Прочие поступления

1.2 Прочие поступления

 

Прочими доходами являются:

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)

прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

1.3 Учет прочих доходов и расходов

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие расходы.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

01 Основные средства 07 Оборудование к установке

02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные

03 Доходные вложения в активы

материальные ценности 10 Материалы

04 Нематериальные активы 11 Животные на выращивании

07 Оборудование к установке и откорме

08 Вложения во внеоборотные 14 Резервы под снижение

активы стоимости материальных

10 Материалы ценностей

11 Животные на выращивании 15 Заготовление и приобретение

и откорме материальных ценностей

14 Резервы под снижение стоимости 20 Основное производство

материальных ценностей 21 Полуфабрикаты собственного

15 Заготовление и приобретение производства

материальных ценностей 23 Вспомогательные производства

16 Отклонение в стоимости 28 Брак в производстве

материальных ценностей 29 Обслуживающие производства

19 Налог на добавленную стоимость и хозяйства

по приобретенным ценностям 41 Товары

20 Основное производство 43 Готовая продукция

21 Полуфабрикаты собственного 45 Товары отгруженные

производства 50 Касса

23 Вспомогательные производства 51 Расчетные счета

28 Брак в производстве 52 Валютные счета

29 Обслуживающие производства 55 Специальные счета в банках

и хозяйства 57 Переводы в пути

58 Финансовые вложения 58 Финансовые вложения

59 Резервы под обесценение 59 Резервы под обесценение

вложений в ценные бумаги вложений в ценные бумаги

60 Расчеты с поставщиками 60 Расчеты с поставщиками

и подрядчиками и подрядчиками

63 Резервы по сомнительным долгам 62 Расчеты с покупателями

66 Расчеты по краткосрочным и заказчиками

кредитам и займам 63 Резервы по сомнительным

67 Расчеты по долгосрочным долгам

кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным

68 Расчеты с бюджетом кредитам и займам

69 Расчеты по социальному 67 Расчеты по долгосрочным

страхованию и обеспечению кредитам и займам

70 Расчеты с персоналом 71 Расчеты с подотчетными

по оплате труда лицами

71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по

73 Расчеты с персоналом по прочим прочим операциям

операциям 75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными дебиторами 76 Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты

81 Собственные акции (доли) 81 Собственные акции (доли)

94 Недостачи и потери от порчи 96 Резервы предстоящих расходов

ценностей 98 Доходы будущих периодов

98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

99 Прибыли и убытки

2. Практическая часть

 

Задача 4

На основе данных для выполнения задания определите тип изменений в балансе.

№ п.п.	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15.	Получены денежные средства в кассу с расчетного счета Выдана зарплата работникам организации из кассы Зачислена на расчетный счет выручка из кассы Возвращены из производства на склад материалы Поступило от поставщиков топливо Удержан из заработной платы налог на доходы Отчислено в резервный фонд из прибыли Перечислен в бюджет НДС с расчетного счета Получен краткосрочный кредит на расчетный счет Выпущена из производства готовая продукция Поступила на расчетный счет выручка от покупателей Начислена заработная плата директору Реализовали основные средства Сырье передали в основное производство Купили акции за наличный расчет	14000 13000 30000 1000 10000 1300 5800 3700 12000 15000 10000 5000 13000 4500 9000

Решение задания:

№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Изменения в балансе
		Актив		Пассив		Тип изменения
		Увеличение	Уменьшение	Увеличение	Уменьшение
1	Получены денежные средства в кассу	14000	14000			1
2	Получены денежные средства в кассу	13000	13000			1
3	Выдана зарплата работникам организации из кассы		30000		30000	1
4	Выдана зарплата работникам организации из кассы		1000		1000	1
5	Зачислена на расчетный счет выручка из кассы	10000	10000			1
6	Возвращены из производства на склад материалы	1300	1300			1
7	Возвращены из производства на склад материалы	5800	5800			1
8	Поступило от поставщиков топливо	3700		3700		1
9	Удержан из заработной платы налог на доходы			12000	12000	1
10	Отчислено в резервный фонд из прибыли			15000	15000	1
11	Перечислен в бюджет НДС с расчетного счета		10000		10000	1
12	Перечислен в бюджет НДС с расчетного счета		5000		5000	1
13	Получен краткосрочный кредит на расчетный счет	13000		13000		1
14	Выпущена из производства готовая продукция	4500	4500			1
15	Поступила на расчетный счет выручка от покупателей	9000	9000			1
16	Начислена заработная плата директору	*			*	1
17	Реализовали основные средства	*	*			1
18	Сырье передали в основное производство	*	*			1
19	Купили акции за наличный расчет	*	*			1

Задача 5

На основании данных для выполнения задания:

1. Проставьте корреспонденцию счетов.

2. Откройте счета бухгалтерского учета.

3. Отразите на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции способом двойной записи.

4. Подсчитайте обороты и конечные остатки.

5. По данным конечных остатков составьте оборотную ведомость и баланс.

Данные для решения задачи и решение задачи

БАЛАНС АО “Вымпел” на 1 ноября 200? г.

АКТИВ		ПАССИВ
Наименование статей	Сумма, руб.	Наименование статей	Сумма, руб.
1. Основные средства-01	15000	1. Уставный капитал-80	30000
2. Материалы-10	7000	2. Нераспределенная прибыль-84	10000
3. Незавершенное производство-20	6000	3. Краткосрочные кредиты-66	18000
4. Готовая продукция-43	42000	4. Резервный капитал-82	3000
5. Касса-50	2100	5. Расчеты с кредиторами:
6. Расчетный счет-51	27000	с бюджетом-68	4000
7. Расчеты с дебиторами:		по страхованию-69	5000
С покупателями-62	17000	по оплате труда-70	41500
с прочими дебиторами-76	3900	с прочими кредиторами-76	8500
Баланс	120000	Баланс	120000

Хозяйственные операции за ноябрь 200? г.

№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Начислена заработная плата рабочим	70000	20	70
2.	Удержаны налоги на доходы с физических лиц из заработной платы работников	3500	70	68
3.	Начислен единый социальный налог (35,6% от оп.1)	24920	20	69
4.	Поступили деньги в кассу с расчетного счета	41500	50	51
5.	Выдано из кассы под отчет Кирилову И.П.	1200	71	50
6.	Выдана зарплата работникам организации из кассы	34500	70	50
7.	Поступили на склад от поставщиков материалы	2500	10	60
8.	Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит	23000	51	66
9.	Внесена депонированная заработная плата на расчетный счет в банк из кассы	7000	51	50
10.	Отпущены со склада в производство материалы	3500	20	10
11.	Продали другому предприятию станок	5000	62	01
12.	Погашена задолженность: бюджету	4000	68	51
	органам социального страхования	5000	69	51
13.	Отгружена готовая продукция покупателю	40000	62	43
14.	Зачислен на расчетный счет краткосрочный заем	20000	51	66
15.	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности: по краткосрочному кредиту банка поставщикам	23000 2500	66 60	51 51
16.	Выпущена из производства готовая продукция	12000	43	20
17.	Произведены отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли	7000	84	82

Решение задачи осуществить на схемах счетов следующей формы:

Д Материалы К			Д Краткосрочный кредит К
С-до 7000 7.) 2500 Об.2500 С-до 6000	10.) 3500 Об. 3500		15) 23000 Об. 23000	С-до 18000 8) 23000 14) 20000 Об. 43000 С-до 38000
Д Зарплата К			Д Краткосрочный кредит К
2) 3500 3)34500 Об.38000	С-до 41500 1) 70000 Об. 7000 С-до73500		15) 23000 Об. 23000	С-до 18000 8) 23000 14) 20000 Об. 43000 С-до 38000
Д Материалы К			Д Краткосрочный кредит К
С-до 7000 7.) 2500 Об.2500 С-до 6000	10.) 3500 Об. 3500		15) 23000 Об. 23000	С-до 18000 8) 23000 14) 20000 Об. 43000 С-до 38000
Д Материалы К			Д Краткосрочный кредит К
С-до 7000 7.) 2500 Об.2500 С-до 6000	10.) 3500 Об. 3500		15) 23000 Об. 23000	С-до 18000 8) 23000 14) 20000 Об. 43000 С-до 38000

На основании задания составьте оборотную ведомость по счетам синтетического учета по следующей форме

№ п.п.	Наименование счета	Сальдо начальное		Оборот		Сальдо конечное
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Основные средства (01)	15000			5000	10000
2	Материалы (10)	7000		2500	3500	6000
2.	Краткосрочные кредиты и займы (66)		18000	23000	43000		38000
и т.д.

Задача 7

На основании данных рассчитайте стоимость остатка материалов по трем методам:

1. По среднезаготовительной себестоимости,

2. По методу ФИФО,

3. По методу ЛИФО.

Движение материала	Количество материала, кг	Цена за 1 кг, руб.	Сумма, руб.
Остаток на 1.11.200_г.	12	15	180
Поступило за месяц:
1. 5.11.200_г.	11	20	220
2. 10.11.200_г.	12	25	300
3. 15.11.200_г.	9	27	243
Отпущено в производство	30
Остаток на 1.12.200_г.	14

Решение задачи по среднезаготвительной себестоимости

Итого поступила за ноябрь 11+12+9=32 кг на сумму 220+300+243=763,00 руб

Всего с остатком 12+32=44 кг на сумму 180,00+763,00=943,00 руб

Расчет средней цены в ноябре 943,00:44~21,43 руб

Отпущено в производство 21,43 руб *30 кг =642,90 руб

Расчет остатка 180,00+763,00-642,90=300,10

Задача 9

Составьте примерный проект учетной политики организации по разделам:

1. Общие положения.

2. Выбранные варианты методики учета.

3. Выбранные варианты техники учета.

4. Организация бухгалтерского учета.

Задача 10

В журнале регистрации хозяйственных операций укажите корреспондирующие счета.

Решение задачи.

№п.п.	Содержание операций	Дебет	Кредит
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8 9. 10. 11. 12. 13. 14 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32.	Обязательная продажа валютной выручки а) на общую сумму валютной выручки б) на часть проданной валютной выручки в) на рублевый эквивалент проданной валюты г) на часть выручки, зачисленной на текущий счет д) списание положительной ( отрицательной) курсовой разницы от продажи валюты. Операции покупки иностранной валюты а) перечислено рублевое покрытие банку за покупку иностранной валюты б) купленная валюта зачислена на текущий валютный счет предприятия в) списана разница между биржевым курсом и курсом ЦБ РФ Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие материалы на сумму НДС Погашена задолженность перед поставщиками с расчетного счета Предъявлены претензии поставщикам Оприходована готовая продукция Реализация готовой продукции а) Кассовый метод отгружена продукция покупателю осуществлены коммерческие расходы поступили платежи за реализованную продукцию начислена сумма НДС по реализованной продукции списана себестоимость отгруженной продукции списаны коммерческие расходы б) Метод начисления отгружена продукция покупателям осуществлены коммерческие расходы начислена сумма НДС по реализованной продукции списана себестоимость отгруженной продукции списаны коммерческие расходы списан финансовый результат от реализации продукции Выявлена недостача готовой продукции Оприходованы приобретенные основные средства Приняты безвозмездно поступившие основные средства Начислена амортизация по основным средствам Списана с баланса первоначальная стоимость основных средств Списана сумма амортизации Поступила выручка от реализации основных средств на сумму НДС Оприходованы нематериальные активы Начислена амортизация по нематериальным активам Реализовали нематериальные активы, на сумму НДС Начислена заработная плата рабочим основного и вспомогательного производства Начислены страховые взносы органам социального страхования, в Пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, Начислено пособие работникам по временной нетрудоспособности Перечислено в погашение задолженности по отчислениям на социальные нужды Удержаны с начисленной заработной платы а) налог на доходы с физических лиц б) по исполнительным листам Выдана заработная плата работникам организации Определена стоимость материалов, списанных на производство Списаны на себестоимость продукции общепроизводственные и общехозяйственные расходы Отражена прибыль от реализации продукции и прочего выбытия основных средств и активов Начислены в течение года платежи в бюджет, суммы штрафов и пени за нарушение налогового законодательства Отчислена прибыль в резервный капитал организации Увеличен уставный капитал за счет резервного капитала Отражены суммы полученных долгосрочных кредитов и займов Осуществлен возврат ранее полученных краткосрочных кредитов и займов	57 91 57 52 91 19 60 63 40 62 44 51 90-3 90-2 90-2 62 44 90-3 90-2 90-2 90 94 01,08 01,08 20,23,25,26 01 02 51 08 20,23,25,26 62 20,23 20,23,25,26 69-1 69-1 70 70 70 20 20 90,91 91 84 82 51 66

Литература

 

1.  Работа подготовлена с использованием сети Интернет, сайта http://edu.consultant.ru/ и информационного банка КонсультантПлюс: Высшая школа – Весна 2009, выпуск 11.