Проверка расчетов удержаний из заработной платы

2.4.3 Проверка расчетов удержаний из заработной платы

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за товары купленные в кредит, удержание подотчетных сумм, отчет по которым не предоставлен в срок, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.). Затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется Налоговым кодексом РФ. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

Доходы, полученные физическими лицами в иностранной валюте, для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц учитывается по курсу Центрального банка России, действующему на дату получения дохода.

Размер налога на доходы физических лиц составляет 13% от общей суммы дохода.

Удержания по исполнительным листам проверяют, пользуясь соответствующей формулой расчета. Расчет удержаний по исполнительному листу (на детей) выполняют по формуле:

Суд = (Снач – Сп.н.) х Н : 100

где Суд – сумма удержаний на содержание детей;

Снач – общая сумма начислений по работающему за месяц;

Сп.н. – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;

Н – процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, так при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверки погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы.

В ГУП "ФХУ КАСРРГ" удержания из заработной платы производятся согласно законодательства. Все оправдательные документы по предоставлению льгот на иждевенцев по НДФЛ представлены.

  2.4.4 Проверка ведения аналитического учета и сводных расчетов по оплате труда

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия. по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).

Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты труда работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость бесплатного предоставления питания и продуктов, единовременное вознаграждение за выслугу лет и др.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту счета проверяют по данным журналов-ордеров №10 и 10\1. а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров №1 «Касса», №2 «Расчетный счет», №8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентам и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счет 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. Расчеты с кредиторами по оплате труда» раздела 4 пассива и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и по ст. «Расчеты с прочими дебиторами» раздела 2 актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26.

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения налогов и платежей, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды: по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию.

Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ № 89 от 10.07.95 «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих внебюджетных фондов.

Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по сч. 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

ГУП "ФХУ КАСРРГ" применяет компьютерную систему расчетов с работниками по заработной плате с использованием идентификационных карточек пропуска, которые позволяют вести учет отработанного времени (“пришел на работу” “ушел с работы"), тем самым автоматически учитывать отработанное время. Корректировки выполняются работниками отдела кадров (если существуют исключительные обстоятельства, когда отработанные часы или выплаченная заработная плата превышают установленный уровень).

Система “выхода” включает:

1.         Полную распечатку корректировочных записей, внесенных отделом кадров;

2.         Копии платежных ведомостей;

3.         Компьютерную распечатку деталей по платежам, которые будут представлены в банк.

Решение: При получении доказательств правильности ведения учета оплаты труда должны быть выполнены следующие процедуры:

1. Подтвердить выплату заработной платы работникам:

а) рассмотреть процесс выдачи идентификационных карточек. Убедиться, что каждая карточка составлена только в одном экземпляре и исходящие координаты, например занимаемая должность, на ней верны. Исходные данные и выпуск карт должны быть санкционированы и подписаны ответственным работником отдела кадров;

б) выполнить тесты на соответствие санкционированных корректировок, сделанных в отделе кадров. Убедиться, что санкционирование является результатом независимой проверки сделанных записей;

в) провести проверку на соответствие подписей по выпущенным идентификационным карточкам;

г) проверить наличие работников (фактическое ознакомление на рабочем месте);

д) сверить среднесписочный состав работников по платежным ведомостям с приказами на зачисление и увольнение рабочих и служащих;

е) убедиться, что администрация отдела проводит санкционированное рассмотрение списков имен работников по бухгалтерским документам. Выполнить проверки на соответствие;

ж) выбрать несколько платежных ведомостей и провести контрольный подсчет итогов;

з) проанализировать (выборочно) случаи начисления заработной платы в размерах, вдвое превышающих месячную штатную ставку данного лица (с учетом всех дополнительных выплат).

2. Проверить правильность ставок выплаченной заработной платы:

а) убедиться в том, что временные и постоянные ставки начисления заработной платы были санкционированы. Проверить распечатку сделанных корректировок в исходных документах (табели, наряды и др.);

б) провести тесты на соответствие на предмет санкционированности сделанных корректировок;

в) провести анализ исключительных моментов (излишне отработанных часов, сверхурочных часов и работы в праздничные дни, начисленной зарплаты);

г) проанализировать действенность существующей системы контроля в данной области. Контроль должен проводиться своевременно, чтобы предотвратить ошибки и не допустить их появления в итоговой программе;

д) проверить все начисления и удержания, сделанные для вновь принятых работников.

3. Получить доказательства, что информация по заработной плате точно и в полном объеме была использована в качестве входных данных для записи в Главную книгу:

а) сделать выборку исходных данных и получить подтверждение правильности внесенных исправлений;

б) на основании сделанной выборки проверить правильность переноса данных по начислениям заработной платы (включая все суммы вычетов) в Главную книгу;

в) сверить данные синтетического счета 70 “Расчеты по заработной плате” в Главной книге с суммами платежной ведомости за месяц.

4. Убедиться в наличии соответствующего контроля системы платежей:

а) рассмотреть разделение обязанностей между бухгалтером и кассиром;

б) рассмотреть условия сохранности идентификационных карточек-пропусков и порядок допуска к автоматизированной системе учета рабочего времени;

в) убедиться в наличии соответствующего контроля за теми компьютерными данными, которые представляются в банк (обеспечение доступа к данным только уполномоченным на то лицам).

5. Рассмотреть всю систему платежей по заработной плате. Это позволит определить возможные значимые ошибки, не обнаруженные в других областях по причине отсутствия “аудиторских следов":

а) проанализировать выплаты. Рассмотреть среднемесячную заработную плату в расчете на одного работника и сравнить с данными за предыдущий год и с плановыми ожиданиями. Дать оценку всем существенным колебаниям;

б) рассчитать средний процент удержаний в расчете на одного работника (налоги, страхование, пенсионный фонд). Сравнить эти данные с ожидаемым процентом и изучить причины отклонений;

в) проанализировать просроченные выплаты.

6. Получить подтверждения правильности информации по платежам, определить необходимую степень ее раскрытия:

а) провести сверку по ежемесячным платежам;

б) определить степень раскрытия информации по общей заработной плате, платежам компании в страховой фонд, платежам компании в пенсионный фонд, платежам директорам, платежам высокооплачиваемым работникам.

7. В качестве итога можно сделать вывод, что наиболее подходящими являются следующие тесты:

а) проверка выборочной совокупности данных по выплате заработной платы. При этом необходимо, чтобы сведения были достаточно полными, т.е. включали следующие реквизиты: имя, отдел, дату поступления на работу / дату увольнения, должностной оклад, порядок налоговых и страховых удержаний;

б) использование программы анализа: вновь поступивших и выбывших работников; фактических работников. При выводе на печать следует указать имя, отдел, дату поступления на работу / дату увольнения, порядок налоговых и страховых удержаний. В части начислений выделить отработанное время и заработную плату за этот период, отпускные, сверхурочные, премии, компенсации и т.д.;

в) расчет заработной платы за месяц в одном из отделов, сравнение полученного результата с фактическим. Расчет средней заработной платы путем деления общей суммы выплат на число работников. Распечатывание средних сумм по отделам за каждый месяц;

г) расчет среднего процента вычетов в расчете на одного работника. Распечатывание этих данных за каждый месяц;

д) проверка правильности отнесения на счета начисленной заработной платы.

Заключение

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводиться аудитором, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных средств) – клиента.

Основная цель аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Задача аудитора состоит:

- в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

- в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

- в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

При проведении аудита в ГУП "ФХУ КАСРРГ" выявлены следующие ошибки:

- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

- не включались в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение ремонтных работ;

- не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;

- неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате труда важное значение имеет работа по улучшению организации этого участка работы. Для этой цели ГУП "ФХУ КАСРРГ" аудиторская фирма может порекомендовать: полностью автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы аналитического учета по работающим.

Список литературы

1.       Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 123-ФЗ от 23.07. 1998г.

2.       Албаров Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002.

3.       Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

4.       Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. - М.: ИНФРА-М, 1996.

5.       Аренс Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит / Пер. с англ. М.А. Терехова и А.А. Терехова. - М.: «Финансы и статистика». 1995.

6.       Ардатова М.М., Кулешова А.Б. Аудит в вопросах и ответах: Учебное пособие.

7.       Аудит: Учебник (Под редакцией В.И. Подольского. – М.: Экономистъ, 2003. – 494 с.

8.       Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства, - М.: «Финансы и статистика», 2003.

9.       Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 528.

10.    Бухгалтерский учет. Экспресс-курс. - М.: ИНФРА-М, 2001 .

11.    Васькин Ф.И., Свободина М.В. Теория бухгалтерского учета – М.: Колос, 2000. – 208с.

12.    Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Экономика, 2003 .

13.    Корабельников Г.А. Минибухгалтерия.//Автоматизация бухгалтерского учета. Спецвыпуск ж. Главбух. 2000. С. 41-57.

14.    Козлова Е.П., и др. Бухгалтерский учет - М.: Финансы и статистика, 2004. – 464с.

15.    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : учебное пособие для ВУЗов – М.: ЮНИТИ, 2000. – 560с.

16.    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: «Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002.

17.    Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. – М.: Федеральная Книготорговая Компания, 2001. – 256с.

18.    Климова М.А. Документооборот в бухгалтерском учете – М.: Издательство «Налоговый вестник», 2002.

19.    Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет. – Ростов н/Д: издательский центр «Март», 2004. – 354с.

20.    Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету – М.: АО «ДИС», 2004.

21.    Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Информационное агентство «ИПБ – БИНФА», 2005. – 336с.

22.    Федотов А.В. Бухгалтерский учет в торговле: теория и практика. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 318 с.

23.    Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учеб. Пособие. – М.: ИКЦ «ДИС», 2004.

24.    Криицкий Р.И. Контроль и ревизия, - М.: «Финансы и статистика», 2001.

25.    Комаровский Л. М. Ревизия и контроль. – М.: «Финансы и статистика», 2005.

26.    Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Учебное пособие. – М.: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2005.

27.    Ресурсы Интернет:

- http://www.buh.ru/document-163

- http://www.audit-it.ru/

- http://www.femida-audit.com/

[1] Албаров Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. – С. 241.

[2] Комаровский Л. М. Ревизия и контроль. – М.: «Финансы и статистика», 2001. – С. 115.

[3] Албаров Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. –С. 299.