Аудит расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами

1. Аудит расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами.

2. Практическое задание

Вы являетесь ответственным за аудит внутренних расчетных операций предприятия ООО "Смеш-Инвест" за 2004 год.

Требуется:

1) Обсудить обязанности аудитора по предотвращению и раскрытию случаев злоупотреблений

2) Определить, какие следует использовать виды внутреннего контроля, чтобы устранить почву для злоупотреблений

3) Если Вы намерены использовать данные внутреннего контроля, проведите тесты на соответствие данных

4) Провести выборочную проверку начислений заработной платы за отработанное и неотработанное время, удержаний.

5) Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям (выборочно)

6) Обсудить основные направления проверки расчетов с подотчетным лицом.

Учитывая сплошной порядок проверки, проверить:

а) оформление документов, подтверждающих факт проведения деловой встречи и наличие оправдательных документов;

б) обоснованность выдачи авансов на командировочные расходы

7) Указать недостатки существующей системы учета заработной платы и предложить пути их исправления, сохраняя все существующие этапы контроля.

8) Перечислить, какие виды проверок Вы намерены осуществлять, чтобы убедиться, что учет заработной платы ведется должным образом.

В 2004 году совершены хозяйственные операции:

Согласно приказу руководителя организации работник был направлен в служебную командировку с 1 по 11 апреля 2004 года (включительно) в другой город (на территории Российской Федерации). На командировочные расходы ему было выдано под отчет из кассы 10000 руб., в том числе суточные в размере 1000 руб. (100 руб. х 10 дней). 15 апреля 2004 года работник представил в бухгалтерию авансовый отчет с приложением следующих оправдательных документов:

-          командировочное удостоверение;

-          авиабилеты до пункта назначения и обратно на сумму 6400 руб., в том числе НДС;

-          квитанция сборов при авиаперелете на сумму 600 руб.;

-          служебная записка об утере документов, подтверждающих расходы работника по найму жилого помещения;

-          приказ руководителя организации о возмещении работнику расходов по найму жилого помещения в сумме 3000 руб. (300 руб. х 10 дней).

Авансовый отчет был утвержден 15 апреля 2005 года.

Таким образом, общая сумма возмещения командировочных расходов работника составила 11000 руб. (1000 руб. + 600 руб. + 3000 руб.). Организация применяет для признания доходов и расходов метод начисления.

Организация 9 августа 2004 года взяла у своего работника заем в сумме 50000 руб. сроком на пять лет. Заем должен быть возвращен по окончании срока договора. Проценты выплачиваются ежемесячно по ставке 30% годовых. Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать начисление заработной платы и предоставление налоговых вычетов.

В июне 2004 года в цехе №1 ООО "Смеш - Инвест" произошла авария. Чтобы устранить ее последствия, инженер Иванов В.А. несколько раз задерживался после окончания своей смены. В результате он отработал сверхурочно 5 дней по 3 часа. Всего в июне Иванов В.А. отработал 175 часов. Его месячная норма -160 часов. Оклад инженера - 5000 руб. За сверхурочную работу Иванову В.А. положено:

-          468 руб. 75 коп. (5000 руб. / 160 ч х 10 ч х 1,5) - за первые два часа работы;

-          312 руб. 50 коп. (5000 руб. / 160 ч х 5 ч х 2) - за последующие часы.

Таким образом, заработная плата Иванова В.А. за июнь 2004 года равна 5781 руб. 25 коп. (5000 + 468,75 + 312,5).

Предположим, что совокупный доход Иванова В.А. уже превысил 40 000 руб., поэтому он не имеет права на стандартный вычет по налогу на доходы физических лиц. Кроме того, ООО "Смеш – Инвест" не может использовать регрессивную шкалу ставок по ЕСН. Иванов В.А. родился в 1955 году.

В марте 2004 года собрание учредителей приняло решение направить всю нераспределенную прибыль 2003 года в сумме 100000 руб. на выплату премий сотрудникам организации, а из нераспределенной прибыли 2004 года на оказание материальной помощи сотрудникам.

В организации работают 4 человека: Иванов 1956 года рождения, Петров 1949 года рождения, Семенов 1951 года рождения и Алексеев 1969 года рождения. Организация с января по март 2004 года имела право применять регрессивную шкалу ставки ЕСН, а с апреля 2004 года утратила это право. Выплаты, произведенные организацией в пользу работников за январь - апрель 2004 года приведены в таблице 1. Из них выплаты, которые подлежат обложению ЕСН в соответствии с п. 1 ст.238 НК РФ, приведены в табл. 2. С мая 2004 года выплат не было.

Таблица 1 Выплаты работникам с января по апрель 2001 года (в руб.)

Работники Период	Иванов	Петров	Семенов	Алексеев	Итого:
1	2	3	4	5	6
Январь	2500	2500	30000	3000	38000
С начала года (январь)	2500	2500	30000	3000	38000
Февраль	2500	2500	20000	3500	28500
С начала года (январь – февраль)	5000	5000	50000	6500	66500
Март	2500	2500	55000	3500	63500
С начала года (январь – март)	7500	7500	105 000	10000	130000
Апрель	1500	2500	5000	2000	11000
С начала года (январь – апрель)	9000	10000	110000	12000	141000

Таблица 2 Выплаты, не подлежащие налогообложению согласно п. 1 ст. 238 НК РФ (в руб.)

Работники Период	Иванов	Петров	Семенов	Алексеев	Итого:
Январь	–	–	–	–	–
С начала года (январь)	–	–	–	–	–
Февраль	–	–	–	500	500
С начала года (январь – февраль)	–	–	–	500	500
Март	–	–	–	500	500
С начала года (январь – март)	–	–	–	1000	1000
Апрель	–	1000	–	–	1000
С начала года (январь – апрель)	–	1000	–	1000	2000

Таблица 3 Выплаты в пользу инвалида, освобождаемые от обложения ЕНС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ (в руб.)

Работники Период	Иванов	Петров	Семенов	Алексеев	Итого:	Справочно: выплаты в пользу Семенова Всего:
1	2	3	4	5		6
Январь	–	–	30000	–	30000	30000
С начала года (январь)	–	–	30000	–	30000	30000
Февраль	–	–	20000	–	20000	20000
С начала года (январь – февраль)	–	–	50000	–	50000	50000
Март	–	–	50000	–	50000	55000
С начала года (январь – март)	–	–	100000	–	100000	105000
Апрель	–	–	0	–	0	5000
С начала года (январь – апрель)	–	–	100000	–	100000	110000

Таблица 4 Налоговая база для исчисления ЕНС (в руб.)

Работники Период	Иванов	Петров	Семенов	Алексеев	Итого:
	(гр.2 табл.1 - гр.2 табл.2 - гр.2 табл.3)	(гр.3 табл.1- гр.3 табл.2 - гр.3 табл.3)	(гр.4 табл.1 - гр.4 табл. 2 - гр.4 табл.3)	(гр.5 табл.1 - гр.5 табл.2 - гр.5 табл.3)	(гр.2 + гр.3 + гр.4 + гр.5 табл.4)
Январь	2500	2500	0 (30000 - 30000)	3000	8000
С начала года (январь)	2500	2500	0 (30000 -30000)	3000	8000
Февраль	2500	2500	0 (20000 - 20000)	3000 (3500 - 500)	8000
С начала года (январь – февраль)	5000	5000	0 (50000 -50000)	6000 (6500 - 500)	16000
Март	2500	2500	5000 (55000 - 50000)	3000 (3500 - 500)	13000
С начала года (январь – март)	7500	7500	5000 (105000 - 100000)	9000 (10000 -1000)	29000
Апрель	1500	1500 (2500 - 1000)	5000	2000	10000
С начала года (январь – апрель)	9000	9000 (10000 - 1000)	1000 (110000 - 100000)	11000 (12000 - 1000)	39000

Таблица 5 База по страховым взносам (в руб.)

Работники Период	Иванов	Петров	Семенов	Алексеев	Итого:
	(гр.2 табл.1 - гр.2 табл.2)	(гр.3 табл.1- гр.3 табл.2)	(гр.4 табл.1 - гр.4 табл. 2)	(гр.5 табл.1 - гр.5 табл.2)	(гр.2 + гр.3 + гр.4 + гр.5 табл.7)
Январь	2500	2500	30000	3000	38000
С начала года (январь)	2500	2500	30000	3000	38000
Февраль	2500	2500	20000	3000 (3500 - 500)	28000
С начала года (январь - февраль)	5000	5000	50000	6000 (6500 - 500)	66000
Март	2500	2500	55000	3000 (3500 - 500)	63000
С начала года (январь - март)	7500	75000	105000	9000 (10000 -1000)	29000
Апрель	1500	1500 (2500 - 1000)	5000	2000	10000
С начала года (январь-апрель)	9000	9000 (10000 -1000)	110000	11000 (12000 -1000)	39000

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
71	50	10000	Выданы денежные средства под отчет из кассы на командировочные расходы
26	71	10023,8 (1000 руб. + 6023,8 руб. + 3000 руб.)	Отражена сумма расходов работника на командировку
19	71	976,2	Отражена сумма НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно (со стоимостью авиабилетов)
68	19	976,2	Принята к вычету сумма НДС по командировочным расходам
71	50	1000 (11000 руб. - 10000руб.)	Работнику возмещен перерасход выданных под отчет денежных средств на командировочные расходы.
50	67	50000	Получен долгосрочный заем
91	67	945,2 (50000 руб. *30% *23 дн. / 365 дн.)	Начислены проценты за август
67	68	123 (945,2 руб. *13%)	Удержан налог на доходы за август
67	50	822,2 (945,2 - 123,0)	Выплачены проценты
88	69	1000 (5000 руб. *20%)	Начислен ЕСН в ПФР
88	69	160 (5000руб.*3,2%)	Начислен ЕСН в ФСС РФ
88	69	140 (5000руб.*2,8%)	Начислен ЕСН в ФОМС
25	70	5781,25	Начислена заработная плата Иванову В.А.
70	68	752 (5781 руб. 25коп. *13%)	Удержан с Иванова В.А. налог на доходы с физических лиц
25	69	185 (5781 руб. 25коп. *3,2%)	Начислен ЕСН, уплачиваемый в ФСС РФ
25	69	46 (5781 руб. 25коп. *0,8%)	Начислен ЕСН, уплачиваемый в ФОМС.

Вариант 3

1. Аудит правильности и своевременности начисления и оплаты налогов и других платежей.

2. Практическое задание

Вы являетесь ответственным за аудит расчетов по налогам фирмы ОАО Челябоблкоммунэнерго и должны спланировать проверку за 2004 год и 1 квартал 2005 года.

Требуется:

1. Составить общий план проверки

2. Перечислить, какие виды проверок Вы намерены предпринять, чтобы убедиться, что налоговый учет ведется должным образом

3. Если Вы намерены использовать данные внутреннего контроля, то должны оценить степень доверия внутреннему контролю, проведя тесты на соответствие данных

4. Составить письмо репрезентацию об объектах учета, в отношении которых аудитор:

-          не смог получить независимых подтверждений;

-          не подозревал о существовании подобной информации.

5. Дать обоснованный ответ, насколько достоверны на Ваш взгляд, данные учета.

6. Подготовить письмо руководству фирмы с указанием в нем обнаруженных Вами слабостей и рекомендациями относительно улучшения системы учета.

В 2004 году были совершены хозяйственные операции:

В январе 2004 года приобрело товар у ЗАО "Авангард" на сумму 118000 руб. (в том числе НДС). За полученный и оприходованный товар передает поставщику по индоссаменту вексель, полученный от третьего лица в обмен на собственный вексель, на сумму 150 000 руб. со сроком оплаты 30 марта 2004 года. Никаких льгот обе организации не имеют.

При составлении декларации по НДС за январь 2004 года уменьшило сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, на 18000 руб. (сумма НДС, предъявленная поставщиком товара ЗАО "Авангард").

Предприятие приобрело стулья, часть которых передали в столовую. При этом НДС был возмещен из бюджета по всем купленным стульям, а на стоимость тех, которые передали столовой, налог начислен не был.

В этом же месяце по приказу руководителя предприятия 45 стульев было передано столовой, а 70 стульев отпущено на общехозяйственные нужды. Так как стоимость одного стула не превышает 2000 руб., их сразу можно отнести на затраты. Поэтому бухгалтер предприятия сделал следующие проводки.

В 2004 году организация осуществляла реконструкцию производственного цеха собственными силами. Для реконструкции цеха организацией было приобретено и введено в эксплуатацию:

-          новое оборудование на сумму 147500 руб., в том числе НДС;

-          материалы на сумму 59000 руб., в том числе НДС.

Кроме того, была выплачена заработная плата рабочим ремонтного цеха в размере 120 000 руб. и начислен ЕСН в размере 31200 руб. Организация относится к первому классу профессионального риска.

В 2004 году в организации работает 10 человек. В январе - марте в пользу работников были произведены выплаты (в руб.), представленные в табл. 1

Таблица 1

Работники	Январь	С начала года	Февраль	С начала года	Март	С начала года
1-й	2500	2500	3000	5500	3500	9000
2-й	4000	4000	4000	8000	4000	12000
3-й	3500	3500	3000	6500	3000	9500
4-й	7000	7000	7500	14500	8000	22500
5-й	5000	5000	6000	11000	7000	18000
6-й	8000	8000	8300	16300	8500	24800
7-й	3000	3000	3500	6500	4000	10500
8-й	10000	10000	11000	21000	12000	33000
9-й	9000	9000	9200	18200	9500	27700
10-й	6000	6000	6500	12500	7000	19500
Итого:	58000	58000	62000	120000	66500	186500

Таблица 2 Начислены пособия, не подлежащие налогообложению (в руб.)

Работники	Январь	С начала года	Февраль	С начала года	Март	С начала года
2-й	500	500	-	500	-	500
6-й	-	-	1000	1000	-	1000
8-й	-	-	1000	1000	1500	2500
10-й	1200	1200	-	1200	-	1200
Итого:	1700	1700	2000	3700	1500	5200

Таблица 3 Определение налоговой базы (в руб.)

Работники	Январь	С начала года	Февраль	С начала года	Март	С начала года
1-й	2500	2500	3000	5500	3500	9000
2-й	3500	3500	4000	7500	4000	11500
3-й	3500	3500	3000	6500	3000	9500
4-й	7000	7000	7500	14500	8000	22500
5-й	5000	5000	6000	11000	7000	18000
6-й	8000	8000	7300	15300	8500	23800
7-й	3000	3000	3500	6500	4000	10500
8-й	9000	10000	10000	20000	10500	30500
9-й	10000	9000	9200	18200	9500	27700
10-й	4800	4800	6500	11300	7000	18300
Итого:	56300	56300	60000	116300	65000	181300

Таблица 4

Показатели	Код строки	Итого по всем работникам
Январь
Налоговая база	01	56300
Сумма взноса, всего В том числе:	02	11260
Территориальный фонд	03	7882
Федеральный фонд	04	3378
Январь - февраль
Налоговая база	05	116300
Сумма взноса, всего В том числе:	06	23260
Территориальный фонд	07	16282
Федеральный фонд	08	6978
Февраль
Налоговая база	09	60000
Сумма взноса, всего В том числе:	10	12000
Территориальный фонд	11	8400
Федеральный фонд	12	3600
Январь - март
Налоговая база	13	181 300
Сумма взноса, всего В том числе:	14	36260
Территориальный фонд	15	25382
Федеральный фонд	16	10878
Март
Налоговая база	17	65000
Сумма взноса, всего В том числе:	18	13000
Территориальный фонд	18	9100
Федеральный фонд	20	3900

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
76	66	150000	Отражен выпуск собственного векселя
58	76	150000	Оприходован товар, приобретенный у ЗАО "Авангард"
41	60	100000	Отражены затраты по приобретаемому векселю третьего лица
19	60	18000	Отражен НДС по приобретенному товару
91	58	150000	Списана стоимость выбывающего векселя
60	91	118000	Вексель передан в оплату приобретенного у ЗАО "Авангард" товара
99	91	30000	Финансовый результат (убыток) от реализации векселя
66	51	150000	Собственный вексель погашен денежными средствами
68	19	18000	НДС по оприходованным и оплаченным товарам отнесен на расчеты с бюджетом.
08	60	46000 (115 шт.* (480руб.-80руб.))	Отражено приобретение стульев
19	60	8280 (115 шт.*80 руб.)	Отражен НДС по приобретенным стульям
01	08	46000	Отражены стулья в составе основных средств
60	51	54280 (46000 + 8280)	Перечислены деньги поставщику
29	01	18000 (400 руб.*45 шт.)	Переданы стулья столовой
26	01	28000 (400 руб.*70 шт.)	Переданы стулья на общехозяйственные нужды
91	29	18000	Списаны расходы на содержание столовой
68	19	8280	Принят к зачету НДС.
08-4	60	125000	Получено новое оборудование
19	60	22500	Отражен НДС по новому оборудованию
10	60	50000	Получены материалы, предназначенные для реконструкции цеха
19	60	9000	Отражен НДС по материалам
60	51	206500 (147500 руб. + 59000 руб.)	Оплачены оборудование и материалы
08-3	10		Списаны материалы, предназначенные для реконструкции цеха
08-3	70,69	151200 (120000 руб. + 31200 руб.)	Начислена заработная плата рабочим и ЕСН
01	84-4	125000	Принято на учет оборудование, не требующее монтажа
68	19	22500	Принят к вычету НДС, по оплаченному и введенному в эксплуатацию оборудованию
68	19	9000	Принят к вычету НДС, уплаченный поставщиками материалов.

Вариант 4