Аудит инвестиций и оформление результатов

2.2 Аудит инвестиций и оформление результатов

В процессе планирования аудитор должен определить вопросы для включения их в программу:

-наличие договор о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ценных бумаг;

-наличие реестра держателей ценных бумаг;

-аудит тождественности показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета;

-аудит оформления первичных документов по учету инвестиций;

-правильность отражения операций по приобретению и выбытию на счетах бухгалтерского учета;

-правильность проведения инвентаризации инвестиций;

-объекты, учитываемые в составе инвестиций, соответствие сроков их погашения и отражения в учете;

-наличие документов, подтверждающих право собственности на инвестиции;

-составление аудиторского отчета и представление его руководителю группы.

Планируя проведение аудиторских процедур, аудитору необходимо проверить наличие ценных бумаг и реестра их держателей. Возможные нарушения и их влияние на достоверность финансовой отчетности, соблюдение законодательства.

Проверка производится по каждой форме финансовой отчетности раздельно путем сопоставления показателей с остатками и оборотами по счетам Главной книги. Проверка осуществляется выборочным способом. Размер выборки устанавливается программой на этапе планирования аудита. Сведения о расхождениях обобщаются в рабочих документах аудитора.

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с правилами оформления первичных документов. При проведении формальной проверки документы проверяются с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Обращается внимание на наличие и обоснованность подписей, ответственных за оформление документов. Документы, вызывающие сомнения, должны быть проверены тщательно, и прилагаться к рабочему отчету аудитора.

Проверка правильности отражения в балансе краткосрочных финансовых инвестиций осуществляется в следующей последовательности: баланс- главная книга- учетные регистры- первичные документы. Документами, подтверждающими приобретение ценных бумаг, являются полученные акции, сертификаты, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Документами, подтверждающими продажу ценных бумаг, могут быть акты купли-продажи, платежные поручения, свидетельствующие о погашении облигации или возврате предоставленных займов и пр. В учетной политике должен быть обязательно указан метод оценки финансовых инвестиций.

При аудите облигаций следует помнить о том, что в момент их выпуска объявленные проценты не всегда совпадают с процентами, которые обращаются на рынке. Различают понятия: номинальная процентная ставка, зафиксированная при выпуске облигации в обращении, по которой будут выплачиваться проценты; текущая(рыночная) ставка, выплачиваемая на рынке облигаций с аналогичными условиями по степени привлекательности и риска. Каждый эмитент облигаций стремиться к тому, чтобы номинальная процентная ставка ко времени выпуска их в обращении совпадала с текущей.

Когда номинальная ставка выше покупной, облигация выпускается с премией.

В случае, когда номинальная процентная ставка ниже рыночной, то эмитент вынужден предлагать свои облигации со скидкой. Выпуск облигации со скидкой идет на дополнительные расходы по выплате процентов.

Перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных осуществляется по: наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; текущей стоимости, если они были ранее отражены по всей стоимости.

Перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных осуществляется по: наименьшей оценке из покупной и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

2.3 Проверка расчетов с дебиторами

Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе II «Долгосрочные активы», так и в разделе I «Краткосрочные активы». Во II разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а в I разделе — платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В краткосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разделе следующих статей:

- Авансовые платежи;

- счета к получению;

- векселя полученные;

- задолженность по внутригрупповым операциям между основным

хозяйственным товариществом и дочерними товариществами;

- задолженность должностных лиц акционерного общества;

- прочая дебиторская задолженность.

Аудитору необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистров аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов.

Проверку состояния дебиторской задолженности следует начать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов с ними, как правило, проводят некачественно, эту работу должен организовать аудитор. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); какие меры принимаются для взыскания задолженности. Иногда следует проводить сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность. Встречные проверки в первую очередь проводятся в торговых и снабженческих организациях.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В акте следует перечислить наименования проинвентаризованных счетов и указать суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов.

Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения операций при оплате векселями.

При аудите необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями; законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

В целом же при аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:

- заключены ли договоры поставок продукции;

- реальность задолженности покупателей, что должно быть

подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность ведения аналитического учета по счетам подраздела

«Задолженность покупателей и заказчиков». При этом построение

аналитического учета должно обеспечить возможность получения

данных задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками,

обеспечить векселями, срок поступления денежных средств по

которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в

банках, по которым денежные средства не поступили в срок;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам

подраздела «Задолженность покупателей и заказчиков»;

Далее аудитор должен проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с дебиторской задолженностью дочерних (зависимых) товариществ.

Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего, он выясняет кому выданы авансы. Авансы на командировочные расходы, как правило, должны выдаваться лицам, работающим на данном предприятии. Из практики работы известны случаи выдачи таких авансов работникам вышестоящих организаций.

Аудитор обязан тщательно проверять достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки.

Аудитор скрупулезно должен проверить правильность и своевременность оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях, не было ли случаев возврата следственными или судебными органами материалов по недостачам и порче из-за некачественного или несвоевременного оформления соответствующих материалов. Практика работы свидетельствует с том, что неправильное или с нарушением сроков оформление материала делается иногда сознательно с целью не допустить привлечения виновных к материальной ответственности.  Важно не столько констатировать факты недостач и порчи, сколько выяснить причины их возникновения. Практика показывает, что основными причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и материальных ценностей) являются необеспеченность весоизмерительной аппаратурой, плохое состояние складских помещений, несоблюдение условии хранения запасов, нарушение правил приемки и отпуска их из одного цеха в другой, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций. Наряду с этим аудитору нужно установить, правильно ли определен причиненный предприятию ущерб. В некоторых случаях сумма ущерба исчисляется по учетным или розничным ценам за вычетом торговой скидки. Это неправильно. Сумму ущерба следует рассчитывать по рыночным ценам данной местности на недостающие или похищенные ценности.

Далее аудитору необходимо изучить показатели качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Опыт показывает, что чем больший срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.

Значительная часть продукции проверяемого предприятия реализуется за пределы республики и задержка платежей составляла три и более месяцев. Наличие просроченной дебиторской задолженности говорит о том, что руководству необходимо принять неотложные меры к ее взысканию.

2.4 Методы проверки запасов

Можно выделить следующие основные направления внутреннего контроля за запасами:

1. Существуют процедуры выдачи разрешения на приобретение запасов;

2. Предусмотрены процедуры, контролирующие поступление запасов;

3. Осуществляется учет фондов, основанный на физическом подсчете запасов;

4. Выполняются процедуры, контролирующие выдачу и отпуск запасов.

Сырье и материалы являются объектами учета и контроля на всех стадиях их использования в процессе производства, начиная с их приемки. Процедуры, обеспечивающие их надлежащий контроль, включают:

- охрану запасов путем ограничения допуска к ним персонала, не имеющего на то разрешения;

- выдачу материалов в производственные цехи только с соответствующего разрешения;

- запись в учетные регистры расхода запасов после выдачи материалов;

- периодический подсчет наличных материалов с последующим сличением результатов с данными регистров аналитического учета.

Основная процедура контроля запасов в большинстве компаний – подсчеты в натуре наличных запасов и периодическое приведение результатов этих подсчетов в соответствие с данными регистров аналитического учета запасов и с данными остатков по счетам в Главной книге.

Процедуры контроля запасов на складах предусматривают предварительное расследование и последующую оценку результатов деятельности руководства склада и обычно включают:

- Рассмотрение деловой репутации и финансового положения администрации склада;

- Осмотр производственных помещений;

- Запросы о методике и процедурах внутреннего контроля, практикуемых кладовщиком, а также о том, не хранятся ли на складе товары самого кладовщика;

- Просмотр финансовых отчетов кладовщика и отчетов по ним независимых аудиторов;

- Подсчеты в натуре товаров, когда это осуществимо и разумно;

- Согласование количества, указанного в отчетах, полученного от кладовщика, с данными документации владельца.

Инвентаризация является частью эффективной структуры внутреннего контроля.

Обязательным условием успешного проведения инвентаризации в натуре является предварительная подготовка в письменной форме ее программы, содержание которой предусматривает:

1. Физически расположить запасы таким образом, чтобы обеспечить подсчеты;

2. Правильно идентифицировать и описать запасы;

3. Отделить или правильно определить неходовые, устаревшие или поврежденные товары;

4. Идентифицировать и составить список запасов, принадлежащих другим фирмам;

5. Проконтролировать нумерацию инвентарных ярлыков или ведомостей.

6. Задокументировать и проверить отдельные подсчеты;

7. Добиться правильного «отсечения» документации, отражающей приемку и отгрузку, движение между подразделениями;

8. Установить и составить список товаров, находящихся у других фирм;

9. Исправить ошибки, выявленные в результате подсчетов.

С точки зрения аудита очень важен учет запасов, основанный на физических подсчетах (инвентаризации). Физические подсчеты для различных категорий запасов следующие:

- Сделанные в конце года (периодические);

- На постоянной основе в течение всего года (текущие).

Программа текущей инвентаризации предусматривает ведение надлежащего учета запасов, что является частью основных процедур контроля за запасами, которые сводятся к следующему:

- Каждый вид товара физически проверяется по крайней мере один раз в год, и более часто в случае, если он подвержен потере и т.п.;

- Соответствующая учетная документация регулярно обновляется;

- Внесение изменений в документацию производится в результате проверки, и существуют соответствующие отчеты и процедуры изучения расхождений.

Преимущества текущей проверки запасов заключаются в следующем:

- Текущий подсчет не вызывает остановок;

- Более точный и регулярный подсчет;

- Своевременное выявление ошибок и неходовых запасов;

- Более жесткая дисциплина в отношении сохранности запасов;

- Отпадает необходимость в периодическом подсчете.

Периодическая инвентаризация необходима в большинстве случаев, когда не ведется текущий учет, а также для подтверждения результатов текущей системы подсчета. Обычно он проводится в конце финансового года или незадолго до его окончания.

Аудиторы должны знать принципы оценки запасов для определения цены, установленной продавцом.

Общепринятые принципы бухгалтерского учета требуют, чтобы запасы регистрировались в отчетности по минимальной из двух оценок:

- себестоимость по первоначальным затратам;

- рыночная цена.

Присутствие во время инвентаризации не является доказательством того, что запасы правильно оценены. Для достижения цели оценки по запасам аудитор должен:

- Проанализировать и проверить процедуры идентификации устаревших или неходовых видов запасов;

- Проверить оценку поврежденных или устаревших единиц с тем, чтобы установить, что учтенная стоимость не превышает чистой стоимости реализации;

- Проанализировать и проверить определение рыночных цен, чтобы установить, ниже ли рыночная стоимость себестоимости.

В ходе проверки правильности оценки запасов аудитору необходимо:

А. Сырье и товары к потреблению

- Определить элементы, входящие в стоимость (например, доставка, сборы и т.д.)

- Определить методы оценки ТМЗ;

- При использовании стандартной стоимости, определить основу стандартов, как они сопоставимы с фактической себестоимостью, и как учитываются разницы;

- Сравнить количество товаров, выявленных в ходе контрольных проверок с карточками аналитического учета запасов с целью обнаружить запасы, которые указывались в инвентаризации, например в течение более 6 месяцев. Обсудить это с ответственным сотрудником и выяснить когда они могут быть реализованы, а также определить чистую стоимость реализации.

- Проследить за оценкой всех поврежденных или морально устаревших запасов с целью определения чистой стоимости реализации;

Б. Незавершенное производство

- Выявить элементы, определяющие стоимость НЗП. Если в стоимость вошли накладные расходы, определить на каком основании они были включены, ознакомившись с калькуляцией себестоимости продукции и принимая во внимание имеющуюся другую финансовую информацию.

- Рассмотреть применяемые методы распределения накладных расходов, чтобы убедиться, что они распределены на продукцию, произведенную на данном этапе деятельности.

- Убедиться, что любые существенные расхождения, исключают фактор чрезмерного расходования.

В. Товары

- Провести контрольную проверку цен, указанных в перечне ТМЗ, с официальными списками продаж, имея ввиду возможные торговые скидки.

- Убедиться, что запасы оценены по чистой стоимости реализации, в случае если их стоимость ниже себестоимости. По каждому товару такого типа, провести обратную проверку и убедиться, что по соответствующим частично переработанным сырью и материалам цена была снижена.

- Проследить за всеми запасами, которые в аналитическом учета показываются как запасы в течение шести месяцев. Выяснить причины такого положения и определить возможную стоимость реализации таких товаров.

- Проследить за товарами, которые были отмечены как поврежденные или морально устаревшие в процессе наблюдения за инвентаризацией.

- Проследить за оценкой всех второсортных товаров и убедиться, что они оценены по чистой стоимости реализации, если она ниже себестоимости.

- Определить, повлияла ли на самом деле инфляция на стоимость товаров и действительно ли увеличились объемы продаж или они были просто завышены ложными записями.

В процессе проверки аудитор должен установить, что клиент имеет права собственности на запасы. Основной акцент при установлении права собственности делается на надлежащий контроль за операциями по приемке и отгрузке и за списанием в конце года, и в других случаях, на дату проведения инвентаризации.

Для подтверждения запасов, находящихся на хранении на стороне, необходимо письменное подтверждение от лиц, у кого они находятся на хранении.

Если товар уже перешел в собственность покупателя и храниться для отправки ему, необходимо позаботиться о том, чтобы исключить эти товары из запасов и установить, что покупатель до отправки получил соответствующий документ, устанавливающий его право собственности на товар. Товары, принадлежащие покупателям или другим лицам, должны быть подсчитаны, и если сумма значительная, должно быть получено подтверждение от их собственников. Аудитор, должен помнить о возможности наличия таких товаров и ему следует удостовериться, что у клиента имеется система их контроля и что они надлежащим образом идентифицируются и выделяются.

Аудитор должен также не забывать о том, что на запасы может быть наложен арест, а также о других обязательствах. О наличие таковых, аудитор может узнать, изучая протоколы заседаний и тексты соглашений, или на основании подтверждений от кредиторов, относящихся к займам и договорам о ссудах. Может возникнуть необходимость в расследовании – не представлены ли государственным или местным властям сведения о дополнительных арестах или обязательствах.

Заключение

В заключении можно сказать что, аудитом называется независимая проверка состояния и ведения бухгалтерского учета с тем, чтобы убедиться в обоснованности финансовой отчетности и ее соответствии нормативным документам. Аудитор должен выразить мнение о том, дает финансовая отчетность объективное мнение о фирме или нет.

Отсюда можно определить, что предметом аудита являются факты, отраженные в финансовых (бухгалтерских) отчетах.

Актив - это ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод на предприятие.

Предприятие самостоятельно финансирует все направления своих расходов соответственно производственным планам, распоряжается имеющимися финансовыми ресурсами, вкладывая их в производство продукции в целях получения прибыли.

Краткосрочные активы предприятия характеризуются той частью его активов, которые характеризуются либо непосредственно денежными активами, либо теми финансовыми ресурсами, которые можно быстро и с минимальными потерями трансформировать в денежные средства.

Управление денежными средствами, дебиторской задолженностью и другими элементами краткосрочных активов (кроме производственных запасов), а также решение вопросов по этим проблемам требует значительного количества времени. При этом проявляется основная проблема управления финансами: выбор между уровнем рентабельности и риском неплатежеспособности (не допущение стоимости активов предприятия менее стоимости его кредиторской задолженности).

Грамотное управление денежными средствами, ведущее к росту платежеспособности предприятия, получению дополнительного дохода — важнейшая задача финансовой работы. Дебиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Анализ дебиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.
Исходя из этого, краткосрочные активы являются одними из важнейших элементов в организации, которые необходимо своевременно проверять. Так как краткосрочные активы своеобразно показывают финансовое положение каждой организации.

Последним этапом в аудите является аудиторская отчетность, которая показывает всю проверку проводимую аудитором, а также состояние организации во время проверки. Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения. Для аудитора, составляющего отчет о результатах проведенного аудита, рабочие документы являются такими же первичными документами, как и первичные бухгалтерские документы для бухгалтера, составляющего финансовую отчетность компании. Наличие рабочей документации позволяет анализировать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы.

Рабочие документы должны обеспечить документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных документов и подтверждать полноту и качественность аудиторского заключения.

На завершающем этапе аудитор должен, на базе обобщения всей полученной в ходе проверки информации, сформировать свое мнение о достоверности финансовой отчетности проверяемого субъекта, документально оформить это мнение и передать его данному субъекту в виде итоговых документов – «Письменной информации (отчета) аудитора руководству компании по результатам проведения аудита» и «Аудиторского заключения о проверке финансовой отчетности».

Данная работа осматривает суть краткосрочных активов в отчетности организации. К примеру, денежные средства для любой организации являются самым ликвидным активом. Денежные средства в свою очередь показывают платежеспособность, рентабельность организации. В этой работе показано как следует проводить аудит краткосрочных активов, ведь это немало важно как для самих руководителей организации, так и для внешних пользователей.

Список использованной литературы

1. Конституция Республик Казахстан от 30 августа 1995 года по состоянию на 1.01.2002 года.

2. Закон Республики Казахстан от 20.11.98г. № 304-1 «Об аудиторской деятельности» с изменениями и дополнениями от 5.05.2006г. № 139-II.

3. Назарбаев Н.А. Казахстан 2030 . Послание Президента страны народу Казахстана. «Раритет», Алматы, 2002 год

4. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. №234-III

5. Положения (стандарт) аудита 1 « Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» утверждено приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита (ДМБУА) МФ РК от 07.04.2003 г. № 56.

6. Положение (стандарт) аудита 2 « Условия проведенного аудита» утвержденного приказом ДМБАУ МФ РК от 04.06.2003 №

7. Положение (стандарт) аудита 11, «Первая аудиторская проверка, сальдо счетов на начало периодов» утверждено приказом МФ РК от 19.05.2004 г. № 216.

8 Положение (стандарт) аудита 5 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» утверждено приказом ДМБУА МФ РК от 20.05.2003 г.№ 83

9. Ажибаева З.Н. Аудит: Учебник – Алматы: Экономика, 2004г.

10. Аренс А., Лоббек Д.Ж. Аудит М.: Финансы и статистика, 2001-406с.

11. Альбрехт У., Венц Д.. Уильям Г. Мошенничество - луч света на темные стороны бизнеса. - С-Пб.: Питер-пресс, 2005.

12. Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите. - Бухгалтерский учет. №3, 2005.

13. Родостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. Алматы. Центр Аудит. 1998 г.

14. Абленов Д.О. Аудит: «Теория и практика». Учебник – Алматы: Экономика, 2005г.

15. Дюсембаев К.М. , Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности – Алматы: Каржы – Каражат, 1998-415с.