраты, тыс. руб.	7489,073	15549,319	+ 8060,246
Маржинальный доход, тыс. руб.	1021,171	2457,956	+ 1436,779
Постоянные затраты, тыс. руб.	641,498	1653,473	+ 1011,975
Прибыль, тыс. руб.	379,679	804,483	+ 424,804

определим безубыточный объём продаж в стоимостном выражении

В кр 2007 = 641,498 / 0,12 = 5345,82 тыс. руб.

В кр 2008 = 1653,473 / 0,14 = 11810,52 тыс. руб.

способом цепной подстановки определим влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж:

- определим точку безубыточности в 2007 году

ТБ 2007 = 641,498 / (1,621 – 1,425) = 3272,95 м3

- определим точку безубыточности в 2007 году при постоянных затратах 2008 года

ТБЗ пост 2008 = 1653,473 / (1,621 – 1,4265) = 8436,1 м3

- определим точку безубыточности в 2008 году при переменных затратах 2007 года

ТБЗ пер 2007 = 1653,473 / (1,679 – 1,4265) = 6548,4 м3

- определим точку безубыточности в 2008 году

ТБ 2008 = 1653,473 / (1,679 – 1,4498) = 7214,1 м3

Изменение точки безубыточности за счет:

- суммы постоянных затрат

8436,1 - 3272,95 = 5163,15 м3

- цены реализации продукции

6548,4 - 8436,1 = - 1887,7 м3

- удельных переменных затрат

7214,1 – 6548,4 = 3941,15 м3

Общее:

7214,1 - 3272,95 = 3941,15 м3

проведем факторный анализ зоны безопасности предприятия:

- определим зону безопасности в 2007 году

ЗБ2007 = (5250 – 3272,95) /5250 = 0,377

- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года

3Б VРП 2008 = (10725 – 3272,95) / 10725 = 0,695

- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года и точке безубыточности 2007 года при постоянных затратах 2008 года

3Б VРП 2008 ТБ з пост 2008 = (10725 – 8436,1) / 10725 = 0,213

- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года и точке безубыточности 2008 года при переменных затратах 2007 года

3Б VРП 2008 ТБ з пер 2007 = (10725 – 6548,4) / 10725 = 0,39

- определим зону безопасности в 2008 году

3Б 2008 = (10725 – 7214,1) / 10725 = 0,33

Определим изменение зоны безопасности 2008 года по сравнению с 2007 годом:

3Б 2008 - ЗБ2007 = 0,33 – 0,377 = - 0,047

В целом зона безопасности предприятия уменьшилась на 0,047, в том числе за счет изменения:

- объема продаж

0,695 – 0,377 = 0,318

- постоянных затрат

0,213 – 0,695 = - 0,482

- цены продукции

0,39 – 0,213 = 0,177

- удельных переменных затрат

0,33 – 0,39 = - 0,06

Анализ изменения безубыточного объёма продаж и зон безопасности в стоимостном выражении продукции керамзит марки КББ-1 в 2008 году по сравнению с 2007 годом показал, что в 2008 году произошло увеличение точки безубыточности на 3941,15 м3, при этом произошло сокращение зоны безопасности на 0,047. Данное изменение произошло за счёт влияния следующих факторов:

- за счёт увеличения объема реализации продукции на 5475 тыс. руб.

- за счёт увеличения цены на 0,058 тыс.руб.

- за счёт увеличения выручки от реализации данного вида продукции на 5475 тыс. руб.;

- за счёт увеличения суммы переменных затрат на 8060,25 тыс. руб.;

- за счёт увеличения суммы постоянных затрат на 1011,975 тыс. руб.