Организация бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Нефть-Сервис»

2. Организация бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Нефть-Сервис»

 

2.1. Общая характеристика ООО «Нефть-Сервис»

ООО «Нефть-Сервис» - торговое предприятие, созданное в 1996 году.

Основной деятельностью предприятия является торговля горюче-смазочными материалами (ГСМ) оптом и в розницу (через сеть автозаправочных станций). Кроме того, предприятие реализует автомобили ВАЗ и КАМАЗы.

Основная выручка предприятия идет от торговли ГСМ. Остальная продукция составляет не более 20% в общей выручке предприятия. ООО «Нефть-Сервис» в 1999 году начало строительство автозаправочных станций и планирует их построить и ввести в эксплуатацию не менее 15 единиц. Таким образом, большую часть прибыли предприятие использует на строительство АЗС. Руководство ООО «Нефть-Сервис» планирует получать в дальнейшем от автозаправочных станций не менее 50% всего объема прибыли.

Кроме того, ООО «Нефть-Сервис» оказывает автоуслуги на автомашинах КАМАЗ и постоянно расширяет спектр оказываемых услуг и имеет прирост числа клиентов, пользующихся услугами предприятия.

Учредители не несут ответственности по долгам и обязательствам предприятия, а предприятие не несет ответственности по долгам и обязательствам учредителей. Учредители несут ответственность за убытки в пределах своего вклада.

Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта). Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.

ООО «Нефть-Сервис» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Инспекцию Государственного Налогового Комитета и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

- денежные и материальные взносы учредителей;

- доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

- доходы от ценных бумаг;

- кредиты банков и других кредиторов.

2.2. Учёт хозяйственных операций на ООО «Нефть-Сервис»

Основными хозяйственными операциями на ООО «Нефть-Сервис» являются:

получение товара от поставщика с предварительной или последующей оплатой;

отгрузка и реализация товара покупателям с предварительной или последующей оплатой.

Рассмотрим учёт важнейших хозяйственных операций на примере хозяйственной деятельности производственно-коммерческого предприятия за январь 2008 г.

При поступлении товара на склад ООО «Нефть-Сервис» основными документами являются:

- счёт-фактура от поставщика на оплату товара;

- накладная от поставщика установленной формы ТТН-1 и ТН-2;

- протокол согласования цены на получаемый от поставщика товар;

- договор купли-продажи между ООО «Нефть-Сервис» и поставщиком;

- если оплата за товар, полученный от поставщика, производилась с привлечением третьих лиц, то необходим договор перевода долга или договор об уступке требования с участием трёх сторон;

- в необходимых случаях: спецификации, упаковочные ярлыки, карты, качественные удовлетворения и т. п.

- если расхождений количества и стоимости поступившего товара с сопроводительными документами поставщика не обнаружено, то приёмка оформляется непосредственно на накладной путём проставления штампа и росписи материально ответственного лица. В случае выявления в процессе приёмки товаров недостач, излишков, пересортицы, несоответствия качества или поступления ценностей без сопроводительных документов поставщика создаётся комиссия, которая составляет приёмный акт.

Транспортные расходы относятся на издержки обращения.

При обнаружении во время приёмки ценностей недостачи, на её величину уменьшается стоимость товаров, поступивших на предприятие, а соответствующие суммы отражаются в составе расчётов с поставщиком.

Для синтетического учёта товаров на предприятии оптовой торговли используется активный синтетический счёт 41 «Товары». Для аналитического учёта товаров составляется ведомость по товарно-материальным счетам.

Транспортные расходы включаются в счёт поставщика и учитываются на счёте 44 «Издержки обращения».

При получении товаров от поставщика делаются следующие проводки:

- Дт 41 – Кт 60 – стоимость поступившего от поставщика товара

- Дт 44 – Кт 60 – на сумму транспортных расходов.

Подсчитывается итог к оплате в счёте поставщика.

Оплачивается счёт поставщика с расчётного или другого счёта (валютного, ссудного).

Дт 60 – Кт 51, 52 – на сумму оплаченного счёта.

При приёме товаров от поставщика может быть выявлена недостача:

- по вине поставщика

- по вине транспортной организации

- по вине работника предприятия.

В этих случаях составляется коммерческий акт и акт приёмки и выставляется виновной стороне претензия.

В соответствии с рабочим планом счетов, применяемым на ООО «Нефть-Сервис», составляются проводки, представленные в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные проводки

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Выявлена недостача (на суму выявленной недостачи)	66	41
1. сумма недостачи в качестве претензии выставлена виновной стороне	60, 76	66
2. сумма недостачи в пределах норм естественной убыли	44	66
3. сумма недостачи по вине работника предприятия	76	66
При взыскании недостачи	50, 70	76

Для учёта расчётов с каждым поставщиком составляется журнал-ордер № 6, представленный в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Журнал-ордер № 6 «Учёт расчётов с поставщиками», руб.

Наименование поставщика	Сальдо		С Кт 60 в дебет счетов		Итого по кредиту	В Дт 60 с Кт 51	Итого по дебету	Сальдо
	Дт	Кт	41	44				Дт	Кт
1.ООО Оилтех	–	–	160 000	7 000	167 000	167 000	167 000	–	–
2. ООО «ЮКА»	–	–	330 000	9 000	339 000	339 000	339 000	–	–
3. ЗАО «Леда»	–	–	92 100	–	92 100	92 100	92 100	–	–
4. ЧП «Элика»	–	429,8	–	–	–	–	–	–	429,8
Итого:		429,8	582 100	16 000	598 100	598 100	598 100		429,8

На ООО «Нефть-Сервис» реализация товаров производится непосредственно со склада предприятия.

На ООО «Нефть-Сервис» отпуск товаров производится представителю покупателя. Учёт реализации ведётся по оплате отгруженной продукции.

При отгрузке товаров со склада предприятия непосредственно представителю покупателя выписывается товарно-транспортная накладная установленной формы. От представителя покупателя требуется доверенность на получение товарно-материальных ценностей.

Учёт товаров, продукции, отгруженных покупателям, ведётся на синтетическом счёте 45 «Товары отгруженные». Аналитический учёт товаров отгруженных по каждому покупателю ведётся в ведомости по учёту товаров отгруженных.

При отгрузке товаров покупателям составляется проводка:

Дт 45 – Кт 41 – на учётную стоимость товаров.

Таким образом, до момента реализации (в нашем варианте до момента оплаты) продукции, она числится в Дт 45 счёта по покупным ценам.

При оплате счетов покупателями составляется проводка:

Дт 90 – Кт 45 – на сумму отгруженного и оплаченного товара

На ООО «Нефть-Сервис» в январе 2008 года имели место следующие хозяйственные операции по отгрузке товара, отражённые в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Хозяйственные операции по отгрузке товара

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма
	Дт	Кт
1. отгружен бензин ДСК-5	45	41	160 000
2. отгружено маш.масло ДСК-5	45	41	330 000
3. отгружен газ фирме «ДС-Сервис» г. Москва	45	41	92 100
4. оплачен счёт, предъявленный ДСК-5 за бензин	90	45	160 000
5. оплачен счёт, предъявленный ДСК-5 за маш.масло	90	45	330 000
6. оплачен счёт, предъявленный фирме «ДС-Сервис» за газ	90	45	92 100

Составляется ведомость по учёту товаров отгруженных, представленная в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Ведомость учёта товаров отгруженных за январь 2008 г., руб.

Наименование покупателя и товара отгруженного	Сальдо		В Дт 45 счёта с кредита счетов	Итого по дебету	С Кт 45 в дебет 90	Итого по кредиту	Сальдо
	Дт	Кт	41				Дт	Кт
1.          ДСК-5 Бензин	–	–	160 000	160 000	160 000	160 000	–	–
Маш.масло	–	–	330 000	330 000	330 000	330 000	–	–
2. фирма «ДС-Сервис» газ	–	–	92 100	92 100	92100	92100	–	–
Итого:			582 100	582 100	582 100	582 100	–	–

Если не весь отгруженный товар оплачен, то остаётся сальдо по Дт 45 счёта, где отражается отгруженный товар по покупной цене.

Синтетический учёт оптового товарооборота ведётся на результативном счёте 90 «Продажи».

По дебету счёта 90 отражается стоимость реализованных по покупным ценам товаров, а по кредиту счёта 90 отражается стоимость товаров по продажным ценам.

Сумма превышения продажной стоимости над покупной представляет собой реализованные оптовые надбавки или валовой доход от реализации.

Часть валового дохода от реализации предприятия оптовой торговли направляют на пополнение собственных оборотных средств и зачисляется в фонды специального назначения. Установлена ставка отчислений 6 %.

От оставшейся суммы валового дохода производятся отчисления:

- на поддержку производителей сельскохозяйственной продукции (1 %);

- на содержание ведомственного жилищного фонда (0,5 %);

- налог на добавленную стоимость.

Других отчислений ООО «Нефть-Сервис» от выручки не производит.

Также в Дт 90 в конце месяца списываются издержки обращения,

В конце месяца счёт 90 закрывается. Результат от реализации списывается в дебет счёта 99 «Прибыли и убытки» следующей проводкой:

Основная часть расчётов между предприятиями осуществляется безналичным путём, т. е. перечислением денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя в его банке. Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступившие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договорами.

У ООО «Нефть-Сервис» расчёты с другими предприятиями осуществляются только в безналичном порядке.

Порядок и форма расчётов между плательщиком и получателем средств определяются договором между сторонами (соглашением, отдельными договорённостями).

Движение средств по расчётному счёту отражены по 51 счёта.

Для бухгалтерского учета кассовых операций предназначен активный синтетический счет 50 «Касса». Данные аналитического учета отражаются в кассовой книге.

Заработная плата является одним из элементов себестоимости продукции. Она включается в себестоимость продукции всех предприятий, объединений и организаций, на которые распространяется действие Закона о предприятиях независимо от форм собственности.

Синтетический учёт заработной платы ведётся на счёте 70 «Расчёты по оплате труда». Начисление заработной платы отражается по кредиту счёте 70, удержания из заработной платы отражаются по дебету счёта 70 в корреспонденции с другими счетами, выдача заработной платы отражается по дебету счёта 70 в корреспонденции со счетами 50, 51. Для учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учёт по каждому дебитору и кредитору ведётся в ведомости № 7, которая составляется ежемесячно (см. приложение 1). Отчётная номенклатура издержек обращения приспособлена для формирования информации, необходимой при исчислении и контроля сумм налогов. Синтетический учёт издержек обращения ведётся на активном счёте 44 «Расходы на продажу».Составляется ведомость-расшифровка затрат по 44 счёту.(см. приложение 2) Отдельной строкой выделяются затраты, включённые в состав материальных затрат (учитываемых при расчёте налога на добавленную стоимость).