Организация налогового учета на предприятии

2.1 Организация налогового учета на предприятии

Основная задача ЗАО «Уренгойремстройдобыча» - ввод в эксплуатацию нефтяных и газоконденсатных скважин, находящихся в консервации на Самбургском ГКМ, согласно заключенного договора между ЗАО «УРСД» и ОАО «Арктикгаз». Основным заказчиком на проведение данных работ является ОАО «Арктикгаз».

Целью деятельности ЗАО «Уренгойремстройдобыча» является обеспечение прироста углеводородного сырья путем перевода скважин из бездействия в эксплутационный фонд генерального заказчика ОАО «Арктикгаз»; снижение затрат на производство, что в общей сложности положительно сказывается на финансовом положении предприятия.

Организационная структура ЗАО «Уренгойремстройдобыча» приведена в ПРИЛОЖЕНИИ 1.

Степень выполнения ремонтных работ является функцией, на которую влияют многочисленные и разнообразные факторы, зависящие от работы подразделения - график выполнения ремонтных работ, интенсивность использования технологического оборудования при проведении ремонтных работ, квалификация и мастерство ремонтных бригад, рациональное использование сырья и материалов и т.д. И независящих от него факторов: климатические условия работы, обеспечение необходимыми материалами и энергоресурсами, неустройство подъездных путей к скважинам.

Условием положительной оценки деятельности ЗАО «Уренгойремстройдобыча» является выполнение задания по основным плановым показателям. Анализ работы предприятия за предыдущий год должен дать характеристику использования внутренних ресурсов предприятия и выявить влияние различных факторов, действующих на деятельность организации. Процесс расконсервации скважин осуществляется согласно плана-графика, разработанного планово-экономическим отделом совместно технологическими службами предприятия и содержит следующие данные: расчет стоимости подготовительно-заключительных работ по расконсервации скважин (монтаж, демонтаж), расчет стоимости расконсервации, наряд-задание на проведение работ по расконсервации и СМР скважин согласно ЕНВ.

При проведении работ предприятие обязано учитывать необходимость: строгого соблюдения плана проведения работ по расконсервации, ликвидации скважин; снижения продолжительности простоев оборудования в процессе работ; снижение материальных затрат за счет их рационального использования.

Таблица 2.1.1

Объем выполненных работ за 2004-2005 гг., тыс. руб.

По данным таблицы 2.1.1 наблюдается рост объема выполненных работ в 2005 году по отношению к 2004 году. В отношении генерального заказчика «Арктикгаз» работы по расконсервации в 2005 году велись с нарушением плана-графика ввода в эксплуатацию скважин.

Анализ процесса производства должен осуществляться по следующим направлениям. В ходе формирования и выполнения производственной программы дается оценка перспектив ее реализации с точки зрения снижения затрат, а также в процессе анализа определяются экономические последствия управленческих решений по регулированию производства с точки зрения финансово-экономических последствий.

На рис. 2.1.1 представлена динамика объема выполненных работ за 2004-2005 гг.

Рис. 2.1.1. Динамика объема выполненных работ ЗАО «УРСД»

Регламентированными плановыми показателями при расконсервации и ликвидации скважин являются следующие данные, представленные в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2

Технико-экономические показатели работы предприятия ЗАО «УРСД» за 2005 год

Производственная программа ЗАО «УРСД» с учетом специфики работ по расконсервации и ликвидации скважин представляет собой программу ввода в эксплуатацию скважин, находящихся в бездействии и выводу не рентабельных скважин из эксплуатационного фонда на текущий период времени. Выполнение производственной программы основывается на технических и организационных возможностях предприятия. Согласно данным таблицы 2.1.2 расходы на расконсервацию скважин (фактические) превышают плановые показатели на 2,91%. Увеличение затрат произошло как по процессу расконсервации скважин на 0,6%, так и на подготовительно-заключительные работы (СМР) - 2,31%.

При анализе факторов, влияющих на выполнение производственной программы необходимо исследовать влияние основных моментов производственного процесса с точки зрения обеспечения предприятия необходимыми ресурсами. Учитывая специфику работ по расконсервации скважин, при анализе выполнения производственной программы следует рассматривать следующие моменты: количество введенных в эксплуатацию скважин, продолжительность работ по расконсервации скважин, стоимость работ по расконсервации скважин (затраты, связанные с данным видом работ, в т.ч. зависящие от времени).

Основным показателем работы ЗАО «УРСД» является выполнение задания по вводу в эксплуатацию скважин, находящихся в бездействии. Согласно данным таблицы 2.1.2 с поставленной задачей предприятие справилось. Однако продолжительность работ превышает плановые нормативы на 7,69%.

В процессе расконсервации скважин временной фактор играет практически основную роль, ведь количество затрат зависящих от времени составляет три четверти от всего количества затрат приходящихся на выполнение работ, снижение продолжительности проведения работ позволит предприятию эффективнее использовать свой потенциал. Если рассматривать процесс расконсервации в целом, то можно увидеть, что он состоит из двух этапов: подготовительно-заключительные работы (СМР) и ремонтные работы (расконсервация), которые проводит бригада ремонтников. Соответственно продолжительность всего процесса состоит из продолжительности двух его составляющих, которые равны СМР (150 дн. или 43% от общего времени) и ремонтные работы (195дн. или 57% от общего времени). СМР проводимые бригадой ремонтников не является как таковой ремонтными работами и затраты времени на СМР относятся к непроизводственным затратам времени бригады.

Таблица 2.1.3

Выполнение планового уровня затрат на расконсервацию за 2005 год

Итак, если сравнивать затраты в стоимостном выражении согласно данных таблицы 2.1.2, то стоимость СМР превышает плановые показатели на 2,91%, ремонтных работ на 5,6%, затрат зависящих от времени (заработная плата, топливо и ГСМ, амортизация бурового оборудования и агрегатов) на 3,2%, других затрат (химреагенты, трубы, цемент, прочие затраты) на 10,3%. Перерасход затрат на проведение работ по расконсервации скважин приходится компенсировать за счет прибыли, полученной за проведение данных работ. В процессе расконсервации под прибылью подразумевается процент от стоимости проведенных работ (плановые накопления).

Превышение затрат зависящих от времени на СМР и на расконсервацию составляет 180771 тыс. руб. Анализ остальных затрат на производство, которые не зависят от времени в основном это сырье и материалы применяемые в процессе производства необходимо проводить учитывая такие факторы, как норма расхода материалов, количества потребляемых материалов и стоимости за единицу материалов.

Общие подходы организации по формированию налоговой базы по налогам и специфика способов формирования информации о порядке их исчисления определяются в специальном внутреннем регламенте «Учетной политике организации для целей налогообложения».

В этом документе раскрывается информация о выбранном варианте способа налогового учета в случае, когда законодательство о налогах и сборах допускает вариантность; раскрывается конкретная информация в тех случаях, когда законодательство по налогам устанавливает только общие нормы, но не содержит конкретных способов исчисления налогов, отражается информация о позиции организации, занятой в случае, когда налоговое законодательство содержит «противоречия и неясности». Кроме того, учетная политика определяет, какие регистры налогового учета использует организация, как они создаются и как согласуются с системой бухгалтерского учета организации.

Учетная политика организации для целей налогообложения является центральным по значимости документом системы постановки и ведения налогового учета. Это подтверждается следующими обстоятельствами:

- прямым законодательным требованием формирования учетной политики для целей налогообложения (ст.167 гл.21 «Налог на добавленную стоимость», ст. 313 гл.25 «Налог на прибыль» НК РФ);

- наличием по некоторым вопросам законодательства о налогах и сборах только общих норм, не содержащих конкретных способов исчисления налогов, а также многочисленных противоречий и неясностей, на которые имеется прямая ссылка в п.7 ст. 3 НК РФ: «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)». [34, с.23]

Таким образом, при формировании учетной политики организации для целей налогообложения предоставляется возможность аргументировано обосновывать выбранный вариант исчисления налоговой базы, и, следовательно, таким образом, минимизировать свои налоговые риски.

Приказ по учетной политике организации для целей налогообложения, должен содержать обоснования по таким группам вопросов:

- выбранные организацией способы формирования налоговой базы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах;

- способы формирования налоговой базы, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах;

- способы формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена противоречивостью законодательства о налогах и сборах.

В учетной политике для целей налогообложения ЗАО «УРСД» отражает порядок ведения налогового учета в соответствии с правилами, определенными гл.25 НК РФ. Приложениями к учетной политике для целей налогообложения устанавливаются формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов, разрабатываемых налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Принципиальная позиция создания налогового учета заключается в соблюдении требования рациональности при создании учетной системы, согласно которому затраты на ее постановку должны оправдывать себя эффектом от использования информации в целях управления.

Вся совокупность решаемых методом учетной политики для целей налогообложения вопросов делится на методические и организационно-технические способы ведения налогового учета.

Методические способы ведения налогового учета - это, прежде всего, способы формирования полной и достоверной информации для правильного исчисления налогов и сборов. [27, с.68] Организационно-технические способы ведения налогового учета - это способы организации самого технологического процесса, которые устанавливают:

- организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой);

- состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета;

- обеспечение информацией, необходимой для расчета налоговой базы, внутренних пользователей и контролирующих органов;

- организацию документооборота, порядок хранения документов налоговой четности и регистров налогового учета.

В соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января соответствующего года. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

С введением главы 25 НК РФ появились новые нормы, касающиеся порядка формирования учетной политики для целей налогообложения. Статья 313 НК РФ устанавливает, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть меняется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета, как уже было отмечено выше, устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, Утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Кроме того, ст.313 НК РФ устанавливает порядок изменения учетной политики для целей налогообложения. Согласно ст. 313 НК РФ изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения может осуществляться в случаях:

1) изменения законодательства;

2) изменения применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

В ст.313 НК РФ установлена возможность внесения дополнений в учетную политику для целей налогообложения в случае, когда налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности. Он обязан определить и отразить в данной учетной политике принципы и порядок отражения этих видов деятельности для целей налогообложения. По всей видимости, внесение этих дополнений должно осуществляться по мере возникновения новых видов деятельности.

Действующим законодательством не предусмотрена обязательность представления учетной политики организации для целей налогообложения и вносимых в нее изменений налоговым органам. Не определены четко состав и структура учетной политики для целей налогообложения. Поэтому налогоплательщик может самостоятельно принять решение об утверждении единой учетной политики организации для целей налогообложения.

На предприятии ЗАО «УРСД» составляется общая учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета, в ней выделяются два самостоятельных раздела: первый - по правилам ведения бухгалтерского учета, второй - по правилам ведения налогового учета. Такой подход позволяет избежать дублирования положений, норм, правил, способов, методов, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете. ПРИЛОЖЕНИЕ 2

В учетной политике для целей налогообложения ЗАО «УРСД» отражается методика определения величин, формирующих налоговую базу (методологические приемы и способы налогового учета), и общий порядок ведения налогового учета (организационно-технические способы ведения налогового учета). Одновременно приложениями к учетной политике для целей налогообложения утверждаются формы аналитических регистров налогового учета, которые предприятия разрабатывает самостоятельно.

В ряде статей гл.25 НК РФ содержится прямое указание на необходимость отражения в учетной политике для целей налогообложения применяемых налогоплательщиком методологических приемов и способов налогового учета (порядок признания доходов и расходов, специальные коэффициенты, предельные величины расходов и др.) как обязательных элементов учетной политики.

В отдельном разделе учетной политики для целей налогообложения отражается порядок организации налогового учета. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением данных налогового учета. Налоговая база по налогу на прибыль определяется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным гл.25 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти же документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется также налоговый учет. Перечень аналитических регистров налогового учета, применяемых организацией, приводится в виде приложения к учетной политике организации для целей налогообложения. Статьи 313 и 314 НК РФ определяют два возможных способа обобщения информации для целей налогообложения:

1) налогоплательщик дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета, если в них содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, формируя тем самым регистры налогового учета;

2) ведет самостоятельные регистры налогового учета. [22, с.135]

В учетной политике для целей налогообложения следует также отразить применяемый налогоплательщиком способ ведения аналитических регистров налогового учета: с использованием компьютерных программ или ручным способом.

Учетная политика ЗАО «УРСД» для целей налогообложения содержит следующие основные положения. В соответствии с учетной политикой ЗАО «УРСД» на 2005 год налоговый учет на предприятии осуществляется налоговым отделом бухгалтерии предприятия.

В ЗАО «УРСД» для подтверждения данных налогового учета применяются первичные учетные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ и перечнем применяемых в организации форм первичных учетных документов. Для признания доходов и расходов и целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции для всех видов (групп) сырья и материалов применяется метод оценки по средней себестоимости. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. В отношении группы основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, к основной норме амортизации применяется коэффициент 2. Перечень таких основных средств приведен в Приложении к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

ЗАО «УРСД» в соответствии со ст. 266 и 267 НК РФ создает резервы по сомнительным долгам и резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. При реализации или ином выбытии ценных бумаг оценка стоимости выбывших ценных бумаг определяется по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Таким образом, учетная политика предприятия сформирована в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

Рассмотрим систему документооборота в организации. В процессе работы бухгалтерии приходится иметь дело с различными видами документов: нормативно-правовыми, организационно-правовыми, информационно-справочными, расчетно-денежными и иными первичными документами, отражающими факты хозяйственной деятельности.

Схема внутреннего документооборота организации в части организации учета. Руководитель издает приказы, определяющие деятельность бухгалтерии и комиссий предприятия. Бухгалтерия руководствуется приказами руководителя, а также актами и иными документами, поступающими из комиссий.

Внутренние документы необходимы для правильной организации бухгалтерского и налогового учета.

Серьезной проблемой для организации, влияющей на принятие управленческих решений, формирование финансовых результатов и формирование налогооблагаемых баз, является неравномерность документационно-информационных потоков и отсутствие рациональной организации, документооборота. [21, с.38]

График документооборота должен устанавливать в организации рациональный документооборот, способствовать улучшению всей учетной работы, усилению контрольных функций бухгалтерского и налогового учета.

Похожие работы

Аудит операций по учету расчетов по налогу на добавленную стоимость

Скачать

73462

5

0

... и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. 3. Аудит операций по учету расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «Мэйпл» 3.1 Оценка налоговой отчетности Для этого составим аудиторские таблицы на основе данных налоговых деклараций. (Приложение 7 – Налоговые ...

Методика аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Скачать

70919

3

0

... и других объектов налогообложения, а также сумм НДС, уплаченных поставщикам ТМЦ. 1.2 Цель и информационная база аудита расчетов с бюджетом по НДС Целью проведения аудита расчетов с бюджетом по НДС является проверка достоверности расчета налога на добавленную стоимость, полноты и своевременности его перечисления в бюджет. Источники информации: - счета-фактуры, выставленные покупателям за ...

Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Скачать

120013

7

1

... по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость относится к разделу "налоговый аудит». Налоговый аудит НДС включает сплошное налоговое сопровождение, в том числе: – оценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС; – оценка правомерности ...

Налог на добавленную стоимость: учет расчетов с бюджетом

Скачать

87761

1

0

... в конце 1991 года. Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней государства. Глава 2. Порядок ведения учета расчетов по налогу на добавленную стоимость 2.1 Организационно-экономическая характеристика торгового предприятия ООО "Биволи" Общество с ограниченной ответственностью "Биволи" было создано в ...