РОЗРАХУНОК ОСНОВНИХ ВИДІВ ПОДАТКІВ, ЯКІ ПОВИНЕН СПЛАЧУВАТИ СУБ’ЄКТ підприємницької діяльності – ЮРИДИЧНА ОСОБА

6 РОЗРАХУНОК ОСНОВНИХ ВИДІВ ПОДАТКІВ, ЯКІ ПОВИНЕН СПЛАЧУВАТИ СУБ’ЄКТ підприємницької діяльності – ЮРИДИЧНА ОСОБА

В процесі своєї діяльності підприємець повинен сплачувати близько 20 основних та 15 місцевих податків. Основними з них є податок на прибуток, акцизний збір та податок на додану вартість.

Податок на прибуток підприємства – один з основних прямих податків, який повинен сплачувати підприємець. Податок на прибуток, що його повинно сплачувати підприємство за результатами діяльності в цілому, розраховується за даними бухгалтерського обліку даного підприємства. Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається як різниця між валовим доходом і валовими витратами (з урахуванням амортизаційних відрахувань), що були отримані підприємством на протязі певного періоду. Величина податку на прибуток (П_П(заг)), що його повинно сплатити підприємство за результатами діяльності в цілому протягом певного часу, розраховується за формулою (6.1):

  (6.1)

де ВД – валовий дохід (виручка) підприємства за визначений період, грн.;

 ВВ – валові витрати підприємства за той же період часу, включаючи амортизаційні відрахування, грн.;

 λ – ставка податку на прибуток, у %. З 2006 року λ=25%.

Розрахуємо величину податку на прибуток, який повинен сплатити підприємець за перший, другий, третій та четвертий квартали. Вихідні дані для виконання завдання представлені у табл. 6.1 [10].

Таблиця 6.1 – Початкові дані для розрахунку податку на прибуток

Події, що спричиняють виникнення податкового зобов’язання			Події, що спричиняють виникнення податкового кредиту
Надходження грошей за відвантажену продукцію	Відвантаження продукції замовнику	Сума, грн.	Списання грошей з рахунку за отримані матеріали, виплату зарплати тощо	Оприбуткування матеріалів на складі підприємства та фіксація інших операцій	Сума, грн.
Дата	Дата		Дата	Дата
11.02	11.03	380000	17.02	21.02	153000
16.05	16.07	315000	16.06	21.06	157000
13.09	16.08	367000	5.09	29.10	154000
20.11	12.12	396000	12.11	4.12	152000

При виборі дати фіксації валового доходу та валових витрат обирають дату, яка настала раніше: для валових витрат – це або дата оприбуткування матеріалів на складі підприємства або дата списання коштів з рахунку підприємства за отримані матеріали, для валового доходу – або дата відвантаження продукції замовнику або дата надходження грошей за відвантажену продукцію. Розрахунок величини податку на прибуток підприємства за чотири квартали представлено в табл. 6.2.

Таблиця 6.2 – Розрахунок податку на прибуток підприємства (грн.)

Квартал	Дата фіксації валового доходу	Дата фіксації валових витрат	Величина податку на прибуток, грн.
І	11.02	17.02
ІІ	16.05	16.05
ІІІ	16.08	5.09
ІV	20.11	12.11

У випадку, якщо продукція відвантажена, однак гроші на рахунок підприємства ще не надійшли, у підприємства можуть виникнути складності, пов'язані з тим, що дата (а отже, і подія) настання валового доходу уже є, однак реальних коштів ще немає, а відповідно, і немає джерел сплати податку на прибуток.

Підприємство може зменшити величину податку на прибуток у певному періоді в тому випадку, якщо зменшить величину валових витрат за цей період (що не завжди є можливим), або якщо змістить дату настання валового доходу на наступний звітний період.

Податок на додану вартість (ПДВ) – один із найголовніших непрямих податків. Об'єктом оподаткування є операції з продажу товарів, робіт, послуг, ввезення товарів в Україну. Базою оподатковування є вільні ринкові ціни (ціна виробу, в якій враховується акцизний збір, що запроваджується державою для певних видів товарів).

Розрахуємо податок на додану вартість на основі вхідних даних, представлених в табл. 6.3 [10].

Таблиця 6.3 – Початкові дані для розрахунку податку на додану вартість

Операції	Виготовлена продукція			Отримані матеріали
	Вартість у вільних цінах, грн.	Дата відванта-ження продукції	Дата отримання коштів	Вартість у вільних цінах, грн.	Дата списання коштів з рахунку	Дата виписки податкової накладної
а	1155000	17.02	2.01	450000	13.01	16.01
б	1220000	12.02	15.03	330000	10.02	23.02
в	1280000	3.04	12.03	210000	15.03	11.03

Розрахунок величини податку на додану вартість можна здійснювати за такими кроками.

1-й крок: підприємець для організації виробництва купує матеріали. Продавець матеріалів виписує йому рахунок, у якому вказує суму платежу і величину ПДВ (ця величина є податковим кредитом, який надає підприємство державі у зв'язку з придбанням матеріалів для своєї діяльності), що розраховується за формулою (6.2):

 

ПДВ = Ц_в · β, (6.2)

де Ц_в – вільна ринкова ціна виробу, грн.;

 β – ставка податку на додану вартість. З 2006 року β=20%.

Окрім того, підприємцю виписується рахунок за куповані матеріали (С_М) на суму вартості купованих матеріалів та нарахованої величини ПДВ. Результати розрахунків представлені у табл. 6.4.

Таблиця 6.4 – Розрахунок податкового кредиту підприємства

Операція	Величина податкового кредиту, тис. грн.	Сума рахунку за куповані матеріали, тис. грн.
а
б
в

2-й крок: визначається дата виникнення податкового кредиту. Датою виникнення податкового кредиту є одна з подій, що відбулася першою:

а) дата виписки податкової накладної;

б) дата списання коштів з рахунку.

Отже, датою настання податкового кредиту є:

Операція а: 13.01 – дата списання коштів з рахунку;

Операція б: 10.02 – дата списання коштів з рахунку;

Операція в: 11.03 – дата виписки податкової накладної.

3-й крок: підприємець виробляє певні вироби, додаючи до раніше куплених матеріалів нову вартість. Тоді нові вироби будуть мати вільну ринкову ціну (). Ці вироби підприємець реалізує на ринку. Він розраховує величину податку на додану вартість на виготовлені товари (ця величина є податковим зобов'язанням підприємства). Далі підприємець виписує покупцю рахунок на суму вільної ринкової ціни та величини ПДВ, яка і є ціною реалізації виробів (Ц_р). Розрахунок вільної ринкової ціни виготовлених виробів, податкового зобов'язання та ціни їх реалізації представлено в табл. 6.5.

Таблиця 6.5 – Розрахунок вільної ринкової ціни виготовлених виробів, податкового зобов'язання та ціни їх реалізації

Операція	Вільна ринкова ціна виробів, тис. грн.	Величина податкового зобов'язання, тис. грн.	Ціна реалізації виготовленої продукції, тис. грн.
а
б
в

4-й крок: визначається дата виникнення у підприємця податкових зобов'язань. Датою виникнення податкових зобов'язань вважається подія, що протягом податкового періоду сталася раніше (в цей момент у підприємця виникають податкові зобов'язання):

а) дата відвантаження готової продукції покупцю;

б) дата отримання коштів на рахунку підприємства.

Таким чином датою настання податкового зобов'язання є:

Операція а: 2.01 – дата отримання коштів;

Операція б: 12.02 – дата відвантаження готової продукції;

Операція в: 12.03 – дата отримання коштів.

5-й крок: розраховується величина ПДВ, яка реально повинна бути сплачена підприємцем. Вона визначається як різниця між податковим зобов’язанням і податковим кредитом.

Згідно із вказаним завданням ми повинні розрахувати ПДВ за двома методами: методом настання податкового зобов’язання в момент отримання коштів на рахунок (так званим касовим методом) та методом настання податкового зобов’язання в момент відвантаження продукції. Різниця методів полягає у різній даті настання податкового зобов’язання. У табл. 6.6 представлено дати настання податкового зобов’язання підприємства за двома методами.

Таблиця 6.6 – Дата настання податкового зобов’язання

Операція	Дата настання податкового зобов’язання
	згідно з касовим методом	згідно з методом виникнення зобов'язання у момент відвантаження продукції
а	2.01	17.02
б	15.03	12.02
в	12.03	3.04

Розрахунок реальної величини ПДВ за двома методами по кожній операції за всі місяці представлено в табл. 6.7.

Таблиця 6.7 – Розрахунок реальної величини ПДВ

Місяць	Реальна величина ПДВ за (тис. грн.):
	касовим методом	методом виникнення зобов'язання у момент відвантаження продукції
Січень
Лютий
Березень
Квітень	-
Разом	730	730

Отже, саме ці величини ПДВ підприємство повинно сплачувати до бюджету щомісяця до 20 числа. Від'ємна величина ПДВ означає, що бюджет повинен або відшкодувати підприємству вартість його сплаченого податку на додану вартість, або зменшити майбутні платежі підприємства до бюджету на величину зайво сплаченого податку.

Окрім того, важливим в оподаткуванні є акцизний збір – непрямий податок на високорентабельні та монопольні товари, який включається в ціну реалізації цих товарів. Акциз – це податок у ціні. Акцизний збір сплачується незалежно від результатів фінансової діяльності суб’єкта підприємництва.

Згідно обраного варіанту необхідно розрахувати різними методами акцизний збір для кожного виду товару. Початкові дані подано в табл. 6.8 [10].

Таблиця 6.8 – Початкові дані для розрахунку акцизного збору

Товари	Ц0, грн.	N, шт.	α1	α2, грн./шт.	α 4
А	150	150	0,15	21	0,11
Б	170	710	01,9	32	0,14
В	11	91000	0,23	3	0,18

Отже, розрахуємо акцизний збір за різними методами:

1. За ставками, які встановлені в процентах до обороту з реалізації, величина акцизного збору (А₁) розраховується за формулою (6.3):

 (6.3)

де Ц_о – оптова ціна (з врахуванням прибутку торговельних організацій) одиниці товару, грн.;

 N – кількість реалізованих товарів даного виду, шт.;

 α₁ – ставка акцизного збору, встановлена в процентах до обороту з реалізації товару, %.

Розрахунок акцизного збору за даним методом представлено в табл. 6.9.

Таблиця 6.9 – Розрахунок акцизного збору за ставками, які встановлені в процентах до обороту з реалізації

Товари	Цо, грн.	N, шт.	α1, відносні одиниці	А1 , грн. (гр.2·3·4)
1	2	3	4	5
А	150	150	0,15	3375
Б	170	710	0,19	22933
В	11	91000	0,23	230230
Разом	-	-	-	256538

2. За ставками, які встановлені в твердих сумах в одиниці реалізованого товару величина акцизного збору (А₂) розраховується за формулою (6.4):

 (6.4)

де α₂ – ставка акцизного збору, встановлена в твердих сумах з одиниці реалізованого товару, грн./шт.

Розрахунок акцизного збору за даним методом представлено в табл. 6.10.

Таблиця 6.10 – Розрахунок акцизного збору за ставками, які встановлені в твердих сумах в одиниці реалізованого товару

Товари	N, шт.	α2, грн./шт.	А2 , грн. (гр.2·3)
1	2	3	4
А	150	21	3150
Б	710	32	22720
В	91000	3	273000
Разом	-	-	298870

3. За ставками, які встановлені одночасно у процентах до обороту з реалізації та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару, величина акцизного збору (А₃) розраховується за формулою (6.5):

 (6.5)

Розрахунок акцизного збору за даним методом представлено в табл. 6.11.

Таблиця 6.11 – Розрахунок акцизного збору за ставками, які встановлені одночасно у процентах до обороту з реалізації та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару

Товари	А1 , грн.	А2 , грн.	А3 , грн. (гр.2+3)
1	2	3	4
А	3375	3150	6525
Б	22933	22720	45653
В	230230	273000	503230
Разом	256538	298870	555408

4. За ставками, які встановлені в процентах до обороту з ціни реалізації величина акцизного збору (А₄) розраховується за формулою (6.6):

 (6.6)

Розрахунок акцизного збору за даним методом представлено в табл. 6.12.

Таблиця 6.12 – Розрахунок акцизного збору за ставками, які встановлені в процентах до обороту з ціни реалізації

Товари	Цо, грн.	N, шт.	α4, відносні одиниці	А4 , грн. (гр.2·3·4:(2-4))
1	2	3	4	5
А	150	150	0,11	2780,9
Б	170	710	0,14	19648,8
В	11	91000	0,18	219731,7
Разом	-	-	-	242161,4

5. За комбінованими ставками, тобто за ставками у процентах до обороту з ціни реалізації α₄ та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару α₂. Величина акцизного збору (А₅) в даному випадку розраховується за обома методами і величиною акцизного збору вважається більша з розрахованих величин А₄ та А₂. Тобто у даному випадку:

А_2А = 3150 грн. > А_4А = 2780,9 грн.: акцизний збір складає 3150 грн.;

А_2Б = 22720 грн. > А_4Б = 19648,8 грн.: акцизний збір складає 22720 грн.;

А_2В = 273000 грн. > А_4В = 219731,7 грн.: акцизний збір складає 273000 грн..

Загальна величина акцизного збору складає:

Максимальна величина акцизного збору, яку повинен сплатити суб'єкт підприємницької діяльності – за ставками, які встановлені одночасно у процентах до обороту з реалізації та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (555408 грн.), мінімальною ж є величина акцизного збору, розрахованого за ставками, які встановлені в процентах до обороту з ціни реалізації (242161,4 грн.). З усіх методів обирається той, за яким величина акцизного збору є найбільшою, тобто метод за комбінованими ставками.

Таким чином, в даному розділі нами було розраховано величини основних видів податків, які повинен сплачувати суб'єкт підприємницької діяльності – юридична особа.

ВИСНОВКИ

Для створення підприємства будь-якої організаційно-правової форми власності потрібно виконати декілька обов’язкових етапів, без яких його створення є не можливим, що і було здійснено в ході виконання даної курсової роботи.

У першому розділі курсової роботи нами було приділено увагу сутності організаційно-економічного механізму сертифікації промислової продукції. В даному розділі було досліджено взаємозв'язок понять якості та сертифікації продукції, визначено та проаналізовано існуючі механізми сертифікації промислової продукції, розглянути основи функціонування державного нагляду за якістю.

Окрім того, в даній курсовій роботі було розроблено комерційну ідею створення підприємства, яке займалось би виготовленням та реалізацією жіночого взуття. У третьому розділі даної роботи нами було розроблено ряд установчих документів для створення суб'єкта підприємницької діяльності – приватного підприємства.

У четвертому розділі курсової роботи нами було розраховано вартість об'єкта інтелектуальної власності, який може виступати внеском до статутного фонду підприємства. Оскільки розрахована вартість нематеріального активу являється від'ємною, було прийнято висновку про недоцільність його придбання підприємством.

 П'ятий розділ було присвячено розрахунку потреби в стартовому капіталі підприємства, необхідного для початку підприємницької діяльності з урахуванням величин прогнозованого прибутку та власного капіталу.

В останньому розділі даної роботи нами було здійснено розрахунок основних видів податків, які сплачує суб'єкт підприємницької діяльності – юридична особа. Таким чином, можемо зробити висновок про досягнення поставленої мети та завдань курсової роботи.

Перелік посилань

1.  Шегда А.В. Економіка підприємства. Навчальний посібник. – Київ.: Знання – Прес, 2004. – 658 с.

2.  Економіка підприємства: Підручник / За заг. редакцією С.Ф. Покропивного. – Видання 4- ге, перероблене та доповнене. – К.: КНЕУ, 2004. – 596с.

3.  Щедріна Т. “Оптимальні механізми стандартизації і сертифікації продукції в умовах ринкової економіки” Журн. Розбудова держави – 1997 – № 10 с.35-41.

4.  Шаповал М.І. “Основи стандартизації, управління якістю і стандартизації” – К. – 2000

5.  Економіка виробничого підприємства: Навч. посібник. / За ред. проф.. Й.М. Петровича. К.: Знання, 2002. – 345 с.

6.  Кулішов В.В. Економіка підприємства: теорія і практика: Навч. посібник. К.: Ніка-Центр, 2002. – 453 с.

7.  Закон України ” Про підприємства в Україні” від 27 березня 1991р. (зі змінами і доповненнями).

8.   Держстандарт України “Державна система стандартизації” – К. – 1994.

9.  В.О. Козловський. Підприємницька діяльність. Практикум. Частина 1. – Вінниця: ВНТУ, 2006. – 175 с.

10.     В.О. Козловський. Підприємницька діяльність. Практикум. Частина 2. – Вінниця: ВНТУ, 2006. – 170 с.

Додаток А

(обов'язковий)

РЕЄСТРАЦІЙНА КАРТКА суб’єкта підприємницької діяльності

Назва _______________приватне підприємство "Гермес"___________________

 _____________________ПП "Гермес"_______________________________

^{( повна та скорочена назва суб’єкта з обов’язковим зазначенням}

^{організаційної форми )}

	м. Вінниця, вул. Юності 46

Місцезнаходження ______________________________________________________________________

 

Керівник____________Курдибас Ірина Михайлівна________________________

_{( прізвище, ім’я та по батькові,)}

м. Вінниця, вул. Юності, 46/43. Паспорт АВ № 430987, ідентифікаційний номер: 25698706 АВ 624498, виданий Вінницьким РВУМВС 11.07.2000р.

_{_______________________________}

__________________________________________________________________

^{( місце проживання, паспортні дані, номер телефону, телефаксу)}

	приватна

 
Форма власності _______________________________________________________

Основні види діяльності на поточний рік ( не більше п’яти)

Кількість філій, представництв, відділень___________________________________

 ^{(на зворотному боці находяться відомості про них)}

	Курдибас І. М. - керівник

 
Картку заповнив _________________________________________________

тел. 53-27-58

 ^{( посада, прізвище, ім’я та по батькові)}

________________________________________________________________

^{(номер телефону)}

 

Дата заповнення “01” листопада 2007 р. _____________

 ^{( підпис)}

Додаток Б (обов'язковий) СВІДОЦТВО

про державну реєстрацію (перереєстрацію)

суб’єкта підприємницької діяльності – юридичної особи

 

Найменування _______________приватне підприємство "Гермес"____________

 __________________ПП "Гермес"__________________________

^{(повне та скорочене)}

 

Організаційно-правова форма__________Приватне підприємство______________

	м. Вінниця, вул. Юності 46

Місцезнаходження ______________________________________________________

 Ідентифікаційний код суб’єкта підприємницької діяльності в єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України

1

5

4

8

6

9

4

2

Видане ____Вінницькою міською реєстраційною палатою_____________________

^{(орган державної реєстрації)}

Дата реєстрації « 03 » грудня 2007 року

Про що зроблений запис « 06 » березня 2007 року у журналі обліку реєстраційних справ за № 1925

Голова реєстраційної палати

	Якимчук А.С.

________________________ __________

 ^{(прізвище та ініціали) (підпис)}

 

Відомості про зміну місцезнаходження:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Додаток В

 (обов'язковий)

СТАТУТ

ПРИВАТНОГО ПІДПРИЄМСТВА

"ГЕРМЕС"

СТАТТЯ 1. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ

1.1. Приватне підприємство "ГЕРМЕС" (далі – Підприємство), створено згідно з рішенням Засновника на підставі положень Господарського Кодексу України.

1.2. Повне найменування Підприємства:

Українською мовою - Приватне підприємство "Гермес";

Російською мовою – Частное предприятие " Гермес";

Скорочена назва:

Українською мовою – ПП "Гермес";

Російською мовою – ЧП "Гермес".

1.4. Місцезнаходження Підприємства: м. Вінниця, вул. Юності, 46. Ідентифікаційний код суб’єкта підприємницької діяльності в єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України: 15486942.

 

1.5. Засновником Підприємства є: Курдибас Ірина Михайлівна, що проживає за адресою: м. Вінниця, вул. Юності, 46/43. Паспорт: серія АВ № 430987, виданий Ленінським РВ УМВС України у Вінницькій обл.. Ідентифікаційний номер: 25698706.

1.6. Підприємство є юридичною установою з моменту його державної реєстрації.

Підприємство вправі від свого імені вчиняти правочини, придбавати майно і особові немайнові права, нести зобов'язання, бути позивачем та відповідачем в суді.

Підприємство має круглу печатку, кутовий штамп, фірмові бланки, торговельну марку та емблему, самостійний баланс, рахунки в установах банків у відповідності із чинним законодавством.

1.7. Підприємство не несе відповідальності по зобов'язаннях Засновника.

1.8. Засновник несе ризик втрати свого вкладу до Статутного фонду Підприємства.

СТАТТЯ 2. МЕТА ТА ПРЕДМЕТ ДІЯЛЬНОСТІ

2.1. Підприємство створено з метою одержання прибутку шляхом здійснення господарської діяльності, не забороненої чинним законодавством.

2.2. Підприємство здійснює свою діяльність шляхом проведення будь-яких операцій, за винятком заборонених законодавством, зокрема шляхом:

- виготовлення виробів з металу;

- операції з лиття різноманітних металевих сплавів;

- видобування, переробки і реалізації корисних копалин;

- постачальницько-збутової діяльності тощо.

Власник підприємства може прийняти рішення про розширення сфери діяльності підприємства, яка передбачена цим статутом.

Види діяльності, які потребують ліцензування, здійснюються Підприємством за умови одержання відповідних ліцензій (дозволів).

СТАТТЯ 3. МАЙНО, ФОНДИ, ПРИБУТОК

3.1. Підприємство є власником майна, переданого йому Засновником, продукції, виробленої внаслідок господарської діяльності, одержання прибутків, а також іншого майна, придбаного їм на інших підставах, незаборонених чинним законодавством.

3.2. Майно Підприємства становлять виробничі і невиробничі фонди, а також інші цінності, вартість яких відображається в самостійному балансі Підприємства.

3.3. Джерела формування майна Підприємства:

- грошові та матеріальні вклади Засновника;

- доходи від господарської діяльності;

- доходи від реалізації цінних паперів;

- кредити банків та кошти інших кредиторів;

- інші джерела, не заборонені законодавством України.

3.4. Для забезпечення діяльності Підприємства, за рахунок внеску Засновника створюється Статутний капітал у розмірі 15 000 (п’ятнадцять тисяч) гривень.

Засновник вправі приймати рішення щодо зміни Статутного капіталу.

Рішення щодо зміни Статутного капіталу набувають чинності з моменту реєстрації відповідних змін та доповнень до Статуту.

Засновник вправі передавати Підприємству у тимчасове безкоштовне користування основні фонди та оборотні засоби.

 3.5. У Підприємстві можуть створюватися фонди, зокрема:

- фонд виробництва;

- фонд соціального розвитку;

- резервний фонд.

Резервний фонд утворюється у розмірі 25 % від суми Статутного капіталу.

Утворення резервного фонду здійснюється шляхом щорічних відрахувань 5 % чистого прибутку.

За рішенням Засновника в Підприємстві можуть формуватись також інші фонди.

Порядок формування фондів та їх використання визначаються Засновником.