Практика определения дохода и финансового результата по договорам на строительство

2.4 Практика определения дохода и финансового результата по договорам на строительство

«Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) или погашение обязательств, приведших к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов в уставный (складочный) капитал».

Доходы любой организации, в том числе и строительной, в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации делятся на две группы:

1)   Доходы от обычных видов деятельности.

2)   Прочие доходы, которые в свою очередь подразделяются на:

-          операционные;

-          внереализационные;

-          чрезвычайные.

Для целей бухгалтерского учёта организации дано право самостоятельно признавать поступление активов (или погашение обязательств) доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка.

К доходам от обычных видов деятельности относятся:

-     доходы, полученные от аренды имущества, если сдача имущества в аренду является предметом деятельности организации;

-     доходы от предоставления за плату своих прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

-     доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

-     прочие поступления.

Операционные:

-     за аренду активов, если в учредительных документах такой вид деятельности не предусмотрен;

-     за участие в уставных капиталах других организаций, если такой вид деятельности не является предметом деятельности организации;

-     поступления за права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если такой вид деятельности не является предметом деятельности организации;

-     прибыль, полученная организацией от совместной деятельности (по договору простого товарищества);

-     проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счетах организации в этом банке;

Внереализационные доходы:

-     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-     активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-     поступления в возмещение причинённых организации убытков;

-     прибыль прошлых лет, выявленная в этом году;

-     суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности;

-     курсовые разницы;

-     сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных);

-     прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств в хозяйственной жизни организации (стихийные бедствия, пожар, аварии, национализация и т.п.) - страховое возмещение, стоимость ТМЦ, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

В составе выручки и прочих поступлений не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц:

-     суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин, иных аналогичных обязательных платежей;

-     по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам;

-     авансов в счёт оплаты продукции, товаров, услуг, работ, задатков;

-     в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

-     в погашение кредита, займа, предоставленного заёмщику.

Организация бухгалтерского учёта должна обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Строительная организация - подрядчик может применять два метода определения дохода от обычных видов деятельности. Доход может определяться по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.

При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности» (Приложение Г).

В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод «Доход по стоимости объекта строительства».

Соответственно определяется двумя методами и финансовый результат от выполнения СМР.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе её предпринимательской деятельности за отчётный период.

Сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат субъекта хозяйствования, является балансовая прибыль или убыток.

В строительных организациях прибыль образуется в основном в процессе реализации строительно-монтажных работ как разница между выручкой от реализации (без НДС) и фактической себестоимостью выполнения строительно-монтажных работ.

В основе коммерческой деятельности лежит прибыль. Она выполняет две важнейшие функции:

-     характеризует финансовые результаты деятельности организации, размер её денежных накоплений. Величина прибыли зависит от объёма реализации, от качества выполняемых работ, услуг (выпускаемой продукции), от рационального и эффективного использования основных средств, материальных и трудовых ресурсов и других факторов;

-     прибыль является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие организации, а платежи в бюджет из прибыли – важнейший элемент доходов государства.

Это означает, что доходы организации должны удовлетворять не только её финансовые потребности, но и потребности государства на финансирование общественных фондов потребления, развития науки, здравоохранения, образования, обороны страны.

Мы знаем, что финансовый результат от выполнения строительно-монтажных работ определяется двумя методами.

При применении первого метода финансовый результат у подрядной строительной организации определяется за отчётный период времени после полного завершения работ по отдельным конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между стоимостью выполненных объёмов работ и приходящихся на них затрат.

Объём выполненных работ определяется в установленном порядке, исходя из их договорной стоимости и применяемых методов её расчёта.

Применение этого метода расчёта финансового результата допускается в случаях, если объём выполненных работ и затраты, приходящиеся на них могут быть с достаточной точностью определены.

Затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым методом или расчётным путём.

При использовании метода «Доход по стоимости объекта строительства» предусматривается определение финансового результата у подрядчика при полном завершении работ на объекте строительства.

Выбор метода определения финансового результата производится подрядной строительной организацией в зависимости от степени надёжности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства.

Организация может использовать при определении финансового результата от реализации подрядных работ одновременно оба указанных метода при учёте работ, выполняемым по различным договорам на строительство. Данный порядок отражения в бухгалтерском учёте дохода и финансового результата определён нормативным документом – МСБУ 11 «Учёт договоров на строительство».

Финансовый результат любой коммерческой организации складывается не только по результату от основной деятельности. На общий финансовый результат организации влияет результат от прочих доходов и расходов, т.е. от операционных, внереализационных и чрезвычайных.

Для отражения финансового результата от обычных видов деятельности (от основной деятельности) в едином плане счетов бухгалтерского учёта предназначен счёт «Продажи». На этом счёте отражается выручка и себестоимость, и формируется финансовый результат. К счёту «Продажи» как правило открываются субсчета:

«Выручка»;

«Себестоимость продаж»;

«Налог на добавленную стоимость»;

«Акцизы»;

«Прибыль (убыток) от продаж».

Записи на субсчетах производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», НДС, «Акцизы» и кредитового оборота по счёту «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта «Прибыль (убыток) от продаж» на счёт «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счёт «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту закрываются внутренними записями на субсчёт «Прибыль (убыток) от продаж».

Аналитический учёт ведётся по каждому объекту строительства, виду выпущенной продукции, оказанным услугам и др.

Для отражения финансового результата от прочих доходов и расходов предусмотрен счёт «Прочие доходы и расходы». На этом счёте отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы. Чрезвычайные доходы и расходы отражаются сразу на счёте «Прибыли и убытки».

К данному счёту также могут быть открыты субсчета:

«Прочие доходы»;

«Прочие расходы»;

«НДС по прочим доходам»;

«Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учёт ведётся в разрезе каждого вида прочих доходов и расходов. В течение отчётного года записи на этих субсчетах ведутся накопительно, аналогично субсчетам счёта «Продажи» и также по окончании отчётного года закрываются внутренними проводками.

Для отражения общего финансового результата предназначен счёт «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счёта «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает финансовый результат отчётного периода.

На счёте «Прибыли и убытки» в течение отчётного года отражаются:

-     прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счётом «Продажи»;

-     сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц – в корреспонденции со счётом «Прочие доходы и расходы»;

-     потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учёта материальных ценностей, расчётов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

-     начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счётом «Расчёты по налогам и сборам».

По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счёта «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» (Приложение Д).

Построение аналитического учёта по счёту «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчёта о прибылях и убытках.

Проведенный анализ технико-экономических показателей говорит о том, что на данный момент предприятие является убыточным. Чтобы не допустить возможных негативных последствий, необходимо разработать план действий по ликвидации сложившейся ситуации.

Строительно-монтажные работы ТОО «Универсал» может осуществлять как подрядным, так и субподрядным способами. На ряду с основными видами деятельности: строительство дорог; зимнее содержание, предприятие получает доходы от неосновной деятельности: реализация основных средств, курсовая разница.

 

Заключение

 

Договор на строительство - это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы либо по своей конструкции, технологии и функциям, либо по конечному их назначению или использованию.

Договор с фиксированной ценой – это договор на строительство, по которому стороны соглашаются на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции.

Договор «затраты плюс» - это договор на строительство, по которому подрядчику возмещаются допустимые, или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение. Договор «затраты плюс» характерен для некоторых подрядчиков (например, для правительственных ведомств.

Договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика, или может быть изменен включением положения о сооружении дополнительного объекта.

Выручка по договору на строительство должна включать:

1)   Первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре.

2)   Отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи (включается при условии, если существует вероятность получения выручки и возможность надежной оценки).

Договорная стоимость объекта строительства должна пересматриваться относительно фактических и будущих экономических показателей.

К затратам по договору на строительство, в частности, относятся:

1)   Накладные расходы по договору.

2)   Страховые платежи.

3)   Затраты по займам (Подробно рассматриваются МСФО 23.).

Затраты, не включенные в договор, и которые не могут быть отнесены на договор, относятся к общим накладным расходам.

Затраты признаются в качестве расходов в каждом периоде, кроме затрат по тендерным предложениям, отражение которых зависит от вероятности подписания договора.

Выручка и затраты по договору на строительство подлежат признанию по мере готовности (процент выполнения договора на дату бухгалтерского баланса).

Ожидаемые убытки по договору на строительство должны немедленно признаваться в качестве расходов.

Определение степени завершенности (стадии выполнения) работ осуществляется в основном на основе договора. Могут использоваться следующие способы определения степени завершенности (стадии выполнения) работ:

1)   По доле произведенных на текущую дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору.

2)   Согласно экспертной оценке выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору.

3)   Посредством подсчета доли выполненных работ в натуральном выражении.

Промежуточные и авансовые платежи, полученные от заказчиков, часто не отражают реального объема произведенных работ по договору.

В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора на строительство:

-     Прибыль по договору не признается, однако ожидаемые убытки признаются немедленно.

-     Выручка по договору признается доходом в сумме произведенных затрат, которые вероятно будут возмещены заказчику.

Ведение СМР осуществляется подрядным и субподрядным способами.

При подрядном способе ведения работ застройщики (заказчики) находят себе организации (подрядчиков) для выполнения строительных работ и заключают с ними договоры подряда на весь период строительства. Учет затрат на строительное производство при данном способе осуществляется подрядчиком. Субподрядчики в соответствии с заключенными договорами с генеральным подрядчиком отвечают перед ним за выполнение работ качественно и в срок.

Организация бухгалтерского учёта должна обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Строительная организация - подрядчик может применять два метода определения дохода от обычных видов деятельности. Доход может определяться по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.

При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности».

В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод «Доход по стоимости объекта строительства».

Соответственно определяется двумя методами и финансовый результат от выполнения СМР.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе её предпринимательской деятельности за отчётный период.

Сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат субъекта хозяйствования, является балансовая прибыль или убыток.

Список использованной литературы

 

1.    Аверчев И.В. МСФО практика применения. М.: Эксмо, 2008 г.

2.    Гершун А.М. и др. Учет по Международным стандартам: учебное пособие. 3-е изд. М.: Фонд развития бухгалтерского учета, 2006 г.

3.    Кеулимжаев К., Кудайбергенов Н. Бухгалтерский учет в строительстве: учебное пособие. Алматы: Экономика 2007 г.

4.    Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. Санкт-Петербург: «Бизнес-пресса», - 2003 г.

5.    Маренков Н.Л. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Экзамен, 2005г.

6.    Методические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности и бухгалтерского учета. Алматы: Юрист, 2007 г.

7.    Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях. Алматы: Экономика 2005 г.

8.    Национальные стандарты финансовой отчетности. Алматы: Юрист, 2008г.

9.    Нурсеитов Э., Нурсеитов Д. МСФО в Казахстане:принципы перехода и применения. Алматы 2006 г.

10.  Основы учета в строительстве Республики Казахстан: практическое пособие. 2-е изд. Алматы: 2005 г.

11.  Палий В.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности.: М.:Экономика, 2006 г.

12.  Ресурсы - интернет «Методические пособия по изучению МСФО». www. accounting. ru

13.  Тулешова Г.К. Учет и отчетность по международным стандартам Алматы: 2005 г. Пособие по МСФО. М.: Издательство «АССА», 2007 г.