Учет налога на прибыль

4. Учет налога на прибыль

В составе слагаемых финансового результата есть и сумма налога на прибыль. Расчет налога на прибыль производится в системе налогового учета, который ведется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете отражается только конечный результат. Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете налог на прибыль следует руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.02 г. Этим ПБУ следует руководствоваться всем российским организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, за исключением банков, страховых организаций и бюджетных учреждений. Данное ПБУ разрешено не применять малым предприятиям.

Прежде чем отразить сумму реального налога на прибыль на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» рассчитывают налог на бухгалтерскую прибыль. Прибыль, которая показана в финансовой отчетности, в частности в бухгалтерском балансе (форма № 1), называется балансовой прибылью, а в «Отчете о прибылях и убытках» (форма 2) бухгалтерской прибылью. Бухгалтерская прибыль – прибыль, рассчитанная на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерская прибыль больше балансовой на сумму налога на прибыль. Налог на бухгалтерскую прибыль определяют путем умножения суммы бухгалтерской прибыли на ставку налога (24 %). Налог на бухгалтерскую прибыль называется условным расходом. Условный расход отражается в бухгалтерском учете записью:

Д^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кроме условного расхода при расчете налога на прибыль может возникнуть и условный доход. Условный доход образуется, когда по данным бухгалтерского учета организацией получен убыток, а по данным налогового учета – прибыль. Такое возможно потому, что прибыль в бухгалтерском учете и прибыль в налоговом учете – разные показатели, формирующиеся по разным методикам.

Сумма убытка по данным бухгалтерского учета умножается на ставку налога на прибыль (24 %) и получается условный доход. В бухгалтерском учете на условный доход делается запись

Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

К^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

субсчет «Условный доход по налогу на прибыль».

Однако в бухгалтерском учете на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» организации обязаны показывать ту сумму налога на прибыль, которую они действительно должны бюджету в соответствии с налоговым законодательством. Эта реальная сумма налога называется текущим налогом на прибыль.

Сумму условного налога, которую отразили на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» доводят до величины текущего налога на прибыль, путем корректировок. Для этого, прежде всего, рассчитываются суммы:

–    постоянного налогового обязательства (ПНО);

–    отложенного налогового актива (ОНА)

–    отложенного налогового обязательства (ОНО).

Для того, чтобы вычислить эти три суммы, сравнивают доходы и расходы, отраженные в бухгалтерском и налоговом учете.

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) рассчитываются следующим образом: сумма постоянных разниц умножается на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы – расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета и не включаются в состав расходов для целей налогообложения. К ним относятся:

–    суммы, которые потратила организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (например, суточные при командировке);

–    стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей;

–    и т.д.

В организации должен вестись аналитический учет постоянных разниц, который можно организовать двумя способами:

–      открыть специальные субсчета к тем счетам активов и обязательств, на которых образуются постоянные разницы;

–      вести аналитический учет в отдельных регистрах, т. е. в электронных таблицах.

Постоянные налоговые обязательства увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль. На сумму постоянных налоговых обязательств в учете делается запись

Д^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

субсчет «Постоянные налоговые обязательства».

Отложенные налоговые активы (ОНА) рассчитываются путем умножения вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы образуются в связи с разным временем признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Расходы в бухгалтерском учете признаются в настоящий отчетный период в сумме большей, чем в налоговом учете. Вычитаемые налоговые разницы возникают когда:

–    сумма амортизации по объекту основных средств, начислена в бухгалтерском учете больше, чем сумма амортизации по этому же объекту за этот же отчетный период в налоговом учете;

–    коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском и налоговом учете списываются по-разному;

–    и т.д.

Из-за вычитаемых временных разниц в отчетном периоде налог на бухгалтерскую прибыль будет меньше, чем налог, рассчитанный по данным налогового учета.

Вычитаемые временные разницы в аналитическом учете должны учитываться обособленно.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором образовалась вычитаемая временная разница. Для этого используется введенный в План счетов синтетический счет 09 «Отложенные налоговые активы». Счет активный, остаток по нему отражается отдельной статьей в I разделе бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы». В бухгалтерском учете на сумму отложенных налоговых активов делают запись:

Д^Т сч.09 «Отложенные налоговые активы»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

По мере того, как уменьшаются вычитаемые временные разницы, погашают и отложенные налоговые активы

Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

К^Т сч.09 «Отложенные налоговые активы».

Такую проводку можно сделать лишь в том случае, если в отчетном периоде организация получила налогооблагаемую прибыль. Если организация продала или передала безвозмездно объект имущества, с которым связан отложенный налоговый актив, то оставшаяся несписанной сумма отложенного налогового актива по объекту отражается

Д^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

К^Т сч.09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) рассчитываются путем умножения суммы налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы образуются в организации, если в бухгалтерском учете суммы расходов меньше, чем в налоговом учете в данный отчетный период. Налогооблагаемые временные разницы образуются:

–    если сумма амортизации, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета, меньше суммы амортизации, рассчитанной в налоговом учете;

–    когда проценты по кредитам и займам, а также суммовые разницы в бухгалтерском учете включаются в стоимость основных средств и материалов и, соответственно, в расходы данного отчетного периода не попадают, а в налоговом учете они являются внереализационными расходами в данном отчетном периоде;

–    если в бухгалтерском учете организация отражает затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом учете нет такого понятия и расходы списываются сразу;

–    и т.д.

Организация ведет обособленный аналитический учет налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Счет является пассивным, имеет остаток, который отражается отдельной статьей в бухгалтерском балансе в разделе IV «Долгосрочные обязательства». На сумму отложенных налоговых обязательств делается запись:

Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

К^Т сч.77 «Отложенные налоговые обязательства».

Также, как и в случае с отложенными налоговыми активами, отложенные налоговые обязательства уменьшаются по мере погашения налогооблагаемых временных разниц

Д^Т сч.77 «Отложенные налоговые обязательства»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае, когда объект, с которым связана налогооблагаемая временная разница, выбывает, списывается и отложенное налоговое обязательство

Д^Т сч.77 «Отложенные налоговые обязательства»

К^Т сч.99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» отражается:

–    сумма условного расхода или дохода (налог на бухгалтерскую прибыль);

–    сумма постоянного налогового обязательства;

–    сумма отложенного налогового актива;

–    сумма отложенного налогового обязательства.

Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» выявляется кредитовый остаток, который показывает текущий налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет. Проверить сумму начисленного налога легко. Для этого налогооблагаемую базу по данным налогового учета следует умножить на ставку налога на прибыль (24 %).

Похожие работы

Основные положения бухгалтерского финансового учета

Скачать

280911

3

2

... вклад внесен денежными средствами, ему соответствует проводка: Дт 58 "Финансовые вложения", Кт 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". Финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно, согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 признаются прочими доходами. На основании Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности ...

Бухгалтерский финансовый учет материалов

Скачать

131522

11

0

... М.: Финансы и статистика, 2006. – 288 с. 12 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г . № 117-ФЗ. 13 Черемисина С.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Томск: Томский межвузовский центр дистанционного образования, 2007. – 262 с. 14 Поленова С.Н. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. Зарубежный и ...

История бухгалтерского финансового учета

Скачать

108583

31

2

... сокровищницу, ключи от которой находились у самого царя. Однако несмотря на то, что он управлял государственными финансами, государственная собственность не смешивалась с личным имуществом царя. История бухгалтерского учета общественной собственности берет начало с дней возникновения Рима, символом первоначальной основы которого служила так называемая “священная яма” (мундус), куда каждый из ...

Организация бухгалтерского (финансового) учета ООО "Атлант-А"

Скачать

37571

1

0

... поэтому бухгалтерский баланс в обязательном порядке предоставляется в органы налогового контроля и статистики всеми налогоплательщиками. Глава 2. Организация бухгалтерского (финансового) учета ООО «Атлант-А» 2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Атлант-А» В 1998 г. было принято решение создать Общество с ограниченной ответственностью «Атлант-А». ООО «Атлант-А» является ...