Учет финансовых результатов

2.5 Учет финансовых результатов

Учет формирования финансовых результатов работы организации ведется в соответствии с Положениями «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), содержание которых соответствует международным стандартам и финансовой отчетности.

К доходам от обычных видов деятельности относится:

·          выручка от продажи продукции, товаров;

·          выручка за выполненные работы и услуги.

Операционные:

·          от предоставления (получения) за плату во временное пользование активов;

·          от участия в уставных капиталах других организаций;

·          проценты, полученные (уплаченные) по займам и др.

Внереализационные:

·          штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные;

·          полученные и переданные безвозмездно активы;

·          прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный в отчетном году;

·          курсовые разницы;

·          кредиторская (дебиторская) задолженность с истекшим сроком давности и др.

Будущих периодов:

· предстоящие поступления задолженности от дебиторов;

· превышение сумм взыскания с виновных лиц над суммой недостач.

Чрезвычайные:

· полученные суммы страхового возмещения от стихийных бедствий, потери;

· полученные суммы от других чрезвычайных ситуаций, потери.

Финансовый результат от обычных видов деятельности выявляется на счете 90 «Продажи» в виде разницы между суммой выручки (за исключением косвенных налогов) и полной фактической себестоимостью проданной продукции. Счет 90 предназначен:

1. Для обобщения доходов, связанных с осуществлением обычных видов деятельности;

2. Исчисления финансового результата по обычным видам деятельности.

По дебету счета 90 отражается себестоимость проданных:

1. Готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства;

2. Товаров;

3. Работ и услуг;

4. Покупных изделий;

5. Строительно-монтажных, научно-исследовательских работ и переданных во временное пользование активов по договору аренды.

По кредиту счета 90 отражается себестоимость проданных:

1. Готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства;

2. Товаров;

3. Работ и услуг промышленного и непромышленного характера и др.

По окончании каждого месяца исчисленный результат по продаже продукции (работ, услуг) списывается с субсчета 9 «Прибыль (убыток) от продаж» счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года суммы по субсчетам, открытым к счету 90, внутренними записями списываются на субсчет 9.

Финансовый результат от прочих видов деятельности.

Учет прочих доходов и расходов и формирование финансового результата определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К этому счету открываются субсчета: 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие расходы», 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 1 и 2 осуществляются в течение года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборотов по этим субсчетам определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывалось с субсчета 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99. По окончании отчетного года субсчет 91-9 закрывается внутренними записями по субсчетам 91-1 и 91-2.

На величину финансового результата оказывают влияние доходы будущих периодов, учет которых осуществляется на счете 98 «Доходы будущих периодов». В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к ним относят доходы, полученные в одном отчетном периоде, на относящиеся к следующим отчетным периодам. По кредиту 98 отражаются доходы будущих периодов: предстоящее получение задолженности от дебиторов; доходы, возникшие вследствие превышения сумм взыскания с виновных лиц над суммой недостач ценностей по балансовой оценке. По дебету отражается списание доходов на счет 91.

Учет чрезвычайных доходов и расходов осуществляется непосредственно на счете 99. К чрезвычайным доходам и расходам относятся суммы страхового возмещения, полученные для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, наводнений и других чрезвычайных обстоятельств.

Формирование конечного финансового результата

Конечный финансовый результат деятельности организации формируется из финансового результата от обычных и прочих видов деятельности, доходов и расходов будущих периодов и результатов от чрезвычайных ситуаций и отражаются на счете 99. В течение года на этом счете отражаются прибыли и убытки от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90. По окончании каждого месяца со счета 91 списывается сальдо операционных и внереализационных расходов.

Счет 99 имеет следующие субсчета:

·     99-1 «Результат операций по продаже» предназначен для формирования прибыли от обычных видов деятельности до налогообложения или убытков. По кредиту субсчета отражается прибыль от продаж, по дебету - убыток.

·     99-2 «Результат прочих операций» используется для получения данных о прочих доходах и расходах за отчетный период.

·     99-3 «Чрезвычайные доходы» предназначен для формирования информации о доходах, возникших в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

·     99-4 «Чрезвычайные расходы» используется для учета потерь и расходов, вызванных чрезвычайными обстоятельствами.

·     99-5 «Расчеты по налогу на прибыль» предназначен для учета начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся к оплате налоговых санкций.

·     99-9 «Чистая прибыль (убыток) за период» используется для подсчета и исчисления окончательного финансового результата за отчетный период.

В течение отчетного года по счету 99 отражаются: прибыль от обычных видов деятельности, убытки, результат по прочим доходам и расходам, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами, начисленные платежи и перерасчеты по налогу на прибыль.

По окончании отчетного года при реформировании бухгалтерского баланса счет 99 закрывается. Сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль»: дебет счета 99, кредит счета 84.

Счет 84 предназначен для обобщения информации о суммах нераспределенной прибыли организации. По данному счету учет прибыли организуется по времени их возникновения: прошлых лет, отчетного года.

Нераспределенная прибыль остается в распоряжении хозяйствующего субъекта и используется в соответствии с порядком, установленным общим собранием акционеров (участников), учредителей. На основании решения общего собрания в бухгалтерском учете осуществляются записи по использованию нераспределенной прибыли.

Убытки, полученные по итогам работы за год, могут покрываться за счет разных источников: резервного капитала, средств добавочного капитала, целевых взносов учредителей, уменьшения уставного капитала. Если перечисленных источников недостаточно, то непокрытый убыток отражается в балансе, а его списание осуществляется в будущих отчетных периодах.

3. Комплексный экономический анализ ООО СП «Гранд»   3.1 Анализ финансового состояния

Финансовое состояние определяется обеспеченностью предприятия собственным капиталом. Относительный показатель финансовой устойчивости – коэффициент обеспеченности собственным капиталом, который рассчитывается по следующей формуле:

Коб = К/Авн+МОС,

где Коб-коэффициент обеспеченности,

К-капитал,

МОС-материальные оборотные средства.

Рассчитаем коэффициент для СП «Гранд» на конец 2004 года:

Коб=27448/32148=0,941.

Изменение финансового состояния предприятия за 2004 год определим по изменению коэффициента обесепеченности:

ΔК=К¹-Кº, где К¹ и Кº коэффициенты обеспеченности на конец и начало периода.

За последний год произошло ухудшение финансового положения предприятия ΔК= - 0,11.

На изменение финансового состояния предприятия влияют три фактора первого порядка

1.   Изменение финансового состояния за счет изменения величины собственного капитала: ΔК (К)= К¹/(Авнº+МОСº)-Кº/(Авнº+МОСº)=0,071

2.   Изменение финансового состояния за счет суммы иммобилизованных средств: ΔК (Авн)=К¹/(Авн¹+МОСº)-К¹/(Авнº+МОСº)= - 0,01.

3.   Изменение финансового состояния за счет изменения величины материальных оборотных средств: ΔК (МОС)=К¹/(Авн¹+МОС¹)-К¹/(Авн¹+МОСº)= - 0,05, где

МОСº и МОС¹-материальные оборотные средства на начало и конец периода;

Авнº и Авн¹-величина внеоборотных активов на начало и конец периода.

Далее определим влияние факторов второго порядка на изменение финансового состояния.

Изменения величины собственного капитала складывается из изменений составляющих его статей:

ΔК=ΔКу+ΔКд+ΔКц+ΔРч , где

ΔКу-изменение уставного капитала;

ΔКд-изменение добавочного капитала;

ΔКц-изменение величины целевых поступлений;

ΔРч-изменение величины неиспользованной прибыли.

ΔК=1914

Изменение величины собственного капитала происходит за счет изменения величины нераспределенной прибыли.

Изменение величины внеоборотных активов происходит за счет изменения отдельных статей:

Авн=ΔОС+ΔНЗС+ΔФВд+ΔДЗд+ΔНМА=1133-908=225

Следовательно, влияние изменения каждой статьи внеоборотных активов можно определить следующими расчетами: