Типичные и возможные нарушения, которые могут быть выявлены в процессе контрольных действий

4. Типичные и возможные нарушения, которые могут быть выявлены в процессе контрольных действий

Очень важно знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, встречающихся при контроле товарных операций в розничной торговле. В данном разделе приведем наиболее характерные ошибки, которые могут быть выявлены в результате контрольных действий, и проанализируем их.

Отсутствие договоров с материально-ответственными лицами снижает степень сохранности товаров на складе предприятия, увеличивает риск разворовывания.

Несоответствие данных бухгалтерского учета остатков товаров их фактическому наличию на складах предприятия. Это выявляется с помощью инвентаризации. Такое несоответствие может возникнуть в результате неполного оприходования поступающего на склад товара, неправильного списания со склада, в результате пересортицы.

Наиболее типичное нарушение налогового законодательства - сокрытие розничного товарооборота, не использование регистраторов расчетных операций. В этом случае не выдается чек РРО или он выбивается не на полную сумму покупки. В результате таких нарушений занижается валовой оборот, а, следовательно, объект налогообложения. 18, с.231

Частым нарушением ведения товарных операций может быть неправильное оформление хозяйственных взаимоотношений между субъектами предпринимательской деятельности. В этом случае между субъектами хозяйствования не заключены договора на покупку-продажу товаров, или нарушаются их условия, главным образом, нарушение сроков оплаты. 18, с.232

В бухгалтерском учете предприятия важно правильно проводить оценку товаров при их поступлении на склад и при дальнейшей реализации и выбытии со склада. Типичная ошибка – несоответствие данных учета первичным документам по приобретению, покупке товаров. При этом в учете могут неправильно распределяются или вообще не распределяются товарно-заготовительные расходы. 15, с.177

Типичным и очень часто встречающимся нарушением является неправильная оценка выбытия товаров. Необходимо четко придерживаться выбранной учетной политики по вопросам списания себестоимости товаров в течение отчетного года. В случае нарушения этой нормы, необходимо внести соответствующие изменения в приказ об учетной политике и сделать соответствующую корректировку финансовой отчетности. В противном случае финансовая отчетность предприятия будет содержать существенные искажения.18, с.233

Очень существенным нарушением ведения товарных операций на предприятиях розничной торговли является своевременность и полнота оприходования выручки от реализации товаров и сдача её в отделения банка. Нарушение лимита кассы карается законодательно. Поэтому очень важно осуществлять постоянный контроль данного вопроса.

Контроль правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета позволяет выявить такие нарушение: использование бухгалтерских счетов не по назначению, нетиповую корреспонденцию счетов, которая не соответствует Инструкции о применении Плана счетов, активов, обязательств и капитала.14, с.216

Ещё одна типичная ошибка – неправильный учет торговой наценки. На предприятиях розничной торговли ведется суммовой учет движения товарных запасов. На отдельном субсчете к счету 28 «Товары» 285 «Торговая наценка» учитывается торговая наценка. После реализации товаров необходимо списывать торговую наценку в соответствии с принятой методикой. Для этого составляются специальные расчеты списания торговой наценки.18, с.233

В целом можно сказать, что все вышеперечисленные ошибки и нарушения возможно выявить в результате проведения систематических контрольных действий.

5. Обобщение результатов контроля и использование их в системе управления предприятием

Обобщение и реализация результатов контроля – это совокупность приемов синтезирования результатов проведенного контроля и принятия решений по устранению выявленных недостатков в финансово-хозяйственной деятельности обревизованного предприятия и предупреждение их повторения в будущем. К таким приемам относятся: группировка недостатков, документирование результатов промежуточного контроля, аналитическая группировка, следственно-юридическое обоснование, систематизированная группировка недостатков в акте комплексной ревизии, принятие решений по результатам ревизии, контроль выполнения принятых решений. 13, с.335

Группировка недостатков - систематизация и обобщение нарушений нормативных правовых актов в процессе хозяйственной деятельности по экономической однородности, времени совершения и значимости. Процедуры группировки применяют при проверке документальной достоверности результатов контроля. Группировка включает следующие процедуры: хронологическую последовательность, систематизированную группировку, хронологически-систематизированную группировку. 18, с.231

Хронологическая последовательность - способ группировки недостатков и нарушений нормативных правовых актов в финансово-хозяйственной деятельности, выявленных в процессе исследования документов. При этом способе документы проверяются в таком порядке, в каком они сгруппированы при бухгалтерской обработке и сброшюрованы в папки по отчетным периодам. Проверка документов способом хронологической последовательности несколько усложняет работу ревизора, так как при этом надо пользоваться одновременно нормативными правовыми актами, методическими, инструктивными и справочными материалами, что создает трудности для изучения каждой операции в отдельности и во взаимосвязи с другими однородными операциями. Поэтому этим способом пользуются при ревизии небольших учреждений и организаций. 20, с.79

Систематизированный способ группировки позволяет выявлять недостатки при исследовании однородных документов за весь ревизуемый период. При этом способе вначале проверяют документы по кассовым операциям, затем по товарным, расчетным и т. д. Этим способом более глубоко изучают отдельные операции и процессы. Его несовершенство состоит в отсутствии хронологической последовательности группировки недостатков и в усложнении информационных связей между однородными хозяйственными операциями (кассовые и банковские операции, подотчетные суммы, издержки и др.). 20, с.80

Хронологически-систематизированный способ смешанной группировки состоит в том, что ревизор выявляет недостатки в хронологической последовательности и систематизирует их по экономической однородности операций (кассовые, банковские, товарные, расчетные и т. д.). 20, с.81

ЧП «Стилнул» ведет учет выбытия товаров по методу цены продажи, то есть с использованием среднего процента торговой наценки. Показатель торговой наценки очень важен для контроля за себестоимостью остатка товаров и отображения ее в балансе, а также для контроля за правильным определением фактической себестоимости реализованных товаров и, соответственно, за объективностью финансовых результатов торговли.

Поскольку уровень торговых наценок на ЧП «Стилнул» существенно отличается (на одну группу товаров она составляет 10%, а на другую - 50%), то применения метода цены продажи не обеспечивает достоверность информации. Для предприятия усовершенствованием оценки выбытия запасов является объединение товаров с приблизительно одинаковым уровнем наценки в группы и осуществления расчета среднего процента торговой наценки для каждой группы отдельно.

Учет товарных запасов и отображение на бухгалтерских счетах фактической себестоимости реализованных товаров на предприятии усложняется потому, что объединение на счете 28 «Товары» активных субсчетов для учета товаров и тары с пассивным регулирующим субсчетом 285 «Торговая наценка», противоречит положением теории бухгалтерского учета.

В продажную (розничную) цену товаров на предприятии входят, кроме первоначальной стоимости товаров, суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные поставщикам, и суммы торговой наценки на покрытие расходов и получение дохода от торговли. Планом счетов для учета торговой наценки на товары предусмотрен отдельный субсчет 285 «Торговая наценка», а товары должны списываться с кредита счета 28 «Товары» на дебет счета 902 «Себестоимость реализованных товаров» по фактической себестоимости.

На предприятии фактическая себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки, которая относится к ним по расчету. Однако в П(С)БУ №9 не указано, как это практически осуществить в синтетическом и аналитическом учете, применяя в учете товаров продажные цены.

Объединение на счете 28 «Товары» активных субсчетов для учета товаров и тары с пассивным регулирующим субсчетом 285 «Торговая наценка» - явление ненормальное, которое приводит к путанице в бухгалтерских записях товарных операций.

В связи с вышеизложенным на ЧП «Стилнул» в рабочем плане счетов целесообразно выделить субсчета к счету 28 «Товары» для отдельного учета товаров каждого вида торговли. Поскольку на субсчете 285 «Торговая наценка» что-то подобное сделать почти невозможно, то для учета торговых наценок целесообразно использовать резервным код счета 29 в классе счетов 2 «Запасы».

Такой подход к учету товаров и торговым наценкам не только дает возможность упростить синтетический и аналитический учет, но и способствует объективному отображению в бухгалтерском учете и отчетности фактической себестоимости реализованных товаров, остатков товаров, а также финансовых результатов торгового предприятия.

Завершенный и системно проверенный учет товарных операций и товаров является основой для бухгалтерского учета других операций (расчетов с поставщиками и покупателями, расходов, которые входят в первоначальную стоимость реализованных товаров, торговых наценок и тому подобное). Поэтому нужно создать условия, чтобы учет товаров по учетным ценам был завершен в первую очередь и как можно быстрее и не задерживал учет других хозяйственных операций.

Следовательно, особенности поступления и выбытия товаров в ЧП «Стилнул» регулируются учетной политикой предприятия, национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, действующим законодательством и имеют целью объективное отображение операций приобретения, транспортировки, хранения и продажи товаров, которые подтверждаются первичной документацией.

Выводы и предложения

Контроль деятельности торгового предприятия осуществляется по таким направлениям:

- контроль количественного и стоимостного учета товаров;

- контроль поступления и выбытия товаров на предприятии и расчетов с поставщиками;

- контроль наличия товаров и движения на складах;

- контроль доходов и расходов торгового предприятия;

- порядок формирования и контроль финансовых результатов торгового предприятия.

В качестве объекта управления на торговом предприятии выделяют потоки товарных и материальных ресурсов, денежных и платежных средств, нематериальных активов, обязательств, поддающиеся количественной (стоимостной или натуральной) оценке.

В процессе контроля товарных операций необходимо установить: реальность наличия и существования товаров; все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены; является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами; правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств; правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров и их реализации.

При контроле торговой деятельности первоочередным задачами являются определение соблюдения хозяйничающим субъектом правовых принципов введения такой деятельности. При этом необходимо сосредоточить внимание на решении целого ряда вопросов.

В ходе контроля товарных операций необходимо сверить тождество данных аналитического учета товарных операций оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Данные аналитического учета товарных операций должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета товарных операций. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Обобщение и реализация результатов контроля – это совокупность приемов синтезирования результатов проведенного контроля и принятия решений по устранению выявленных недостатков в финансово-хозяйственной деятельности обревизованного предприятия и предупреждение их повторения в будущем.

Объектом исследования в данной работе выступает частное предприятие «Стилнул» г.Симферополь.

Основным видом деятельности предприятия является розничная торговля строительными материалами. ЧП «Стилнул» осуществляет оптовую и розничную торговлю строительными товарами, сантехникой, материалами для ремонта и прочими видами товаров. Район деятельности г.Симферополь и Симферопольский район.

Бухгалтерская служба, управляемая главным бухгалтером, делящаяся на три секции: по учету товарно-материальных ценностей (осуществляет учет товарно-материальных ценностей предприятия, а также исполняет обязанности по учету основных средств и нематериальных активов);

Бухгалтер по учету расчетных и банковских операций - осуществляет учет денежных средств и расчетов с бюджетом, поставщиками и покупателями; заработной платы, расчетов с рабочими - (осуществляет учет расчетов с рабочими, учет рабочего времени и труда, проведения кассовых операций).

Проведенные исследования показали, что состояние системы бухучета и внутреннего контроля в ЧП «Стилнул» находится на среднем уровне.

ЧП «Стилнул» ведет учет выбытия товаров по методу цены продажи, то есть с использованием среднего процента торговой наценки. Поскольку уровень торговых наценок на ЧП «Стилнул» существенно отличается (на одну группу товаров она составляет 10%, а на другую - 50%), то применения метода цены продажи не обеспечивает достоверность информации. Для предприятия усовершенствованием оценки выбытия запасов является объединение товаров с приблизительно одинаковым уровнем наценки в группы и осуществления расчета среднего процента торговой наценки для каждой группы отдельно.

В ЧП «Стилнул» в рабочем плане счетов целесообразно выделить субсчета к счету 28 «Товары» для отдельного учета товаров каждого вида торговли. Поскольку на субсчете 285 «Торговая наценка» что-то подобное сделать почти невозможно, то для учета торговых наценок целесообразно использовать резервным код счета 29 в классе счетов 2 «Запасы».

Особенности поступления и выбытия товаров в ЧП «Стилнул» регулируются учетной политикой предприятия, национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, действующим законодательством и имеют целью объективное отображение операций приобретения, транспортировки, хранения и продажи товаров, которые подтверждаются первичной документацией.

Список использованных источников

1. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22 квітня 1993 р. // Голос України. - 1993. - 29 травня.

2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.2000 p., №996-XIV. З наступними змінами і доповненнями.

3. Закон України «Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні» № 2939 – ХІІ від 26.01.93р. із змінами та доповненнями

4. Закон України «Про ліцензування деяких видів підприємницької діяльності» від 01.06.2001 р. №1775-III. З наступними змінами і доповненнями.

5. Закон України «Про патентування окремих видів підприємницької діяльності» від 23.03.96 р. №98/96-ВР. З наступними змінами і доповненнями.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. №318.

7. Порядок заняття торговою діяльністю і правила торговельного обслуговування населення, затверджені постановою КМУ від 08.02.95 р. №108.

8. Бакун Ю. Школа бухгалтера. Основи організації роздрібної торгівлі // Дебет-Кредит. -2003. -№№36,39,42,44,48.

9. Бакун Ю. Школа бухгалтера. Основи організації роздрібної торгівлі // Дебет-Кредит.-2004. -№№ 05,10.

10. Бухгалтерський облік в торгівлі. Підручник для студентів вузів спеціальності 7.050106 „Облік і аудит”./ За ред. Проф. Ф.Ф. Бутинця та доц. Н.М. Малюги. -2-ге вид., перероб. і доп. – Житомир: ПП „Рута”, 2003. – 576 с.

11. Аудит: практическое пособие/А.Кузьминский, Н.Кужельный, Е.Петрик и др.; Под ред.А.Кузьминского.-К.: “Учетинформ”, 1996.-283с.

12. Білуха М.Т. Аудит у бізнесі: Посібник для бізнесменів.-Дніпропетровськ:фірма “Преском”, 1994.-240с.

13. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: Учебник. - М., 1992. - 368 с.: ил.

14. Білуха М.Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту. — К.: Вища школа, 2004. — 364 с.

15. Бухгалтерский учет: учебник/ П.С.Безруких, А.Н.Кашаев. 3-е изд.-М.:Финансы и статистика.- 2000. 167-268с.

16. Ватуля, І. Д. Аудит: практикум / І. Д. Ватуля, Н. А. Канцедал, О. Г. Пономаренко ; Мін-во освіти і науки України, Полтавська держ. аграрна академія. - К. : ЦУЛ, 2007. - 304 с.

17. Внутренний аудит: Методика проведения. - М.: Международный центр по вопросам налогообложения, 2001. - 80 с.

18. Гончарук, Я.А. Аудит: навчальний посібник / Я. А. Гончарук, В. С. Рудницький. - 3-те вид., перероб. і доп. - К. : Знання, 2007. - 443 с.

19. Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка.-2-е изд. К.:Фирма "ДИ-КСИ", 2002.-832с.

20. Кужельный Н.В. Бухгалтерский учет и его контрольные функции. Практическое руководство. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 143с.

21. Пшенична, А.Ж. Аудит: навчальний посібник / А. Ж. Пшенична ; Мін-во освіти і науки України, Полтавський ун-т споживчої кооперації України. - К. : ЦУЛ, 2008. - 320с.

22. Рудницький В.С. Внутрішній аудит: методологія, організація:Монографія.-Тернопіль:Економічна думка, 2000.-104с.

23. Савченко, В. Я. Аудит: навчальний посібник / В. Я. Савченко ; Мін-во освіти і науки України, КНЕУ. - К. : КНЕУ, 2005. - 322 с.

24. Терехов А. А. Аудит -.внешний и внутренний/УБухгалтерский учет. -2006. - №4. - С. 15-18.

25. Усач Б.Ф. Контроль і ревізія: Підручник. – К.: Знання – Прес, 2002. – 253с.

26. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. М:Инфра-М, 1996. – 176 с.

Приложения

Тест для оценки системы бухучета и внутреннего контроля товарных операций в ЧП «Стилнул»

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа		Уровень оценки
		да	нет
1	Имеется ли в организации служба внутреннего контроля?		+	Низкий
2	Имеются ли отдельные должности кладовщика и грузчика?		+	Низкий
3	Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами?	+		Средний
4	Имеется ли учетная политика?	+		Высокий
5	Отражен ли в учетной политике метод оценки товаров?	+		Высокий
6	Ведется ли на складе раздельный учет товаров по разным видам деятельности (опт и розница)?	+		Средний
7	Ведется ли количественно-суммовой учет товаров на складах?	+		Высокий
8	Проводится ли обязательная инвентаризация товаров?	+		Высокий
9	Проводится ли внезапная инвентаризация товаров?	+		Средний
10	Сверяются ли данные бухгалтерского учета товаров с данными складского учета?	+		Высокий
11	Ведется ли учет договоров с покупателями?	+		Средний
12	Ведутся ли на складе карточки складского учета товаров?		+	Низкий
13	Сверяются ли эти данные с данными складской программы?	+		Высокий
	Всего:	10	3

Акт

контрольной проверки инвентаризации ценностей

на складе № 1, где проводилась

инвентаризация 9 октября 2008 г.

Инвентаризация ценностей проводилась на 9 октября 2008 г. комиссией в составе: члена постоянно действующей инвентаризационной комиссии — главного бухгалтера Нестеренко Г.П., главы инвентаризационной комиссии — Кулаги О И., членов инвентаризационной комиссии — Якименко Б.Р., Бурдейного Я.С.

Контрольной проверкой установлено:

1.         В соответствии с Инвентаризационной описью значится в наличии 285 наименований ценностей на сумму 85752 грн.12 коп.

2.         Результаты проверки:

№ по описи	Наименования контрольное проверенных ценностей	Значится в инвентаризационной описи			Фактически выявлено контрольной проверкой			Результат проверки (+ больше, – меньше)
		Коли чество	цена	сумма	Коли чество	цена	сумма	Коли чество	цена	сумма
8	Болты	450	0,90	405,00	439	0,90	395,1	-11	0,90	-9,90
	Всего	´	´		´	´		´	´

Подписи: Лицо, которое проводило контрольную проверку

Председатель Инвентаризационной комиссии

Члены Инвентаризационной комиссии

Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете

№ п/п	№ накл	Дата накл.	Дата отражения в бух.учете	Отклонения	Сумма накл.	Сумма накл., принятая в бух.учете	Замечания к оформлению документа
1	54	20.12.08	20.12.08	-	258,50	258,50	-
2	359	27.12.08	27.12.08	-	4050,00	4050,00	Нет подписи кладовщика о принятии

Вывод: Весь товар приходуется в бухгалтерском учете во время и в полном объеме. Имеются незначительные замечания к оформлению накладных, которые необходимо устранить в ближайшее время.