Цели, задачи, информационная база анализа расходов и себестоимости продукции

3.1 Цели, задачи, информационная база анализа расходов и себестоимости продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят ключевые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Целью анализа расходов на производство и себестоимости отдельных видов и всей совокупности продукции является оценка их фактической величины за отчетный период по сравнению с их плановыми показателями и в динамике, выявление резервов экономии затрат и уменьшения себестоимости в расчете на единицу основного вида продукции и определение конкретных мер по использованию этих резервов в текущей деятельности и перспективе.

В процессе анализа затрат на производство и себестоимости выпускаемой продукции решаются следующие задачи:

•изучение состава и структуры затрат на производство, темпов их изменения и определение основных направлений поиска резервов их снижения;

•сравнение фактической производственной и полной себестоимости по основным видам продукции и по их совокупности с плановыми показателями и в динамике;

•изучение изменения уровня затрат по сравнению с предыдущим периодом и планом как в целом, так и по отдельным статьям калькуляции;

•установление и количественное измерение факторов, повлиявших на изменение затрат на производство и себестоимости отдельных видов продукции и в целом всей товарной продукции;

•определение вклада каждого подразделения в общие результаты, достигнутые предприятием по снижению себестоимости;

•установление обоснованности выбора базы распределения различных видов затрат (общехозяйственных, общепроизводственных и т.д.);

•выявление и количественное измерение резервов снижения затрат на производство и реализацию сельскохозяйственной продукции.

Источниками информации об экономических элементах затрат являются журнал-ордер № 10 (раздел 2 "Расчет затрат на производство по экономическим элементам") при журнально-ордерной форме счетоводства, а также сведения о затратах на производство и реализацию продукции (Ф. № 13-АПК).

Для исследования затрат по ФГУП ППЗ «Арженка» нами использованы также отчеты по птицеводству (Ф. № 7– сп) (прил. 4), а также отчеты о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (прил. 5) и растениеводства (прил. 6) . Для расчета относительных показателей (затраты на единицу реализации, рентабельность затрат и др.) использованы формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (прил. 1), № 2 «Отчет о прибылях и убытках (прил. 2), ф. № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» (прил. 3). Информацию о материальных затратах содержит журнал-ордер № 10. В ведомости № 3 бухгалтер ФГУП ППЗ «Арженка» ведет учет движения материалов, где указываются остатки их на начало месяца, приход (из производства, от поставщиков), расход (списание материалов на счета 90, 91, 43, 20, 94, 25, 26). Распределение израсходованных материалов ведется в разрезе структурных подразделений ФГУП ППЗ «Арженка» (столовая № 2, столовые отделений 1, 2, 3, 4, инкубация, убойный цех и так далее.

Для анализа используются также аналитические данные по счету 23), о счетам 25, 26. В этих регистрах учет затрат ведется в разрезе соответствующих статей, по которым группируются данные за месяц и с начала года.

3.2 Анализ затрат на производство продукции

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятию по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Элементами затрат на производство сельскохозяйственной продукции выступают: материальные затраты (семена и посадочный материал, корма, прочая продукция, минеральные удобрения, топливо, электроэнергия, нефтепродукты, запчасти, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Основные статьи калькуляции: продукции животноводства являются зарплата, корма, прочие переменные затраты, накладные расходы. При этом вычитается побочная продукция.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции. Например, в птицеводстве, по группе «куры взрослые» к таким затратам относятся корма, включая и собственного производства, а также оплата труда с отчислениями на социальные нужды. В отчете (форма № 13 – АПК), эти затраты выделены отдельной строкой (стр. 160). Такие же статьи затрат являются прямыми и по группам: «Молодняк на выращивании», «Прочая птица взрослая», «Прочий молодняк на выращивании», «Инкубация». Для определения затрат на единицу продукции используются данные этого отчета (гр. 4), поделенные на объем произведенной продукции. В качестве последнего выступает по четырем вышеназванным группа среднегодовое поголовье (гол.), а по инкубации – количество проинкубированных яиц (тыс. шт.).

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально прямым затратам на продукцию. К косвенным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др. В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.

Структура затрат на производство продукции по ФГУП ППЗ «Арженка» за 2004 - 2005 год представлена в табл. 4. Для ее состояния нами использованы данные ф. № 5 бухгалтерской отчетности.

Как видно из табл.4, фактические затраты предприятия в 2005году выше затрат в 2004г. на 26288 тыс. руб. (326046 – 299758) или на 8,7% (326046 : 299758 х 100% - 100%). Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам.

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (Л):

Зобщ = ∑(VВП_общ х УДi х Вi) + А.

Таблица 4 Затраты на производство продукции по ФГУП ППЗ «Арженка» за 2004 – 2005 гг.

*К переменным согласно принятой на предприятии классификации относятся: семена и посадочный материал, корма, прочая продукция, минеральные удобрения.

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 5

Из таблицы 5 видно, что в связи с увеличением производства сельскохозяйственной продукции в условно-натуральном выражение сумма затрат возросла на 925 тыс. руб. (300683 – 299758).

За счет изменения структуры производства продукции сумма затрат также возросла на 906 тыс. руб. (301589 - 300683), что свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 869 тыс. руб. (302458 - 301589).

Постоянные расходы возросли по сравнению с 2004г. на 28031 тыс. руб. (197117 – 169086), что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат в 2005г. выше затрат 2004 г. на 26288 тыс. руб. (326046 - 299758), или на 8,8% (326046 : 299758 х 100% - 100%), в том числе: за счет увеличения объема производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 1831 тыс. руб. (301589 – 299758), а за счет роста себестоимости продукции - на 24457 тыс. руб. (326046 - 301589), или на 8,1 % (326046 : 301589 х 100% - 100%).

Таблица 5 Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции ФГУП ППЗ «Арженка» за 2004 – 2005 гг.

Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. По этой причине затраты на анализируемом предприятии возросли на 22388 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости — на 2069 тыс. руб. (24457 – 22388). Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 91,5 % (22388 / 24457 х 100), а внутренних - 8,5% (2069 / 24457 х 100).

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль товарной продукции, который, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли материального производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа изучается динамика затрат на рубль товарной продукции и проводятся межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Из табл. 6 видно, что за пять лет предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль товарной продукции. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 3,3%, в среднем по отрасли - на 4 %, а у предприятия-конкурента - на 5,9 %. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия.

Таблица 6 Динамика затрат на рубль товарной продукции по ФГУП ППЗ «Арженка» за 2001-2005гг.

* Данные предоставлены планово-экономической службой ФГУП ППЗ «Арженка», обощенные в статистических обзорах.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 5 и по данным о выпуске товарной продукции.

Товарная продукция тыс. руб.

Похожие работы

Анализ себестоимости товарной продукции на примере ОАО "Нижнекамскшина"

Скачать

160509

29

3

... затрат, структуру, модели и методы калькулирования себестоимости продукции, а также теоретические основы анализа себестоимости продукции, рассмотрим практические аспекты анализа себестоимости продукции на примере ОАО «Нижнекамскшина». 2. Анализ себестоимости продукции ОАО «Нижнекамскшина»   2.1 Краткая характеристика ОАО «Нижнекамскшина» ОАО «Нижнекамскшина» - крупнейшее среди российских ...

Методы учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции фирмы

Скачать

69425

0

0

... и функционирует в рамках учетной информации, в связи с этим его еще называют бухгалтерский управленческий учет. И, являясь элементом бухгалтерского учета, он отражает формирование издержек производства, обеспечивает калькулирование себестоимости продукции и выявление производственно-финансового результата хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений. Именно поэтому в ...

Анализ в управлении запасами ОАО "Гастелловское"

Скачать

93003

13

4

... только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или состав. 1.2 Роль и задачи анализа в управлении запасами Основными источниками контрольных данных являются первичные документы и учетные записи по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», а также соответствующие ...

Анализ себестоимости продукции предприятия и основные направления ее снижения (на примере ОАО "Нефтекамскшина")

Скачать

157787

14

5

... оптимальном сочетании элементов отечественной и зарубежных методик расчета затрат); сокращение издержек производства; повышение прибыльности и эффективности деятельности отечественных предприятий.   3.2 Основные направления снижения себестоимости продукции ОАО «Нефтекамскшина» Деятельность любой организации, как вновь созданной, так и уже функционирующей, направлена на максимизацию прибыли. ...