Учет износа основных средств

3.4 Учет износа основных средств

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качество. Для учета износа (амортизируемой стоимости) основных средств на предприятии предусмотрен пассивный регулирующий счет 02 "Износ основных средств", в развитие которого при необходимости открываются субсчета: 1 "Износ собственных основных средств", 2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

 Предприятие обязано ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же сумму износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 31, 43, кредит субсчетов 02-1, 02-2). Износ основных средств, занятых на строительстве, осуществляемым хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08).

Если предприятие сдает отдельные объекты собственных средств в текущую аренду, то начисленный по ним износ включают в состав внереализационных потерь (дебет субсчета 80-3 "Прибыли и убытки от внереализационных операций", кредит счета 02 "Износ основных средств").

Износ основных средств начисляют в течение нормативного срока их полезного использования, за который балансовая стоимость основных средств полностью включается в издержки производства, после чего начисление прекращают. При начислении износа в КП «Майский» пользуются нормами амортизации, установленными Едиными нормами амортизационных отчислений.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по бывшим прекращается с первого числа, месяца, следующего за месяцем выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Амортизационные отчисления не производятся по объектам, числящимся в составе основных средств:

 - по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;

 - библиотечному фонду;

 - средствам бюджетных организаций;

 - фондам переведенным в установленном порядке на консервацию.

Сумму износа на предприятии рассчитывают следующим образом. Месячный размер суммы износа, начисленный в прошлом месяце (согласно установленным нормам) корректируют (увеличивают, уменьшают) в связи с изменениями (поступлением, выбытием) основных средств за прошлый месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы основных средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму износа основных средств, которые вновь поступили на предприятие в прошлом месяце и вычитают сумму износа выбывших основных средств и нормативный срок службы которых истек. Расчет производится в разработочной таблице № 6 журнально-ордерной формы счетоводства.

В КП «Майский» применяется автоматизированный способ расчета износа основных средств. На основании ведомости начисления износа заполняется журнал-ордер № 13, где организован учет операций по счету 02 "Износ основных средств".

Схема учетных записей по счету 02 "Износ основных средств" представлена в таблице 3.3.

В 2009 г. был учтен износ безвозмездно полученных объектов основных средств в сумме 14575 руб. Однако, согласно ПБУ 6/97 "Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" износ основных средств по объектам основных средств, полученных безвозмездно, не начисляется. Объекты, полученные по договору дарения или безвозмездно, приходуются по рыночной стоимости на момент поступления. Это нарушение мы рассмотрим более подробно в разделе 4.

3.5 Учет ремонта основных средств

Для восстановления утерянных в результате износа технических и физических свойств основные средства ремонтируют. В зависимости от сложности работ различают текущий и капитальный ремонт.

Основанием для учетных записей по ремонту основных средств является Ведомость дефектов, где указывается объект ремонта, вид ремонта, перечень и стоимость материалов на ремонт, количество времени, затраченного на ремонт в человеко-часах и сдельные расценки, а также сумму накладных расходов и другие данные.

Существуют два способа учета затрат на ремонт основных средств: с формированием ремонтного фонда и без него.

Таблица 3.3.

Схема учетных записей по счету 02 "Износ основных средств" за 2009 г.

Если учетной политикой предусмотрено формирование ремонтного фонда, то предприятие для финансирования ремонта основных средств ежемесячно отчисляет в этот фонд суммы, в соответствии с нормативом, утвержденным самостоятельно, и включает их в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субсчета 89-3 "Ремонтный фонд"). Нормативы отчислений могут быть дифференцированы по группам эксплуатации.

 В этом случае фактические затраты предприятия на ремонт основных средств, выполненный собственными силами (предварительно учтенный на дебете счета 23 "Вспомогательное производство") или сторонней организацией, по мере завершения ремонта подлежат отнесению на уменьшение ремонтного фонда (дебет субсчета 89-3, кредит счетов 23, 60).

Если ремонтного фонда окажется недостаточно для покрытия фактических затрат, то разницу относят на счет 31 "Расходы будущих периодов" (дебет счета 31, кредит счетов 23, 60). В дальнейшем ее будут списывать по мере накопления средств в ремонтном фонде (дебет субсчета 89-3, кредит счета 31).

В том же порядке, как ремонтный фонд, предприятия имеют право создавать резерв на ремонт основных средств. Однако в отличие от ремонтного фонда, остатки по состоянию на 31 декабря отчетного года закрываются и присоединяются к прибыли (дебет счета 89, кредит счета 80).

Второй способ учета затрат по ремонту основных средств, используемый в КП «Майский», предполагает фактические затраты, связанные с проведением ремонта, включать непосредственно в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит счетов 10, 12, 13, 60, 68, 69, 70, 71, 76, и др.)

При ремонте машин и механизмов в собственной мастерской, затраты по ремонту собираются сначала на счете 23 "Вспомогательное производство", субсчет 8 “Ремонтные мастерские” (дебет счета 23, кредит счетов 10, 12, 13, 70, 69, 68, 71 и др.), а затем распределяются по счетам потребления и включаются в себестоимость продукции, работ, услуг (дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит счета 23). Сводные данные по учету затрат на ремонт основных средств отражают в журнале-ордере № 10-АПК.

В 2009 г. в КП «Майский» на ремонт основных средств всего было затрачено 1346 тыс. руб., из них 484 тыс. руб. – на ремонт тракторов.