Оценка эффективности от внедрения бюджетирования на предприятии

3.3. Оценка эффективности от внедрения бюджетирования на предприятии

Применение бюджетирования дает эффект независимо от того, планирует фирма значительно увеличить финансовые показатели или нет. Самое главное, бюджетирование позволяет эффективно управлять бизнесом и, в первую очередь, финансовой его частью.

При составлении бюджета движения денежных средств (как важнейшего инструмента управления для финансового менеджера) для ООО «Слава» выяснилось, что, несмотря на значительную прибыль по итогам года, у предприятия в течение нескольких месяцев было отрицательное сальдо денежных средств. Для устранения этого обстоятельства мною было предложено взять кредит, который предприятие сможет погасить до конца года, т.к. наибольшая концентрация денежных поступлений планируется в последние месяцы планируемого периода. Отсутствие планирования привело бы к некоторым финансовым затруднениям.

Также при помощи бюджетирования можно рассмотреть эффективность не только в целом по предприятию, но и по отдельным подразделениям (бизнес-единицам, группам товаров), что в свою очередь позволяет влиять на ассортиментную и ценовую политику.

Для определения экономического эффекта от бюджетирования можно воспользоваться той же методикой, которая применялась в разделе 2.3.

Как видно из аналитической баланса (табл.16), улучшились основные показатели баланса: значительно увеличилась денежная наличность – на 1591 тыс. руб. или на 333%, уменьшилась дебиторская задолженность на 39%. В пассиве баланса сократилась кредиторская задолженность на 57,5%, и увеличились капитал и резервы за счет увеличения прибыли на 75%.

Существенно поменялась в лучшую сторону структура баланса. При практически не изменившейся величине ресурсов доля запасов уменьшилась на 16%, дебиторская задолженность – почти на 6%, сократилась и доля внеоборотных активов на 23% за счет списания износа основного оборудования. Актив увеличился только за счет денежных средств на 45%.

В части источников образования ресурсов структура также поменялась. Капитал и резервы (собственный капитал) увеличились на 32%, на эту же величину сократилась кредиторская задолженность.

Таблица 16

Анализ баланса после внедрения бюджетирования

Наименование статей	Абсолютные значения		Относительные значения (в %)		Изменения
	2007	2008 (план)	2007	2008 (план)	В абсолютных величинах	По структуре	В процентах к величине 2007 г.	В процентах к общему изменению
I.                 Внеоборотные активы,  в том числе:	1650	824	46,4	23,3	-826	-23,1	-50	7509
Основные средства	-	824		23,3	-
Незавершенное строительство	1650	-	46,4	-	-
II.                Оборотные активы, в том числе:	1905	2720	25,3	76,8	815	51,5	42,8	-7409,1
Запасы	898	330	25,3	9,3	-568	-16	-63,3	5164
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	529	321	14,9	9,1	-208	-5,8	-39,3	1891
Денежные средства	478	2069	13,4	58,4	1591	45	332,8	-14463,6
Баланс (ВБ)	3555	3544	100	100	-11	-	-0,3	100
III. Капитал и резервы В том числе:	1538	2687	43,3	75,8	1149	32,5	74,7	-10445,5
Уставный капитал	10	10		0,3	0	0	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1528	2677	43	75,5	1149	32,2	75,2	-10445,5
IV. Долгосрочные обязательства	-	-
V. Краткосрочные обязательства	2017	857	56,7	24,2	-1160	-32,5	-57,5	10545,5
Кредиторская задолженность	2017	857	56,7	24,2	-1160	-32,5	-57,5	10545,5
Баланс (ВБ)	3555	3544	100	100	-11	-	61,1	100

Для наглядности структура расчетного баланса показана в рис. 13.

 Динамика активов баланса представлена на рис. 14, динамика пассивов - на рис. 14.

Рис. 13 Структура баланса после внедрения бюджетирования

Как видно из рисунка структура активов и пассивов баланса значительно улучшилась.

Рис. 14 Динамика активов после внедрения бюджетирования

Рис. 15 Динамика пассивов после внедрения бюджетирования

Бюджет доходов и расходов на 2008 составлен по международным стандартам, где отличительной особенностью является наличие показателя «маржинальная прибыль». Маржинальная прибыль – это разница между чистыми продажами и прямыми затратами. Этот показатель крайне важен с точки зрения финансового менеджмента, без него нельзя рассчитать точку безубыточности, управлять маржинальным доходом и принимать другие важные для управления финансами компании решения.

Т.к. формат БДиР отличается от формы №2, то необходимо его изменить для корректного анализа финансовых результатов. Для этого следует накладные, коммерческие и управленческие расходы включить в себестоимость, как это сделано в отчете о прибылях и убытках за прошлые периоды, а из выручки вычесть сумму налога. Также в скорректированном отчете не будет разделения на центры финансового учета. Результаты корректировки и одновременно горизонтальный и вертикальный анализ представлены в таблице 17.

Таблица 17

Анализ отчета о прибылях и убытках после внедрения бюджетирования

Показатель	Абсолютные значения, тыс. руб.		Относительные значения, %		Абсолют-ное изменение, тыс. руб.	Относительное изменение, %	Темпы роста, %
	2007	2008	2007	2008
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка (В)	6338	10606	100	100	4268	-	167,3
Себестоимость	4810	7346	75,9	69,3	2536	-6,6	152,7
Коммерческие расходы (КР)	-	-	-	-	-	-	-
Управленческие расходы (УР)	-	-	-	-	-	-	-
Прочие расходы (ПР)	0	583	0	5,5	583	5,5	-
Прибыль (П)	1528	2677	24,1	25,2	1149	1,1	175,2

Как видно из таблицы, у предприятия в плановом году выросла выручка на 4268 тыс. руб. или на 67,3%. Себестоимость выросла на 2536 тыс. руб. (на 52,7%). Прибыль выросла в абсолютных значениях на 1149 тыс. руб., что в относительных показателях составляет 75,2%, т.е. прибыль увеличивалась большими темпами, чем себестоимость и выручка.

На рисунке 16 показана динамика основных финансовых показателей.

Рис. 16 Динамика финансовых результатов после внедрения бюджетирования

После проведения анализа структуры и динамики расчетного баланса и бюджета доходов и расходов, следует провести анализ ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости предприятия и коэффициенты рентабельности. Данные для анализа и расчеты представлены в данных таблиц 18,19,20.

Таблица 18

Группировка статей баланса

Группа статей	Условное обозначение	Статьи баланса, входящие в группу	Величина, тыс. руб.
			2007	2008
АКТИВЫ	П		3555	3544
1.Наиболее ликвидные активы	А1	- денежные средства; - краткосрочные финансовые вложения	478	2069
2. Быстрореализуемые активы	А2	- дебиторская задолженность сроком погашения до 12 месяцев	529	321
3. Медленно реализуемые активы	А3	- запасы и затраты; - дебиторская задолженность сроком погашения более 12 месяцев	898	330
4. Труднореализуемые активы	А4	- внеоборотные активы	1650	824
ПАССИВЫ	П		3555	3544
1. Наиболее срочные обязательства	П1	- кредиторская задолженность;	2017	857
2. Краткосрочные пассивы	П2	- краткосрочные кредиты и займы	-	-
3. Долгосрочные пассивы	П3	- долгосрочные кредиты и займы	-	-
4. Постоянные пассивы	П4	- капитал и резервы	1838	2687

Таблица 19

Финансовое состояние ООО «Слава» после внедрения бюджетирования

Показатель	Величина коэффициента		Изменение	Критерий оценки
	2007	2008 (план)
1	2	3	4	5
1. Коэффициент текущей ликвидности	0,94	3,17	2,23	>=2
2. Коэффициент быстрой ликвидности (коэффициент покрытия)	0,5	2,79	2,29	>=1-1,5
3.Коэффициент абсолютной ликвидности	0,24	2,41	2,17	0,2-0,5
4. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств (СОС)	-112 -1010	1863 1533	2636 2543
5. Излишек (недостаток) долгосрочных пассивов, необходимых для формирования запасов и затрат	-112 -1010	1863 1533	2636 2543
6. Излишек (недостаток) общей величины источников, необходимых для формирования запасов и затрат	-112 -1010	1863 1533	2636 2543

Продолжение таблицы 19

1	2	3	4	5
7. Коэффициент автономии	0,07	0,76	0,71	0.5 и >
8. Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала (финансовая независимость)	0,76	3,14	2,38	>=1
9. Коэффициент финансовой зависимости	1,32	0,32	-1
10. Коэффициент финансовой устойчивости	-0,12	5,6	5,72	>1

По результатам таблицы 19 можно сделать вывод о выходе предприятия из кризиса ликвидности. По всем показателям присутствует сильная положительная динамика.

Таблица 20

Эффективность деятельности ООО «Слава» после внедрения бюджетирования

 

Показатель рентабельности	Расчет		Изменение
	2007	2008 (план)
1. Рентабельность активов	1528/12157=0,13	2677/3550=0,75	0,62
2. Рентабельность реализации	1528/6638=0,23	2677/11235=0,24	0,01
3. Рентабельность собственного капитала	1528/1168=1,31	2677/2113=1,27	-0,04
4. Рентабельность основного капитала	1528/1650=0,93	2677/1237=2,16	1,23

Коэффициенты рентабельности изменились не так значительно, как коэффициенты ликвидности. В данном случае проявилась основная дилемма финансового менеджмента: либо ликвидность, либо рентабельность. Выросли только коэффициенты рентабельности активов и основного капитала. Рентабельность активов увеличилась за счет сокращения запасов, а рентабельность основного капитала связана с тем, что в планируемом периоде увеличение основных средств не предусмотрено.

Поскольку в бюджетном периоде финансовые результаты рассмотрены обособленно для производства одежды из кожи и меха и для услуг ателье, то имеет смысл рассчитать рентабельность реализации для каждого подразделения отдельно и сравнить их эффективность. Преимущество бюджета доходов и расходов, составленного по международным стандартам в том, что в нем отражается такой показатель, как маржинальная прибыль. Маржинальная прибыль определяется как разность между выручкой и прямыми затратами. Зная величину маржинальной прибыли можно рассчитать силу операционного рычага:

 Сор=Марж. Прибыль/прибыль

Результаты представлены в табл. 21.

Таблица 21

Эффективность деятельности подразделений

Показатель рентабельности	Расчет
	ЦФУ «Производство»	ЦФУ «Ателье»
1. Рентабельность реализации	1980,27/8660,67=0,23	696,93/2574,5=0,27
2. Сила операционного рычага	5332,77/1980,27=2,69	1656,93/696,93=2,38

Как видно из таблицы пошив по индивидуальным заказам выгоднее производства на реализацию, сила операционного рычага у ателье меньше, чем у производства. Сила операционного рычага показывает, на сколько процентов увеличится прибыль при увеличении выручки на 1%. Поэтому при дальнейшем росте выручки первого подразделения, прибыль будет возрастать в большей степени, чем во втором.

 С другой стороны, для ателье, если рассматривать его обособленно характерно отсутствие отрицательного сальдо денежного потока на протяжении всего года. Связано это с тем, что при пошиве изделий по индивидуальным заказам отсутствую затраты на материалы или их величина очень незначительна. А также с тем, что заказы оплачиваются в том же месяце, в котором изготавливаются. В результате не происходит разрыва между оплатой счетов предприятия и поступлением денежных средств.

Для ателье также характерно отсутствие запасов сырья и готовой продукции, что характерно сказывается на ликвидности баланса.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бюджетирование – это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, позволяющая анализировать прогнозируемые финансовые показатели и управлять с их помощью ресурсами (прежде всего финансовыми как отдельного бизнеса, так и компании в целом).

Основным назначением бюджетирования в стратегическом плане является управление активами компании, рост капитализации, определение инвестиционной привлекательности отдельных направлений хозяйственной деятельности.

Цели бюджетирования, а также его роль в общей системе финансового планирования наиболее полно характеризуются функциями бюджета:

1)      Планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации.

2)      Коммуникация и координация различных подразделений предприятия и видов деятельности, подразумевающие согласование интересов отдельных работников и групп в целом по предприятию для достижения намеченных целей.

3)      Ориентация руководителей всех рангов на достижение задач, поставленных перед их центрами ответственности.

4)      Контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины.

5)      Повышение профессионализма менеджеров.

Бюджет – это количественное воплощение плана, характеризующее доходы и расходы на определенный период, и капитал, который необходимо привлечь для достижения заданных планом целей. Данные бюджета планируют будущие финансовые операции, т.е. бюджет создается до выполнения предполагаемых действий. Это и определяет роль бюджета как основы для контроля и оценки эффективности деятельности предприятия.

Составление бюджетов является неотъемлемым элементом общего процесса планирования, а не только его финансовой частью.

В качестве объекта исследования и последующего внедрения бюджетирования мною выбрано коммерческое предприятие – ООО «Слава». Данное предприятие специализируется в производстве одежды из кожи и меха, мужской и женской одежды, производит массовый пошив для учреждений и организаций города, изготовление мелких партий на продажу, разработку и пошив коллекций с показом и последующей реализацией изделий, оказание услуг дизайнера-модельера, ремонт одежды, вышивка различных видов.

При изучении финансового состояния ООО «Слава» выявилась низкая ликвидность и неплатежеспособность предприятия, крайне неустойчивое финансовое положение и неэффективное использование ресурсов.

В целом управление финансами на предприятии мною было оценено по следующим объектам финансового менеджмента:

1)         Управление финансовыми рисками носит консервативный характер, т.е. все меры принимаются при наступлении неблагоприятной ситуации. Особенно наглядно это видно по показателям ликвидности баланса.

2)         правление оборотным капиталом носит скорее стихийный, неупорядоченный характер.

3)         Крайне неэффективной можно оценить работу по управлению производственными запасами. Даже не прибегая к финансовым расчетам оптимального количества запасов, можно увидеть по данным баланса, что запасы ТМЦ составляют значительную часть всех активов.

4)         Работу по управлению денежными средствами также можно признать крайне неэффективной.

5)         Отсутствует анализ и управление затратами, себестоимостью и ценой реализации продукции.

Учитывая результаты проведенного финансового состояния предприятия, предлагаю выделить следующие целевые и контрольные показатели для разработки бюджетирования:

Таблица 22

Контрольные показатели для разработки бюджетирования

Контрольные показатели	Производство	Ателье
1. Объем продаж	Увеличение на 25-30%	Увеличение выручки на 30%
2.Норматив запасов готовой продукции	Сокращение запасов до 30% от объема продаж.	---
3. Норма и масса маржинальной, операционной, балансовой и чистой прибыли	+	+
4. Доходность активов	+	+
5. Нормы затрат наиболее важных видов ресурсов	Установление лимитов	---
6. Размер кредиторской задолженности	Уменьшение	---

Для дальнейшей разработки бюджетирования вся деятельность предприятия была разделена на два основных вида. Во первых, это производство и реализация одежды из кожи меха (в дальнейшем – производство). Второй вид деятельности – это выполнение работ по пошиву и ремонту одежды (в дальнейшем - ателье), причем основную долю составляют индивидуальные заказы.

По итогам составленных бюджетов у предприятия значительно улучшилось финансовое состояние, значительно увеличилась денежная наличность – на 1591 тыс. руб. или на 333%, уменьшилась дебиторская задолженность на 39%. В пассиве баланса сократилась кредиторская задолженность на 57,5%, и увеличились капитал и резервы за счет увеличения прибыли на 75%.

Существенно поменялась в лучшую сторону структура баланса. При практически не изменившейся величине ресурсов доля запасов уменьшилась на 16%, дебиторская задолженность – почти на 6%, сократилась и доля внеоборотных активов на 23% за счет списания износа основного оборудования. Актив увеличился только за счет денежных средств на 45%.

В части источников образования ресурсов структура также поменялась. Капитал и резервы (собственный капитал) увеличились на 32%, на эту же величину сократилась кредиторская задолженность.

Коэффициенты рентабельности изменились менее значительно, чем коэффициенты ликвидности. В данном случае проявилась основная дилемма финансового менеджмента: либо ликвидность, либо рентабельность. Выросли только коэффициенты рентабельности активов и основного капитала. Рентабельность активов увеличилась за счет сокращения запасов, а рентабельность основного капитала связана с тем, что в планируемом периоде увеличение основных средств не предусмотрено.

Поскольку в бюджетном периоде финансовые результаты рассмотрены обособленно для производства одежды из кожи и меха и для услуг ателье, то имеет смысл рассчитать рентабельность реализации и сравнить эффективность каждого подразделения. Для определения эффективности был рассчитан финансовый показатель - сила операционного рычага, которая рассчитывается по след. формуле:

 Сор=Марж. Прибыль/прибыль

Таблица 23

Эффективность деятельности подразделений

Показатель рентабельности	Расчет
	ЦФУ «Производство»	ЦФУ «Ателье»
1. Рентабельность реализации	1980,27/8660,67=0,23	696,93/2574,5=0,27
2. Сила операционного рычага	5332,77/1980,27=2,69	1656,93/696,93=2,38

Как видно из таблицы пошив по индивидуальным заказам выгоднее производства на реализацию, сила операционного рычага у ателье меньше, чем у производства. Сила операционного рычага показывает, на сколько процентов увеличится прибыль при увеличении выручки на 1%. Поэтому при дальнейшем росте производства рентабельность первого подразделения будет возрастать значительнее второго.

 С другой стороны, для ателье, если рассматривать его обособленно характерно отсутствие отрицательного сальдо денежного потока на протяжении всего года. Связано это с тем, что при пошиве изделий по индивидуальным заказам отсутствую затраты на материалы или их величина очень незначительна. А также с тем, что заказы оплачиваются в том же месяце, в котором изготавливаются. В результате не происходит разрыва между оплатой счетов предприятия и поступлением денежных средств.

Для ателье также характерно отсутствие запасов сырья и готовой продукции, что характерно сказывается на ликвидности баланса.

При разработке бюджетирования для ООО «Слава» была выполнена одна из основных задач финансового менеджмента – балансирование денежных потоков на основе составленного бюджета денежных средств. Таблица кэш-фло позволила выявить недостаток денежных средств в отдельные месяцы и принять меры по устранению отрицательного сальдо денежных потоков.

ЛИТЕРАТУРА

1.         Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья.

2.         Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

3.         Все положения по бухгалтерскому учету. М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2005.

4.         Акулов В.Б. Финансовый менеджмент. Петрозаводск, 2002.

5.         Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. М: Финансы и статистика, 2005.

6.         Бадаш Х.З. Экономика предприятия. Ижевск,2006.

7.         Бухалков М.И. Планирование на предприятии. М.: ИНФРА-М, 2005.

8.         Головизнина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. М. 2007.

9.         Гольдштейн Г.Я., Гуц А.Н. Экономический инструментарий принятия управленческих решений. Таганрог, 2006.

10.      Карпов А.Е. Бюджетирование, как инструмент управления. М.: Результат и качество, 2003.

11.      Кобец Е.А. Планирование на предприятии. Таганрог, 2006.

12.      Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М. 2003.

13.      Савицкая Г.В. Экономический анализ. М. 2007.

14.      Финансовый менеджмент. Под ред. Поляка Г.Б. М. 2006

15.      Финансовый менеджмент: теория и практика. Под ред. Стояновой Е.С. М. 2004.

16.      Хруцкий В.Е., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование. М.: Финансы и статистка, 2007.

17.      Солнцев И.В. Общая схема бюджетирования на предприятии// Финансовый менеджмент,2003, №3.

18.      Мамочкин Е. Взаимосвязь планирования, бизнес-планирования и бюджетирования// Финансовая газета, 2007, №42.

19.      Колесников С. Н. Бюджетирование: теория и реализация// Экон-Профи, ноябрь 2003.

20.      Бурцев В.В. Через бюджетирование к эффективному менеджменту// Финансовый менеджмент, 2005, №1.

21.        Кравцова Л. Эликсир неудачи// Эксперт Урал №24, 28 июня 2004.

22.      Есипович Ф. Не просто экономия// Эксперт Северо-Запад №23, 19 июня 2006.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Бухгалтерский баланс ООО «Слава»

актив	код показателя	2005	2006	2007
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110
Основные средства	120
Незавершенное строительство	130	214	1413	1650
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
	151
Итого по разделу I	190	214	1413	1650
II. Оборотные активы  Запасы	210	202	18509	898
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	142	16825	898
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213		8
готовая продукция и товары для перепродажи	214	60	1676	0
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
	218
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	53	453	529
в том числе покупатели и заказчики	241	53	21
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	379	410	478
Прочие оборотные активы	270
	271
Итого по разделу II	290	634	19372	1905
БАЛАНС	300	848	20785	3555
Пассив	код показателя	2005	2006	2007
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ  Уставный капитал	410	10	10	10
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
	433
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	467	787	1528
Итого по разделу III	490	477	797	1538
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
	521
Итого по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620	371	19988	2017
в том числе: поставщики и подрядчики	621	323	19941	1978
задолженность перед персоналом организации	622		28	21
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	5	4	4
задолженность по налогам и сборам	624	10	14	13
прочие кредиторы	625	33		1
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
прочие краткосрочные обязательства	660
	661
Итого по разделу V	690	371	19988	2017
БАЛАНС	700	848	20785	3555

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках ООО «Слава»

показатель		2005	2006	2007
наименование	код
доходы и расходы по обычным видам деятельности
выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	1824	3691	6638
	011
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	1355	2904	4810
	021
валовая прибыль	029	469	787	1828
коммерческие расходы	030			300
управленческие расходы	040
прибыль (убыток) от продаж	050	469	787	1528
прочие доходы и расходы
проценты к получению	060
проценты к уплате	070
доходы от участия в других организациях	080
прочие операционные доходы	090
	091
прочие операционные расходы	100	2	0	0
	110
внереализационные доходы	120
	121
внереализационные расходы	130
	131
прибыль (убыток) до налогообложения	140	467	787	1528
отложенные налоговые активы	141
отложенные налоговые обязательства	142
текущий налог на прибыль	150
	180
чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	467	787	1528
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
базовая прибыль (убыток) на акцию	201
разводненная прибыль (убыток) на акцию	202

Приложение 3

Бюджет продаж ЦФУ «Производство»

показатели	отчетный год 2007	2008 г.												всего за год
		I	II	III	IV	V	VI	VII	VIII	IX	X	XI	XII
объемы продаж/работ, ед.
изделия из кожи	380	20	40	65	55	40	25	22	25	80	80	40	20	512
изделия из меха	180	40	25	8	8	5	8	6	8	15	30	100	65	318
Цена за единицу, тыс. руб.
изделия из кожи	7,5	8,5	8,5	8,5	8,5	8,5	7,7	7,7	7,7	9	9	9	9
изделия из меха	13,2	15	15	15	15	15	12,8	12,8	12,8	15,5	15,5	15,5	15,5
объемы продаж/работ, тыс. руб.
изделия из кожи	2850	170	340	552,5	467,5	340	192,5	169,4	192,5	720	720	360	180	4404,4
изделия из меха	2376	600	375	120	120	75	102,4	76,8	102,4	232,5	465	1550	1007,5	4826,6
всего продаж, тыс. руб.	5226	770	715	672,5	587,5	415	294,9	246,2	294,9	952,5	1185	1910	1187,5	9231

Приложение 4

График поступления денежных средств от продаж

показатели	отчетный год 2007	2008 г.												всего за год
		I	II	III	IV	V	VI	VII	VIII	IX	X	XI	XII
дебиторская задолженность на конец периода	529	677,52	830,29	922,19	992,86	1000,90	985,19	935,30	868,93	968,66	1055,55	1336,69	1421,29	1421,29
задолженность к погашению в текущем периоде		60,00	20,00	50,00	30,00	30,00	10,00	23,00	46,00	50,00	100,00	70,00	40,00	529,00
поступления от продаж по месяцам
I		561,48	20,85	20,85	20,85	20,85	20,85	20,85	20,85	20,85	20,85	20,85		770,00
II			521,38	19,36	19,36	19,36	19,36	19,36	19,36	19,36	19,36	19,36	19,36	715,00
III				490,39	18,21	18,21	18,21	18,21	18,21	18,21	18,21	18,21	18,21	654,29
IV					428,41	15,91	15,91	15,91	15,91	15,91	15,91	15,91	15,91	555,68
V						302,62	11,24	11,24	11,24	11,24	11,24	11,24	11,24	381,29
VI							215,04	7,99	7,99	7,99	7,99	7,99	7,99	262,96
VII								179,53	6,67	6,67	6,67	6,67	6,67	212,86
VIII									215,04	7,99	7,99	7,99	7,99	246,98
IX										694,56	25,79	25,79	25,79	771,94
X											864,10	32,09	32,09	928,28
XI												1392,77	51,72	1444,49
XII													865,93	865,93
всего поступлений	6858	621,48	562,23	580,60	516,83	406,95	310,61	296,09	361,27	852,77	1098,11	1628,87	1102,89	8338,71

Приложение 5

Бюджет запасов готовой продукции ЦФУ «Производство»

показатели	2008 г.												всего за год
	I	II	III	IV	V	VI	VII	VIII	IX	X	XI	XII
целевой норматив запаса готовой продукции на конец периода, ед.
изделия из кожи	12	12	19,5	16,5	12	7,5	6,6	7,5	24	24	12	6	6
изделия из меха	12	7,5	2,4	2,4	1,5	2,4	1,8	2,4	4,5	9	30	19,5	19,5
умножить на Цену изделия на конец периода, тыс. руб.
изделия из кожи	8,5	8,5	8,5	8,5	8,5	7,7	7,7	7,7	9	9	9	9
изделия из меха	15	15	15	15	15	12,8	12,8	12,8	15,5	15,5	15,5	15,5
Равняется балансовой стоимости запасов, тыс. руб.
изделия из кожи	102	102	165,75	140,25	102	57,75	50,82	433,125	216	216	108	54	54
изделия из меха	180	112,5	36	36	22,5	30,72	23,04	30,72	69,75	139,5	465	302,3	302,25
всего запасов, тыс. руб.	282	214,5	201,75	176,25	124,5	88,47	73,86	463,845	285,8	355,5	573	356,3	3195,675

Приложение 6

Бюджет производства

показатели	2008 г.												всего за год
	I	II	III	IV	V	VI	VII	VIII	IX	X	XI	XII
объемы продаж/работ, ед.
изделия из кожи	20	40	65	55	40	25	22	25	80	80	40	20	512
изделия из меха	40	25	8	8	5	8	6	8	15	30	100	65	318
Плюс целевой норматив запаса готовой продукции на конец периода, ед.								160
изделия из кожи	12	12	19,5	16,5	12	7,5	6,6	7,5	24	24	12	6	6
изделия из меха	12	7,5	2,4	2,4	1,5	2,4	1,8	2,4	15,5	9	30	19,5	19,5
Минус  целевой норматив запаса готовой продукции на начало периода, ед.									183,6
изделия из кожи	30	12	12	19,5	16,5	12	7,5	6,6	7,5	24	24	12	6
изделия из меха	15	12	7,5	2,4	2,4	1,5	2,4	1,8	2,4	15,5	9	30	19,5
Равняется производственной программе объем производства:
изделия из кожи	2	40	72,5	52	35,5	20,5	21,1	25,9	96,5	80	28	14	488
изделия из меха	37	21	2,9	8	4,1	8,9	5,4	8,6	28,1	23,5	121	54,5	322,5
корректировка
изделия из кожи	30	60	66	86	66	65	25	25	25	25	15		488
изделия из меха	82	0	0	0	0	0	75	60	50	50	16	0	333

Приложение 7

Бюджет прямых материальных затрат

показатели	отчетный год 2007	2008 г.												всего за год
		I	II	III	IV	V	VI	VII	VIII	IX	X	XI	XII
количество единиц продукции, подлежащих изготовлению, ед:
изделия из кожи	700	30	60	66	86	66	65	25	25	25	25	15	0	488
изделия из меха	354	82	0	0	0	0	0	75	60	50	50	16	0	333
прямые затраты на материалы на единицу изделия тыс. руб./ед.
изделия из кожи	2,2	0	2,2	2,2	2,2	2,2	2,2	0	0	2,4	2,4	2,4	0
изделия из меха	5,8	5,8	0	0	0	0	0	5,9	5,9	5,9	5,9	5,9
прямые затраты на материалы, тыс. руб.
изделия из кожи	1540	0	132	145,2	189,2	145,2	143	0	0	60	60	36	0	910,6
изделия из меха	2053,2	475,6	0	0	0	0	0	442,5	354	295	295	0	0	1862,1
прямые затраты на материалы - итого, тыс. руб.	3593,2	475,6	132	145,2	189,2	145,2	143	442,5	354	355	355	36	0	2772,7
плюс  желаемый запас материалов на конец периода, тыс. руб.	898	66	66	94,6	72,6	71,5	221,25	177	177,5	177,5	18	0	0	0
минус  запас материалов на начало периода, тыс. руб.	16825	898	66	66	94,6	72,6	71,5	221,25	177	177,5	177,5	18	0
сумма затрат на покупку материалов, тыс. руб.	-12333,8	-356,4	132	173,8	167,2	144,1	292,75	398,25	354,5	355	195,5	18	0	1874,7
корректировка		200	200	180	180	200	300	300	275	40				1875

Приложение 8

График оплаты материалов

показатели	отчетный год 2007	2008 г.												всего за год
		I	II	III	IV	V	VI	VII	VIII	IX	X	XI	XII
остаток кредиторской задолженности за материалы на конец периода	1978
сумма задолженности к погашению в текущем периоде		490,00	350,00	250,00	250,00	200,00	150,00	150,00	138,00					1978,00
выплаты по закупкам материалов по месяцам
I		40,00												40,00
II			40,00	26,67	26,67	26,67	26,67	26,67	26,67					200,00
III				36,00	24,00	24,00	24,00	24,00	24,00	24,00				132,00
IV					36,00	24,00	24,00	24,00	24,00	24,00	24,00			132,00
V						40,00	26,67	26,67	26,67	26,67	26,67	26,67		146,67
VI							60,00	40,00	40,00	40,00	40,00	40,00		220,00
VII								60,00	40,00	40,00	40,00	40,00		220,00
VIII									55,00	36,67	36,67	36,67	36,67	201,67
IX										8,00	5,33	5,33	5,33	24,00
X											0,00	0,00	0,00	0,00
XI												0,00	0,00	0,00
XII													0,00	0,00
итого выплат		530,00	390,00	312,67	336,67	114,67	161,33	174,67	185,67	151,33	122,00	82,00	42,00	3294,33

Приложение 9

Бюджет прямых затрат на оплату труда ЦФУ «Производство»

показатели	отчетный год 2007	2008 г.												всего за год
		I	II	III	IV	V	VI	VII	VIII	IX	X	XI	XII
количество единиц, подлежащих изготовлению
изделия из кожи		21	68	68	68	66	65	15	15	25	25	15		451
изделия из меха		66	0	0	0	0	0	60	60	50	50	16	0	302
прямые затраты труда на единицу изделия, тыс. руб.
изделия из кожи		1,8	1,8	1,8	1,8	1,8	1,8	1,9	1,9	1,9	1,9	1,9	1,9
изделия из меха		1,7	1,7	1,7	1,7	1,7	1,7	1,8	1,8	1,8	1,8	1,8	1,8
прямые затраты на оплату труда, тыс. руб.
изделия из кожи		37,8	122,4	122,4	122,4	118,8	117	28,5	28,5	47,5	47,5	28,5	1,9	823,2
изделия из меха		112,2	0	0	0	0	0	159,3	108	90	90	28,8	0	588,3
Сумма прямых затрат на оплату труда - итого, тыс. руб.		150	122,4	122,4	122,4	118,8	117	187,8	136,5	137,5	137,5	57,3	43,3	1452,9

Приложение 10

Бюджет накладных расходов

показатели	отчетный год 2007	2008 г.												всего за год
		I	II	III	IV	V	VI	VII	VIII	IX	X	XI	XII
электроэнергия	300	27	25	25	25	24	24	25	25	25	24	22	21	292
коммунальные услуги	240	21	19	19	19	18	18	19	19	19	18	14	13	216
заработная плата вспомогательного персонала	8,8	8,9	8,9	8,9	8,9	8,9	8,9	8,9	8,9	8,9	8,9	8,9	8,9	106,8
амортизация		68,8	68,8	68,8	68,8	68,8	68,8	68,8	68,8	68,8	68,8	68,8	68,8	825,6
аренда	991,2	62	62	62	62	62	62	62	62	62	62	62	62	744
Всего		187,7	183,7	183,7	183,7	182	181,7	183,7	183,7	183,7	181,7	175,7	173,7	2184,4

Приложение 11

Бюджет коммерческих и управленческих расходов

показатели	отчетный год 2007	2008 г.												всего за год
		I	II	III	IV	V	VI	VII	VIII	IX	X	XI	XII
Коммерческие расходы		10	20				30	30	30	30	30	0		180
реклама	0	10	20				30	30	30	30	30	0		180
Управленческие расходы	617,5	74,2	60,2	60,2	60,2	60,2	60,2	60,2	60,2	60,2	60,2	60,2	60,2	736,4
заработная плата управленческого персонала	600	55	55	55	55	55	55	55	55	55	55	55	55	660
услуги связи	3	3	3	3	3	3	3	3	3	3	3	3	3	36
канцтовары	1,5	1,2	1,2	1,2	1,2	1,2	1,2	1,2	1,2	1,2	1,2	1,2	1,2	14,4
прочие расходы	13	15	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1	26

Приложение 12

Бюджет доходов и расходов ЦФУ «Производство»

показатели	отчетный год	Янв.	Фев.	Март	1 кв.	2кв.	3кв.	4кв.	всего за год
выручка от реализации	6638	724,11	671,48	623,21	2018,79	1152,59	1334,69	4154,61	8660,67
прямые затраты
закупки товаров, сырья, материалов		200,00	200,00	180,00	580,00	680,00	615,00	0,00	1875,00
основная заработная плата		150,00	122,40	122,40	394,80	358,20	461,80	238,10	1452,90
маржинальная (валовая) прибыль		374,11	349,08	320,81	1043,99	114,39	257,89	3916,51	5332,77
накладные расходы		142,65	139,61	139,61	421,88	415,80	418,84	403,64	1660,14
коммерческие расходы		10,00	20,00	0,00	30,00	30,00	90,00	30,00	180,00
управленческие расходы		56,39	45,75	45,75	147,90	137,26	137,26	137,26	559,66
Проценты к уплате				1,17	1,17	12,51	23,01	26,01	62,70
балансовая прибыль (убыток)		307,72	283,32	275,06	443,05	-481,18	-411,21	3319,60	2870,27
ЕНВД					92,50	92,50	92,50	92,50	370,00
Погашение кредитов								520,00	520,00
чистая прибыль	1528	307,72	283,32	273,89	349,38	-586,19	-526,72	2681,09	1980,27

Приложение 13

Бюджет продаж (работ, услуг) ЦФУ «Ателье»

показатели	отчетный год 2007	2008 г.												всего за год
		I	II	III	IV	V	VI	VII	VIII	IX	X	XI	XII
объемы продаж/работ, ед
заказы	500	22	60	66	72	60	55	55	49	55	55	72	88	709
ремонты	1503	120	150	170	170	175	175	170	170	175	175	175	180	2005
Цена за единицу, тыс. руб
заказы	2,12	2,5	2,5	2,5	2,5	2,5	2,5	2,5	2,5	2,5	2,5	2,5	2,5
ремонты	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4
объемы продаж/работ, тыс. руб.
заказы	1060	55	150	165	180	150	137,5	137,5	122,5	138	137,5	180	220	1772,5
ремонты	601,2	48	60	68	68	70	70	68	68	70	70	70	72	802
всего продаж, тыс. руб	1661,2	103	210	233	248	220	208	205,5	191	208	207,5	250	292	2574,5

Приложение 14

Бюджет прямых затрат на оплату труда ЦФУ «Ателье»

показатели	отчетный год 2007	2008 г.												всего за год
		I	II	III	IV	V	VI	VII	VIII	IX	X	XI	XII
объем выполненных работ (выручка), тыс. руб.
пошив изделий	1060	55	150	165	180	150	137,5	137,5	122,5	137,5	137,5	180	220	1772,5
ремонты	601,2	48	60	68	68	70	70	68	68	70	70	70	72	802
величина оплаты от суммы заказа
пошив изделий	0,4	0,35	0,35	0,35	0,35	0,35	0,35	0,35	0,35	0,35	0,35	0,35	0,35
ремонты	0,5	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4
прямые затраты на оплату труда, тыс. руб.
пошив изделий		19,25	52,5	57,75	63	52,5	48,13	48,13	42,88	48,13	48,13	63	77	620,375
ремонты		19,2	0,4	27,2	27,2	28	28	27,2	27,2	28	28	28	28,8	297,2
Сумма прямых затрат на оплату труда - итого, тыс. руб.		38,45	52,9	84,95	90,2	80,5	76,13	75,33	70,08	76,13	76,13	91	105,8	917,575

Приложение 15

Бюджет доходов и расходов ЦФУ «Ателье»

показатели	отчетный год	Янв.	Фев.	Март	1 кв.	2кв.	3кв.	4кв.	всего за год
выручка от реализации		103,00	210,00	233,00	546,00	675,50	603,50	749,50	2574,50
прямые затраты
закупки товаров, сырья, материалов		0	0	0	0	0	0	0
основная заработная плата		38,45	52,9	84,95	176,3	246,825	221,525	272,925	917,575
маржинальная (валовая) прибыль		64,55	157,10	148,05	369,70	428,68	381,98	476,58	1656,93
накладные расходы		45,048	44,088	44,088	133,224	131,304	132,264	127,464	524,256
коммерческие расходы		0	0	0	0	0	0	0	0
управленческие расходы		17,808	14,448	14,448	46,704	43,344	43,344	43,344	176,736
балансовая прибыль (убыток)		46,74	142,65	133,60	189,77	254,03	206,37	305,77	955,93
ЕНВД					64,75	64,75	64,75	64,75	259
чистая прибыль		46,74	142,65	133,60	125,02	189,28	141,62	241,02	696,93

Приложение 16

Бюджет движения денежных средств

ЦФУ "Производство"
показатели	отчетный год	Янв.	Фев.	Март	1 кв.	2кв.	3кв.	4кв.	всего за год
ВСТУПИТЕЛЬНОЕ САЛЬДО	478,00	478,00			478,00
поступило денежных средств		621,48	632,23	580,60	1834,31	1504,40	1690,13	3829,87	8338,71
выручка от реализации всего		621,48	562,23	580,60	1764,31	1234,40	1510,13	3829,87	8338,71
в том числе:
за наличный расчет		561,48	521,38	490,39	1573,25	946,06	1089,13	3122,80	6731,25
поступления за ранее отгруженную продукцию		60,00	40,85	90,21	191,07	288,33	421,00	707,07	1607,46
Кредиты, займы		0,00	70,00	0,00	70,00	270,00	180,00
направлено денежных средств		938,04	745,36	621,60	2305,01	1734,83	1791,07	1903,50	7734,41
Оплата товаров и услуг		739,04	595,36	498,03	1832,44	1195,72	1157,76	816,89	5002,81
в том числе:
сырье, материалы		530,00	390,00	312,67	1232,67	612,67	511,67	246,00	2603,00
прочие прямые расходы
накладные расходы		209,04	205,36	185,36	599,77	583,05	646,09	570,89	2399,81
Оплата труда		15,00	150,00	122,40	287,40	363,60	441,30	360,60	1452,90
Расчеты с бюджетом		184,00	0,00	0,00	184,00	163,00	169,00	180,00	696,00
Оплата процентов по кредитам				1,17	1,17	12,51	23,01	26,01	62,70
Возврат кредитов								520,00
кассовый прирост (уменьшение)		-316,56	-113,13	-41,00	-470,69	-230,43	-100,94	1926,36	604,30
Конечное сальдо		161,44	48,31	7,31	7,31	-223,13	-324,07	1602,30	1602,30
ЦФУ "Ателье"
показатели	отчетный год	Янв.	Фев.	Март	1 кв.	2кв.	3кв.	4кв.	всего за год
ВСТУПИТЕЛЬНОЕ САЛЬДО	0,00
поступило денежных средств		103,00	210,00	233,00	546,00	675,50	603,50	749,50	2574,50
выручка от реализации всего		103,00	210,00	233,00	546,00	675,50	603,50	749,50	2574,50
направлено денежных средств		202,86	54,25	68,70	325,81	563,26	530,20	645,02	2064,28
Накладные расходы		62,86	15,80	15,80	94,46	174,65	175,61	170,81	615,52
Оплата труда		11,00	38,45	52,90	102,35	255,65	221,53	338,05	917,58
Расчеты с бюджетом		129,00	0,00	0,00	129,00	132,96	133,06	136,16	531,18
кассовый прирост (уменьшение)		-99,86	155,75	164,30	220,19	112,24	73,30	104,48	510,22
Конечное сальдо		-99,86	55,89	220,19	440,39	552,63	625,93	730,42	730,42
денежный поток от двух ЦФУ
Кассовый прирост (уменьшение) от двух ЦФУ		-416,42	-57,24	179,19	-250,50	-118,19	-27,64	2030,85	1340,06
Конечное сальдо общее	478	61,58	4,34	183,54	183,54	65,35	37,71	2068,56	2068,56

Приложение 17

Расчетный баланс

актив	код показателя	2007	2008
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110
Основные средства	120		824
Незавершенное строительство	130	1650	0
Итого по разделу I	190	1650	824
II. Оборотные активы   Запасы	210	898	330
в том числе:  сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	898
готовая продукция и товары для перепродажи	214	0	330
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	529	321
в том числе покупатели и заказчики	241
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	478	2069
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290	1905	2720
БАЛАНС	300	3555	3544
Пассив
III.              КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	10	10
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	1528	2677
Итого по разделу III	490	1538	2687
IV.   ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА  Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590
V.                КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620	2017	857
в том числе:  поставщики и подрядчики	621	1978	567
задолженность перед персоналом организации	622	21
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	4
задолженность по налогам и сборам	624	13	290
прочие кредиторы	625	1
Итого по разделу V	690	2017	857
БАЛАНС	700	3555	3544