3.2 Первичный учёт основных средств
Учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Учет движения основных средств в КП «Майский» оформляется документами унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации.
Поступающие в хозяйство основные средства должны быть документально оформлены и оприходованы. Основным документом на оприходование основных средств (построенных в хозяйстве и приобретенных со стороны) является акт приема-передачи основных средств (форма № 101-АПК).
В акте приведена краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям. Акт утверждается директором учхоза и представляется в бухгалтерию. К нему прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.
Машины, оборудование и другие приобретенные основные средства при доставке их в хозяйство принимает комиссия, назначенная для этой цели руководством хозяйства.
Комиссия тщательно сверяет поступившие средства со счетами-фактурами поставщиков, транспортными документами и т.д. и оформляет приемку актом приема-передачи основных средств (форма № 101-АПК). При этом в случае, если объекты и однотипны и имеют одинаковую стоимость, составляется общий акт для нескольких объектов основных средств.
При получении от поставщиков сложных машин (тракторов, комбайнов, автомашин) одновременно должны быть получены и паспорта на них, в которых даны основные технические характеристики машин. В дальнейшем работники бухгалтерии вместе с инженером-механиком хозяйства фиксируют в них все произведенные капитальные и текущие ремонты.
Изготовленные в своих мастерских инвентарь и другие виды основных средств приходуют на основании накладных или нарядов.
При переводе в основное стадо молодняка продуктивного и рабочего скота также создают специальную комиссию с участием соответствующих специалистов, которая составляет акт на перевод животных из группы в группу (форма № 214-АПК). Купленный взрослый скот приходуют от поставщиков так же, как и другие основные средства, на поступающих животных должны быть оформлены поставщиком племенные свидетельства.
Многолетние насаждения берут на учет в два этапа. Сначала вновь посаженные плодовые сады, полезащитные полосы и т.п. По окончании посадочных работ их принимают на учет в состав не эксплуатационных насаждений. При этом составляют акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 103-АПК). При достижении эксплуатационного возраста насаждений вновь составляют акт и их включают в состав действующих основных средств.
Основные средства, поступившие безвозмездно от других предприятий, и обнаруженные при инвентаризации неучтенные средства, а также основные средства неинвентарного характера (улучшение земель, раскорчевка площадей и др.) приходуют также по актам, составленным соответствующими комиссиями.
Все поступающие в хозяйство основные средства закрепляются за материально-ответственными лицами. С целью контроля за сохранностью, перемещением в хозяйстве, принято каждому инвентарному объекту присваивать свой инвентарный номер, состоящий из четырех знаков. Инвентарный номер основного средства, который должен быть обозначен на нем, сохраняется за ним все время, пока объект находится за ним все время, пока объект находится в хозяйстве. Инвентарный номер обязательно указывают во всех первичных документах и регистрах аналитического учета.
Выбытие основных средств оформляется актом на списание имущества. В настоящее время для этих целей применяют следующие формы: акт на списание зданий и сооружений (форма № 104-АПК); акт на списание машин, оборудования и транспортных средств (форма № 105-АПК); акт на выбраковку животных из основного стада (групповой) (форма № 106-АПК), акт на выбраковку животных из основного стада (индивидуальный) (форма № 107-АПК); акт на списание многолетних насаждений (форма № 108-АПК). Акты на списание имущества составляются комиссией в двух экземплярах, назначенной приказом руководителя хозяйства. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запчастей, материалов, металлолома и т.д. Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших после сноса и разборки зданий и сооружений, демонтажа оборудования и т.п., отражаются в разделе “Расчет результатов списания объекта”. Акт наряду с членами комиссии подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель. При безвозмездной передаче основных средств акт составляют в двух экземплярах (для сдающего и принимающего основные средства предприятия), а при их продаже – в трех: первые два остаются у продавца, а третий передается представителю покупателя.
3.3 Синтетический и аналитический учёт основных средств
Синтетический учет основных средств в КП «Майский» ведется на балансовом счете 01 “Основные средства”. Счет является активным, основным, инвентарным. На его дебете отражают наличие основных средств на начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту – выбытие.
Поступление основных средств на предприятии осуществляется путем капитальных вложений в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов основных средств, для учета капитальных вложений предназначены два специальных счета 07 “Оборудование к установке” и 08 “Капитальные вложения”.
Счет 07 "Оборудование к установке" использует предприятие – застройщик, этот счет активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, не сданное в монтаж, или к монтажу, которого не приступили; оборот по дебету – фактические затраты на вновь приобретенные объекты, требующие монтажа; оборот по кредиту – списание фактической себестоимости оборудования, монтаж которого начат. Основанием для записи указанных операций на счетах являются акты на поступление данного оборудования на предприятие, накладные на передачу оборудования в монтаж и справки о начале монтажа. Учет состояния и движения средств на счете 07 ведется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалтерии, т.е. в карточках складского учета материалов и в ведомости № 10.
Счет 08 “Капитальные вложения” предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях в основные средства. Счет активный, калькуляционный, сальдо дебетовое отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, то есть по объектам, не сданным в эксплуатацию; оборот по дебету – сумму фактических затрат по строительству и приобретениям отчетного месяца; оборот по кредиту – списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов и списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость. Рассмотрим некоторые источники поступления основных средств на предприятие.
Основные средства производственного назначения могут быть получены безвозмездно от юридических и физических лиц. Стоимость таких объектов относят в дебет счета 01 “Основные средства” и на увеличение добавочного капитала (кредит счета 87 “Добавочный капитал”, субсчет 3 “Безвозмездно полученные ценности”). В 2009 г. в КП «Майский» оприходованы безвозмездно полученные объекты:
Дебет счета 01 “Основные средства” 110459 руб.
Кредит субсчета 87-3 “Безвозмездно полученные ценности” 110459 руб.
Расходы предприятия по монтажу безвозмездно полученного оборудования включаются в первоначальную стоимость объектов. Такие расходы предприятие учитывает на дебете счета 08 “Капитальные вложения” (кредит счетов 10, 11, 13, 23, 60, 68, 69, 71, 76); эти расходы после сдачи объекта в эксплуатацию присоединяют к первоначальной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08).
Основные средства, полученные безвозмездно для функционирования в непроизводственной сфере, принимаются на учет (дебет счета 01) с отнесением на увеличение фонда социальной сферы (кредит субсчета 88-4).
Поступление основных средств в качестве вклада в уставный (складочный капитал) оформляется следующим образом. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Предприятие приходует основные средства по их первоначальной стоимости, которая складывается из цены соглашения (дебет счета 01, кредит счета 75 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”). Если расходы по доставке и установке основных средств несет принимающая сторона, то данные расходы предварительно учитываются на счете 08 (дебет счета 08, кредит счета 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76) и в последующем включаются в первоначальную стоимость объекта (дебет счета 01, кредит счета 08), принятого в эксплуатацию.
Приобретение основных средств, не требующих монтажа, оформляется в учете следующим образом. Основные средства не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату для производственных целей (дебет субсчета 08-4, кредит счета 60), в том числе бывшие в эксплуатации, приходуют (дебет счета 01, кредит субсчета 08-4) по стоимости приобретения без учета НДС, уплачиваемого при их приобретении (дебет субсчета 19-1 “Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений”, кредит счета 60). При принятии основных средств на учет (дебет счета 01, кредит субсчета 08-4) НДС в полном размере принимается к зачету в уменьшение задолженности бюджету по этому налогу.
Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств, отражают в учете капитальных вложений (дебет субсчета 08-4, кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит субсчета 08-4).
В течение 2009 г. были приобретены объекты основных средств:
Дебет субсчета 08-4 “Приобретение отдельных объектов основных средств” 820308 руб.
Дебет субсчета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» 164062 руб.
Кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 984370 руб.
Расходы на доставку, разгрузку и т.д. этих объектов составили:
Дебет субсчета 08-4 “Приобретение отдельных объектов основных средств” 77767 руб.
Дебет субсчета 19-1 “Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений” 15553 руб.
Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 93320 руб.
При оприходовании основных средств производственного назначения, полученных от поставщиков по договорной стоимости, была сделана бухгалтерская запись:
Дебет счета 01 «Основные средства» 879 руб.
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 879 руб.
В этом случае осуществлялись капитальные вложения производственного назначения. Следовательно было необходимо использование счета 08. Это нарушение будет рассмотрено подробно в разделе 4.
Расходы хозяйства на приобретение оборудования, требующего монтажа, его доставку к месту эксплуатации учитывают на счете 07 “Оборудование к установке” (дебет счета 07, кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу отражают на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76).
После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01, кредит счета 08). Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС отражается аналогично НДС, уплачиваемого при приобретении оборудования, не требующего монтажа.
Однако, в КП «Майский» монтаж оборудования и ввод в эксплуатацию отражается без использования счета 08 “Капитальные вложения”:
Дебет счета 01 «Основные средства» 100850 руб.
Кредит субсчета 07-1 «Оборудование к установке отечественное» 100850 руб.
Это нарушение будет более подробно рассмотрено в разделе 4.
Одним из видов капитальных вложений на предприятии являются строительные работы. Строительство может осуществляться двумя способами: подрядным и хозяйственным.
При подрядном способе выполнения работ затраты на строительство производит подрядчик. Согласно действующему порядку подрядные строительные организации и монтажные организации обязаны передавать застройщикам (заказчикам) построенные предприятия, их очереди, комплексы работ, технологические этапы или отдельные объекты и сооружения по мере их готовности.
После окончания работ на соответствующих объектах по технологическим этапам и комплексам подрядчик и заказчик составляют акт о приеме строительно-монтажных работ (дебет счета 08, кредит счета 60).
Стоимость выполненных работ определяют по договорной (сметной) стоимости, включая НДС в установленном размере. Окончательный расчет заказчика с подрядчиком за выполненные работы происходит после завершения строительства объекта и утверждением акта государственной приемной комиссии (рабочей комиссии) о вводе его в эксплуатацию.
При возведении объектов хозяйственным способом затраты на строительные и монтажные работы по каждому объекту, на который имеются отдельный проект и смета или сметно-финансовый расчет, и по статьям расходов выявляются у застройщика непосредственно на субсчете 08-3 “Строительство объектов основных средств”.
Основанием для учета фактических затрат на строительное производство служат первичные документы по учету труда и заработной платы, материалов, работы строительных машин и механизмов.
Произведенные затраты застройщики учитывают на счете 08, по объектам, видам работ и затрат, статьям расходов (дебет счета 08, кредит счетов 02, 07, 10, 12, 13, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и другие) нарастающим итогом от начала строительства до момента ввода объекта в действие (дебет счета 01, кредит счета 08). В регистрах (ведомость № 79-АПК “Ведомость учета затрат по капитальным вложениям и ремонту” или журнал учета выполненных работ (форма № КС-6)) такой учет организуют по договорной (сметной) стоимости и фактической себестоимости.
На основании актов о приемке законченных объектов строительства и монтажа оборудования застройщик приходует их в состав основных средств (дебет счета 01, кредит счета 08).
Сводный учет по капитальным вложениям, кроме связанных, с переводом молодняка в основное стадо, осуществляют в журнале-ордере № 16-АПК.
Особую группу капитальных вложений на сельскохозяйственных предприятиях составляют затраты по формированию основного стада. К ним относят расходы на выращивание собственного молодняка, затраты на приобретение взрослых животных на стороне.
В КП «Майский» основным источником формирования продуктивного стада является выращивание собственного молодняка. Операции по формированию основного стада отражаются в учете в следующем порядке. В течение года по мере перевода молодняка скота в основное стадо его списывают в дебет счета 08-7 “Перевод молодняка в основное стадо” в балансовой стоимости, включая полученный прирост живой массы с начала года в плановой оценке, с кредита счета 11 “Животные на выращивании и откорме”.
В течение 2009 г. в состав основного стада переведен молодняк животных на сумму 1267812 рублей, что отражено следующими бухгалтерскими записями:
Дебет субсчета 08-7 “Перевод молодняка животных в основное стадо” 1267812 руб.
Кредит счета 11 ”Животные на выращивании и откорме” 1267812 руб.
Дебет счета 01 “Основные средства” 1267812 руб.
Кредит субсчета 08-7 “Перевод молодняка животных в основное стадо” 1267812 руб.
Затраты, связанные с приобретением взрослого скота в основное стадо, учитывают на отдельных аналитических счетах по субсчету 08-8 “Приобретение взрослых животных” в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчикам”. Оприходуют в состав основных средств животных по фактической себестоимости их приобретения (дебет счета 01, кредит субсчета 08-8). Затраты по формированию основного стада учитывают в журнале-ордере № 14-АПК.
Аналитический учет основных средств в КП «Майский» по месту эксплуатации и материально-ответственным лицам осуществляется в инвентарных списках основных средств. Учет ведут по классификационным группам основных средств с указанием места их эксплуатации. В начале года записи делают на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточек, а в дальнейшем – по документам на поступление и выбытие. В бухгалтерии хозяйства пообъектный инвентарный учет основных средств ведут в инвентарных карточках, которые являются регистрами аналитического учета. В настоящее время применяются следующие формы инвентарных карточек: инвентарная карточка учета основных средств (для зданий, сооружений, машин, оборудования, инструмента, инвентаря); инвентарная карточка учета многолетних насаждений; инвентарная карточка учета группового основных средств. В последней форме учитываются животные основного стада (открывается на каждую группу животных).
В карточках дают краткую характеристику объектов и отдельных его конструктивных элементов и отражают индивидуальные особенности объекта. Карточки регистрируют в описи. В ней приводят порядковый номер карточки, инвентарный номер и наименование объекта. На каждую классификационную группу основных средств заводят отдельные описи инвентарных карточек.
Так как в КП «Майский» учет основных средств компьютеризирован, то вышеперечисленные регистры аналитического учета находятся в памяти компьютера и при необходимости могут быть распечатаны.
Регулярно в установленные сроки в КП «Майский» проводится инвентаризация основных средств. При инвентаризации члены комиссии в присутствии лиц, ответственных за сохранность основных средств, осматривают объект в натуре и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись основных средств (форма № Инв.-1).
Основные средства, не числящиеся в учете и выявленные в процессе инвентаризации, по решению инвентаризационной комиссии должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость и сумму износа определяют экспертным путем. Оприходование оформляется записью: дебет счета 01 “Основные средства”, кредит субсчета 80-3 “Внереализационные доходы” – в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
На начало 2009 г. в КП «Майский» была произведена переоценка основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам согласно Постановлению Правительства РФ от 24 июня 2009 г. № 627. Цель ее – привести стоимость основных средств предприятия в соответствие с действующими в настоящее время рыночными ценами.
Переоценке подвергаются производственные и непроизводственные основные средства. Дооценка производственных основных средств относится на увеличение добавочного капитала (дебет счета 01, кредит субсчета 87-1), а дооценка их износа – на его уменьшение (дебет субсчета 87-1, кредит счета 02). Дооценка основных средств непроизводственной сферы относится на увеличение фонда социальной сферы (дебет счета 01, кредит субсчета 88-4), а дооценка их износа – на его уменьшение (дебет субсчета 88-4, кредит счета 02).
Исходя из документально подтвержденных рыночных цен, в 2009 г. была произведена уценка основных средств:
1) производственных
Дебет счета 01 “Основные средства” 2646762 руб.
Кредит субсчета 87-1 “Прирост стоимости имущества по переоценке” 2646762 руб.
Дебет субсчета 87-1 “Прирост стоимости имущества по переоценке” 610509 руб.
Кредит счета 02 “Износ основных средств” 610509 руб.
2) непроизводственных
Дебет счета 01 “Основные средства” 520360 руб.
Кредит субсчета 88-3 “Фонды накопления” 520360 руб.
Дебет субсчета 88-3 “Фонды накопления” 278711 руб.
Кредит счета 02 “Износ основных средств” 278711 руб.
Эти и другие бухгалтерские записи по счету 01 “Основные средства” представлены в таблице3.1.
Выбытие основные средств с предприятия происходит по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий.
Безвозмездная передача основных средств оформляется актом приема-передачи, составляемым в двух экземплярах, который и служит бухгалтерии основанием для их списания. Все операции по безвозмездной передаче объекта отражают через счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. По дебету этого счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта (кредитуется счет 01 "Основные средства") и все расходы, обусловленные выбытием, в кредит разных счетов в зависимости от характера расходов (23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" фиксируют износ списываемого объекта (дебет счета 02 "Износ основных средств"). Потери от безвозмездной передачи, (выявленные на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"), относят на уменьшение добавочного капитала, а при его недостаточности – на уменьшение фонда накопления (дебет субсчета 88-3), Потери выявленные при безвозмездной передаче основных средств непроизводственного назначения, относят на уменьшение фонда социальной сферы (дебет субсчета 88-4).
Передавая безвозмездно другим предприятиям и физическим лицам основные средства, предприятия, их передающие, обязаны начислить (дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом") и перечислить (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", кредит счета 51 “Расчетный счет”) в установленном размере НДС. Облагаемый оборот определяют исходя из рыночной цены объекта.
Таблица 3.1.
Схема учетных записей по счету 01 “Основные средства” В КП «Майский» за 2009 г.
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| С кредита счетов | Наличие и поступление | Сумма, руб. | Выбытие | Сумма, руб. | В дебет счетов |
| х | Сальдо на 1.01.08г. | 59922217 | х | х | х |
| 07-1 | Переданы в монтаж и введены в эксплуатацию основные средства | 100850 | Переведены животные из основного стада на откорм | 192315 | 11 |
| 08-4 | Введены в эксплуатацию приобретенные объекты основных средств | 898075 | Списаны в ликвидацию и реализацию основные средства по балансовой стоимости | 1548736 | 47 |
| 08-7 | Переведен молодняк животных в основное стадо | 1267812 | | | |
| 76 | Поступили основные средства от поставщиков | 879 | | | |
| 87-3 | Получены безвозмездно основные средства | 110459 | | | |
| | Произведена уценка основных средств: | | | | |
| 87-1 | Производственных | -2646762 | | | |
| 88-3 | Непроизводственных | -520360 | | | |
| х | Оборот на 1.01.09 г. | -789047 | Оборот на 1.01.99г. | 1741051 | х |
| х | Сальдо на 1.01.10 г. | 57392119 | х | х | х |
Операции по передаче основных средств как вклада предприятия в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия также отражаются на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Но здесь необходимо учитывать то обстоятельство, что передаваемые основные средства в счет вклада зачисляют по цене соглашения (дебет субсчета 06-1 "Паи и акции", кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"), которое может быть ниже остаточной стоимости, соответствовать ей и быть выше нее.
Все операции по реализации (продаже) основных средств фиксируют на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств":
- на дебете счета – первоначальную стоимость списываемого объекта (кредит счета 01 "Основные средства"), все расходы предприятия по его монтажу и другие, обусловленные продажей (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76);
- на кредите счета – сумму износа реализуемого объекта (дебет счета 02 "Износ основных средств") и сумму предъявленного для оплаты счета (дебет счета 76).
При реализации основных средств предприятие обязано включить в стоимость предъявленного для оплаты счета отдельной позицией сумму НДС в установленном размере, который в дальнейшем подлежит начислению (дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом") и перечислению (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", кредит счета 51 "Расчетный счет") в бюджет.
Если кредитовый оборот по счету 47 (выручка от реализации) превышает дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией) сумму отклонения списывают на прибыль (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот, потери списывают на убытки предприятия (дебет субсчета 80-2 "Прибыли и убытки от прочей реализации", кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств").
Ликвидация основных средств в КП «Майский» является основным каналом выбытия основных средств. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины и другое имущество, относящееся к основным средствам: если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварии стихийных бедствий и по другим причинам; морально устарели; в связи со строительством, расширением, реконструкцией предприятия, цехов или других объектов. При отражении операций по ликвидации основных средств предприятие обязано выявить и списать финансовый результат ликвидации. С этой целью все расходы по ликвидации основных средств, пришедших в негодность, предприятие относит в дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), а полученные при разборке товарно-материальные ценности приходует (дебет счета 10, кредит счета 47). Финансовый результат определяется в общеустановленном порядке.
При выбытии основных средств, в результате их недостачи, их остаточную стоимость относят на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (дебет счета 84, кредит счета 47). Если виновные лица установлены, то сумму ущерба списывают со счета 84 (дебет субсчета 73-3, кредит счета 84).
В 2009 г. списаны основные средства в реализацию и ликвидацию:
Дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 1548636 руб.
Кредит счета 01 "Основные средства" 1548636 руб.
Списан износ:
Дебет счета 02 "Износ основных средств" 1529431 руб.
Кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 1529431 руб.
Списаны затраты на ликвидацию основных средств:
Дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 25827 руб.
Кредит счета 70 "Расчеты по оплате труда" 15103 руб.
Кредит счета 69 "Расчеты по страхованию" 4697 руб.
Кредит счета 24 "Расходы по содержанию тракторов" 6027 руб.
Оприходованы материалы от ликвидации основных средств:
Дебет субсчета 10-6 "Вспомогательные материалы" 3375 руб.
Кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 3375 руб.
Переданы основные средства покупателям по договорной стоимости:
Дебет счета 45 "Товары отгруженные" 9072 руб.
Кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 9072 руб.
Начислен НДС по реализованным основным средствам:
Дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 1512 руб.
Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" 1512 руб.
Реализованы основные средства за наличный расчет:
Дебет счета 50 "Касса" 18102 руб.
Кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 18102 руб.
Можно отметить следующие нарушения по приведенным операциям. Расчеты с покупателями согласно Инструкции по применению Плана счетов должны отражаться на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а не на 45 счете. Кроме того, в Плане счетов бухгалтерского учета для учета расходов машино-тракторного парка предусмотрен не 24 счет, а отдельный субсчет счета 23 «Вспомогательные производства». Не начислен НДС от выручки от реализации основных средств за наличный расчет. Эти ошибки более подробно будут рассмотрены в разделе 4.
Таблица 3.2.
Схема учетных записей по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в КП «Майский» за 2009 г.
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| С кредита счетов | Содержание операции | Сумма, руб. | Содержание операции | Сумма, руб. | В дебет счетов |
| 01 | Списаны основные средства по балансовой стоимости в реализацию и ликвидацию | 1548736 | Списан износ основных средств в реализацию и ликвидацию | 1529431 | 02 |
| | Списаны затраты на ликвидацию основных средств: | | Оприходованы возвратные материалы от ликвидации основных средств | 3375 | 10-6 |
| 70 | оплата труда | 15103 | Начислена выручка покупателям за реализованные основные средства | 9072 | 45 |
| 69 | отчисления на социальные нужды | 4697 |
| 24 | расходы по содержанию тракторов | 6027 | Получена выручка от реализации основных средств за наличный расчет | 18102 | 50 |
| 68-5 | Начислен НДС по основным средствам, реализованным за безналичный расчет | 1512 | Начислена задолженность предприятиям за переданные основные средства | 8519 | 76 |
| х | Оборот на 31.12.98 г. | 1576075 | Оборот на 31.12.98 г. | 1568499 | х |
| | | | Списан финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств | 7576 | 80-2 |
| х | Оборот на 1.01.99 г. | 1576075 | Оборот на 1.01.99 г. | 1576075 | х |
Для отражения операций по учету основных средств в регистрах журнально-ордерной формы учета используется журнал-ордер № 13-АПК. Записи в него делают на основании первичных документов на движение основных средств. Ежемесячно в журнале-ордере № 13-АПК выводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу. Обороты в журнале-ордере № 13-АПК должны соответствовать итогам движения основных средств, имеющимся в карточках.
0 комментариев