Эволюция развития и роль НДС в налоговой системе Российской Федерации
Оценка влияния НДС на темпы экономического роста и на доходы бюджета РФ
Организация налогового учета на предприятии
Бухгалтерский учет НДС, порядок исчисления и уплаты налога
Совершенствование расчетов по НДС
Конкретизация направлений проверки (постановка задач)
Оценка результатов и выводы по выборочной проверке
Методика и процедуры аудиторской проверки операций расчетов с бюджетом по НДС
Проверка объекта налогообложения
Проверка правильности составления налоговой декларации
Аудиторский отчет о проверке НДС в ЗАО «Уренгойремстройдобыча»
Навигация
Проверка правильности составления налоговой декларации
Бухгалтерский учет и аудит налога на добавленную стоимость
167131
знак
14
таблиц
7
изображений
7. Проверка правильности составления налоговой декларации.
Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому аудитору нужно проверить соответствие данных по пункту 1 графы 4 налоговой декларации по НДС с данными строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» Отчета о прибылях и убытках (форма №2), учитывая, что декларация по НДС составляется за отчетный период, а форма №2 - нарастающим итогом.
Также аудитору стоит сравнить показатели пункта 5.1 «Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)» налоговой декларации по НДС с данными строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» в части поступивших авансов Отчета о движении денежных средств. Сумма, указанная в налоговой декларации, должна быть не меньше суммы по строке из формы №4. В противном случае есть основания предполагать неполное включение или невключение в облагаемый оборот авансов и предоплат, т.е. занижение налоговой базы по НДС в налоговом периоде. [7, с.247]
Проверку правильности составления налоговой декларации проведем методом анализа налоговых деклараций. Метод анализа налоговых деклараций используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях бухгалтерского баланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налога в составе обязательного аудита. Основные этапы применения метода:
1. Провести построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц.
2. Проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета.
3. Проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом.
4. Выявить расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях.
5. Выяснить причины расхождения.
6. Отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц.
7. Дать квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором.
Используем метод анализа налоговых деклараций при проведении аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, в ЗАО «Уренгойремстройдобыча» используется балансовый счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и балансовый счет 68 «Расчеты с бюджетом».
Первый этап работы аудитора - построчный анализ «Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость». Строки 010-210 - Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога. Сумма налога по отгруженной продукции (выполненной работе и оказанным услугам) или имуществу отражается по дебету счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС». [6, с.114]
В ЗАО «Уренгойремстройдобыча» выручка от реализации для целей налогообложения определяется по отгрузке. Также необходимо определить какие виды деятельности осуществляет предприятие, и по каким ставкам они облагаются. Всю необходимую информацию аудитор может получить из хозяйственных договоров, счетов-фактур, ведомостей №16.
Данные проверки начисленных сумм НДС заносятся в таблицу 3.2.1.
Таблица 3.2.1
Расчетная таблица для определения сумм НДС в 2005 г., начисленных с дебета счетов 90, 91 в кредит счета 68-2, руб.
| Месяц | Выручка предприятия, всего | Облагаемая по ставке 18% | Итого НДС |
| Январь | 4 534 691 | 4 534 691 | 816 244 |
| Февраль | 6 486 048 | 6 486 048 | 1 167 489 |
| Март | 2 759 003 | 2 759 003 | 496 621 |
| Апрель | 3 809 860 | 3 809 860 | 679 732 |
| Май | 4 529 076 | 4 529 076 | 815 234 |
| Июнь | 5 017 839 | 5 017 839 | 903 211 |
| Июль | 4 907 476 | 4 907 476 | 880 646 |
| Август | 4 027 189 | 4 027 189 | 724 894 |
| Сентябрь | 3 636 292 | 3 636 292 | 649 876 |
| Октябрь | 4 877 524 | 4 877 524 | 877 954 |
| Ноябрь | 5 224 080 | 5 224 080 | 940 334 |
| Декабрь | 5 535 665 | 5 535 665 | 996 420 |
| Итого за год | 39 707 474 | 39 707 474 | 7 133 946 |
Строки 230-250 - Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Сумма налога по переданным товарам, работам услугам для собственных нужд и по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС».
Строки 260-300 - суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг). По строкам 260-290 ЗАО «Уренгойремстройдобыча» отражает суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг. Сумма налога по авансовым платежам отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС».
Данные, полученные в ходе проверки этих операций, заносятся в таблицы 3.2.2, 3.2.3, 3.2.4.
Таблица 3.2.2
Расчетная таблица для определения сумм НДС в 2005 г., начисленных по переданным товарам (работам, услугам) для собственных нужд, руб.
| Месяц | Передача, всего | Облагаемая по ставке 18% | Итого НДС | |
| Январь | 21 567 | 21 567 | 3 882 | |
| Февраль | 0 | - | ||
| Март | 46 790 | 46 790 | 8 422 | |
| Апрель | 10 560 | 10 560 | 1 901 | |
| Май | 34 789 | 34 789 | 6 262 | |
| Июнь | 5 630 | 5 630 | 1 013 | |
| Июль | 84 329 | 84 329 | 15 179 | |
| Август | 101 275 | 101 275 | 18 230 | |
| Сентябрь | 74 901 | 74 901 | 13 482 | |
| Октябрь | 114 520 | 114 520 | 20 614 | |
| Ноябрь | 62 358 | 62 358 | 11 224 | |
| Итого за год | 556 719 | 556 719 | 100 209 |
Таблица 3.2.3
Расчетная таблица для определения сумм НДС в 2005 г., начисленных по выполненным строительно-монтажным работам для собственных нужд, руб.
| Месяц | Выполнение, всего | Облагаемая по ставке 18% | Итого НДС |
| Январь | 64 270 | 64 270 | 11 569 |
| Февраль | 55 376 | 55 376 | 9 968 |
| Март | 139 434 | 139 434 | 25 098 |
| Апрель | 31 469 | 31 469 | 5 664 |
| Май | 103 671 | 103 671 | 18 661 |
| Июнь | 16 777 | 16 777 | 3 020 |
| Июль | 251 300 | 251 300 | 45 234 |
| Август | 301 800 | 301 800 | 54 324 |
| Сентябрь | 223 205 | 223 205 | 40 177 |
| Октябрь | 301 889 | 301 889 | 54 340 |
| Ноябрь | 155 247 | 155 247 | 27 944 |
| Декабрь | 65 801 | 65 801 | 11 844 |
| Итого за год | 1 710 239 | 1 710 239 | 307 843 |
Таблица 3.2.4
Расчетная таблица для определения сумм НДС в 2005 г., начисленных с авансов, руб.
| Месяц | Авансы на начало месяца | НДС по ставке 18% | Авансы полученные | НДС по ставке 18% | Засчитываемые в счет отгрузки | НДС по ставке 18% | Авансы на конец месяца | НДС по ставке 18% |
| Январь | 120000 | 450000 | 68644 | 540000 | 68644 | 30000 | ||
| Февраль | 30000 | 220000 | 33559 | 60000 | 9153 | 190000 | 24407 | |
| Март | 190000 | 24407 | 0 | 180000 | 24407 | 10000 | ||
| Апрель | 10000 | 550000 | 83898 | 10000 | 550000 | 83898 | ||
| Май | 550000 | 83898 | 35000 | 5339 | 498700 | 76072,9 | 86300 | 13164 |
| Июнь | 86300 | 13164 | 345650 | 52726 | 400350 | 61070,3 | 31600 | 4820 |
| Июль | 31600 | 4820 | 100000 | 15254 | 131600 | 20075 | ||
| Август | 131600 | 20075 | 100000 | 15254 | 231600 | 35329 | ||
| Сентябрь | 231600 | 35329 | 0 | 225000 | 34322 | 6600 | 1007 | |
| Октябрь | 6600 | 1007 | 2200000 | 335593 | 1500000 | 228814 | 706600 | 107786 |
| Ноябрь | 706600 | 107786 | 50000 | 7627 | 700000 | 106780 | 56600 | 8634 |
| Декабрь | 56600 | 8634 | 48000 | 7322 | 100000 | 15254,2 | 4600 | 702 |
| Итого | 2150900 | 299121 | 4098650 | 625218 | 4214050 | 624516 | 2035500 | 299822 |
После полного анализа начисленного НДС необходимо сопоставить суммы налога, полученные по расчетам аудитора с суммами налога, отраженными по строке 300 налоговой декларации (таблица 3.2.5)
Таблица 3.2.5
Сопоставление начисленного НДС с декларированным в 2005 г., руб.
| Месяц | НДС, начисленный по расчетам аудитора | НДС по налоговой декларации | Расхождения (+;-) |
| Январь | 774 600 | 774 600 | 0 |
| Февраль | 1 091 269 | 1 043 197 | -48 072 |
| Март | 456 886 | 456 886 | - |
| Апрель | 657 420 | 660 420 | 3 000 |
| Май | 809 560 | 809 560 | - |
| Июнь | 826 566 | 826 566 | - |
| Июль | 824 586 | 823 952 | -634 |
| Август | 642 524 | 640 524 | -2 000 |
| Сентябрь | 649 876 | 649 876 | - |
| Октябрь | 708 962 | 708 962 | - |
| Ноябрь | 815 477 | 815 477 | - |
| Декабрь | 962 411 | 962 411 | - |
| Итого | 9 220 137 | 9 172 431 | -47 706 |
Строки 310-317 - сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету. Сумма налога, подлежащего вычету отражается по дебету счета 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» и по кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Для определения сумм НДС к списанию необходимо суммы НДС по книгам покупок сопоставить с данными налоговой декларации.
Строка 340 - сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации (возврате авансов). При выполнении работ (услуг) под полученный аванс делается сторнировочная запись - кредит счета 68-2 и дебет счета 60. Выявленные при проверке суммы авансов, засчитанных при реализации, представлены в таблице 3.2.6.
Таблица 3.2.6
Расчетная таблица для определения сумм НДС по книгам покупок в 2005 г., руб.
| Месяц | Обороты по книге покупок | НДС по книге покупок | НДС по налоговой декларации | Расхождения (+; -) |
| Январь | 5 080 200 | 774 946 | 774 600 | -346 |
| Февраль | 6 838 734 | 1 043 197 | 1 043 197 | - |
| Март | 2 995 144 | 456 886 | 456 886 | - |
| Апрель | 4 349 136 | 663 428 | 660 420 | -3 008 |
| Май | 4 776 310 | 728 590 | 809 560 | 80 970 |
| Июнь | 5 418 600 | 826 566 | 826 566 | - |
| Июль | 5 401 464 | 823 952 | 823 952 | - |
| Август | 4 590 097 | 700 184 | 640 524 | -59 660 |
| Сентябрь | 3 200 342 | 485 161 | 485 161 | - |
| Октябрь | 3 875 624 | 591 197 | 591 197 | - |
| Ноябрь | 4 058 755 | 619 132 | 619 132 | - |
| Декабрь | 4 808 906 | 733 562 | 733 562 | - |
| Итого | 55 393 312 | 8 446 801 | 8 464 757 | 17 956 |
Строка 390 - сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период и строка 400 - сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период. Эти строки являются чисто расчетными и не требуют дополнительной проверки аудитором бухгалтерских регистров.
Строка 430-440 - общая сумма НДС также является расчетной и не требующей аудиторской проверки.
При использовании метода анализа налоговых деклараций выявлено, что недоначислено налога: в феврале - 48072 руб., июле - 634 руб., августе - 2000 руб. и излишне начислено налога в апреле в сумме 3000 руб.
При проверке НДС к возмещению выявлено, что излишне возмещен НДС из бюджета в мае в сумме 80970 руб. и недовозмещен НДС в январе в сумме 346 руб., в апреле в сумме 3008 руб. и в августе - 59660 руб.
В результате недоплачен НДС в бюджет в сумме 65659 рублей.
Проверка своевременности сдачи деклараций и уплаты налога. Налогоплательщики, уплачивающие НДС ежемесячно, должны представлять налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Не позднее указанных сроков они должны и перечислить налог в бюджет соответственно за истекший месяц или истекший квартал.
На проверяемом предприятии нарушений по срокам сдачи налоговых деклараций не выявлено.
В 2005 году увеличились платежи по налогу на добавленную стоимость и единому социальному налогу. Для того, чтобы определить, как изменится величина НДС и ЕСН при изменении налоговой базы и ставки налога определяется коэффициент эластичности налога. В 2005 году законодательными органами государственной власти была изменена ставка налога на добавленную стоимость. Размер налоговой базы ЗАО «Уренгойремстройдобыча» вырос ввиду увеличения объемов хозяйственной деятельности. Для того, чтобы определить, как изменится величина НДС при изменении налоговой базы и ставки налога определяется коэффициент эластичности налога (таблица 3.2.7).
Таблица 3.2.7
Исходные данные для определения коэффициента эластичности НДС в 2005г.| Показатель | Условные обозначения | 2004 год | 2005 год |
| Сумма налоговой базы, тыс.руб. | Б | 41 563 358 | 51 222 983 |
| Ставка налога, % | Ст. | 20 | 18 |
| Сумма налога, руб. | Н | 8 312 672 | 9 220 137 |
Рассчитывается общее изменение суммы налога:
DН = Н.отч. - Н.баз. = 9 220 137 - 8 312 672 = 907 465 руб.
Выявляется влияние изменения ставки на снижение суммы налога:
DНст. = Б.баз. * Ст.отч. - Б.баз. * Ст.баз.
DНст. = 41 563 358 * 0,18 - 41 563 358 * 0,20 = - 831 268 руб.
Выявляется влияние на изменение суммы налога изменения налоговой базы:
DНбаз. = Б.отч. * Ст.отч. - Б.баз. * Ст.отч.
DНбаз. = 51 222 983 * 0,18 - 41 563 358 * 0,18 = 1 738 733 руб.
Производится проверка:
DН = DНст. + DНбаз = +907 465 = -831 268 + 1 738 733 = +907 465 руб.
Таким образом, общее изменение суммы НДС в 2005 году по сравнению с 2004 годом составило +907 465руб., причем рост налоговой базы при неизменной ставке налога привел бы к росту налога на 1 738 733 руб., а снижение ставки налога без изменения размера налоговой базы повлекло бы за собой снижение суммы налога на 831 268 руб.
Похожие работы
... и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. 3. Аудит операций по учету расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «Мэйпл» 3.1 Оценка налоговой отчетности Для этого составим аудиторские таблицы на основе данных налоговых деклараций. (Приложение 7 – Налоговые ...
... и других объектов налогообложения, а также сумм НДС, уплаченных поставщикам ТМЦ. 1.2 Цель и информационная база аудита расчетов с бюджетом по НДС Целью проведения аудита расчетов с бюджетом по НДС является проверка достоверности расчета налога на добавленную стоимость, полноты и своевременности его перечисления в бюджет. Источники информации: - счета-фактуры, выставленные покупателям за ...
... по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость относится к разделу "налоговый аудит». Налоговый аудит НДС включает сплошное налоговое сопровождение, в том числе: – оценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС; – оценка правомерности ...
... в конце 1991 года. Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней государства. Глава 2. Порядок ведения учета расчетов по налогу на добавленную стоимость 2.1 Организационно-экономическая характеристика торгового предприятия ООО "Биволи" Общество с ограниченной ответственностью "Биволи" было создано в ...
0 комментариев