Организация бухгалтерского учета операций лизинга

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические вопросы сущности и значения лизинга

1.1 Экономическая сущность лизинга, виды и формы лизинговых отношений

1.2 Объекты и субъекты лизинговых сделок

1.3 Отражение операций лизинга в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Глава 2. Учет лизинговых операций

2.1 Учет операций лизинга у лизингодателя

2.2 Учет операций лизинга у лизингополучателя

2.3 Расчет лизинговых платежей

Глава 3. Методика учета лизинговых операций на примере организации ООО «Строй прогресс»

3.1 Организация бухгалтерского учета предмета лизинга на организации ООО «Строй Прогресс»

3.2 Расчет лизинговой сделки по методу «с фиксированной общей суммой

3.3 Анализ преимуществ и недостатков лизинговых операций для организации ООО «Строй Прогресс»

Введение

Преобразование под воздействием научно-технического прогресса сферы производства и обращения, глубокие изменения экономических условий хозяйствования вызывают необходимость поиска и внедрения, нетрадиционных для хозяйства нашей страны методов обновления материально-технической базы и модификации основных фондов субъектов различных форм собственности. Одним из таких методов является лизинг.

Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы обоснована тем, что лизинг во всех его видах и формах, в условиях отсутствия у организаций средств на развитие производства и обновление основных производственных фондов, является важным инвестиционным инструментом.

Лизинг повышает заинтересованность отечественных и западных компаний в получении дополнительных гарантий возвратности средств. Российским банкам предоставляется возможность привлекать под свои гарантии западные инвестиции, сотрудничать с государством в реализации различных проектов, использовать более дешевые кредитные ресурсы, финансировать техническое перевооружение организаций. Он может стать мощным импульсом структурной перестройки российской экономики [24].

Место лизингового бизнеса в предпринимательстве определяется прежде всего самими объектами лизинга, представляющими собой важнейшие элементы активной части основных фондов – машины, оборудования, транспортные средства.

Лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику. И в связи с этим в моей выпускной квалификационной работе будет рассмотрена специфика таких операций.

Вопросы лизинга освещены в таких нормативных документах, как Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс, Федеральные законы и др.

В работе использованы следующие методы анализа: экономико-математические, математические, статистические.

Цель выпускной квалификационной работы – рассмотреть порядок отражения бухгалтерского учета в организации ООО «Строй Прогресс» операций по лизингу транспортных средств, в соответствии с нормативными документами. Для практических иллюстраций этих операций в выпускной квалификационной работе приведены данные текущего архива организации за 2004 – 2006 г. по операциям лизинга транспортных средств.

Цель выпускной квалификационной работы достигается при выполнении следующих задач:

- привести понятие лизинга, ознакомить с видами лизинга и раскрыть его сущность;

- раскрыть технико-экономические характеристики организации;

- рассмотреть ведение бухгалтерского учета на организации ООО «Строй Прогресс»;

- показать своевременное отражение операций в бухгалтерском учете по договору лизинга;

- охарактеризовать технико-экономические и финансовые показатели организации в связи с эксплуатацией транспортных средств, приобретенных по договору лизинга.

Настоящая выпускная квалификационная работа написана на примере организации ООО «Строй Прогресс», которая занимается осуществлением транспортных перевозок, транспортным обслуживанием организаций строительного и промышленного комплекса г. Москвы; сервисным обслуживанием автотранспортных средств, как для отечественных организаций и граждан, так и для зарубежных фирм и физических лиц (в состоянии дальнейшего развития данного бизнеса).

Глава 1. Теоретические вопросы сущности и значения лизинга

1.1 Экономическая сущность лизинга, виды и формы лизинговых отношений

Лизинг в самом широком толковании представляет собой комплекс имущественных и экономических отношений, возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и последующей передачей его во временное пользование за определенную плату. Каждая сторона – участник лизингового соглашения действует как самостоятельный субъект.

Лизинговые операции приравнивают к кредитным со всеми вытекающими из этого правами и нормами государственного регулирования. Однако от кредита лизинг отличается тем, что после окончания его срока и выплаты всей обусловленной суммы договора объект лизинга остается собственностью лизингодателя (если договором не предусмотрен выкуп объекта лизинга по остаточной стоимости). При кредите же банк оставляет за собой право собственности на объект как залог суммы.

Содержание лизинга раскрывается через характеристику его предмета, субъектов, основных функций, принципов, типов, форм и видов лизинга.

Термин лизинг происходит от английского слова to lease- арендовать, брать в аренду [18]. При аренде вступают в договорные отношения арендодатель и арендатор по поводу сдачи имущества во временное владение и пользование за определенную плату.

Лизинг представляет собой соглашение между собственником имущества (арендодателем) и арендатором о передаче имущества в пользование на ограниченный период по установленной ренте, выплачиваемой ежегодно, ежеквартально или ежемесячно [18].

Аренда с правом выкупа отличается от финансовой аренды (лизинга), хотя в некоторых положениях они похожи. Более того, так как лизинг является разновидностью аренды, то на него распространяются и общие правила о договорах аренды [3]. Например, договор лизинга недвижимости, заключенный на срок более года, надо регистрировать.

Основным же отличием лизинга от аренды с правом выкупа является тот факт, что в финансовую аренду передается не имущество, которым арендодатель уже пользовался, а новое имущество, специально приобретенное арендодателем именно для целей лизинга. Причем для лизинга приобретается именно то имущество, которое укажет арендатор. Поэтому для финансовой аренды характерны длительные сроки, зачастую они приближаются к срокам службы имущества, передаваемого в лизинг.

Вторым отличием лизинга от аренды с правом выкупа является тот факт, что в нем участвуют не два, а три лица: продавец имущества, арендодатель, арендатор. Между собой они связаны, как правило, двумя договорами. Так, с продавцом выбранного арендатором имущества арендодатель заключает договор купли-продажи, а с арендатором – договор финансовой аренды. При этом эти договоры взаимосвязаны. Обычно именно арендатор, а не арендодатель выбирает продавца и согласовывает все условия договора купли-продажи [19].

Предметом лизинга могут быть любые материальные ценности, если они не уничтожаются в производственном цикле и не могут потерять своих натуральных свойств в процессе их использования в предпринимательской деятельности. В том числе в лизинг можно передать здания, сооружения, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга может выступать как новое, так и бывшее в употреблении имущество.

Статья 666 ГК РФ и п. 2 ст. 3 Закона о лизинге запрещают использовать в качестве предмета договора финансовой аренды земельные участки, природные объекты и имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения. Однако если объектом лизинга является недвижимое имущество, то в договоре лизинга предусматривается передача лизингополучателю права пользования той частью земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования [2, 3].

Лизинговая форма предпринимательства основывается на системе принципов или исходных положений, правил, определяющих единство, связи общих, частных и особенных ее свойств и внешних проявлений, которые необходимо учитывать в практической деятельности. Основные принципы и особенности лизинговых отношений представлены на рис.1.1.

Рис.1.1. Основные принципы и особенности лизинговых отношений

В соответствии с предназначенной лизингу практической основой, он выполняет ряд функций.

Производственная функция лизинга состоит в решении проблем производства за счет временного использования имущества, что является весьма эффективным способом материально-технического снабжения и производства новой техники, сопровождаемой разнообразным сервисом: техническое обслуживание, обеспечение сырьем, рабочей силой и т. д.

Сбытовая сфера лизинга включает круг потребителей, и освоение новых рынков сбыта. Кроме этого, лизинг воздействует как прямо, так и опосредованно на все стороны производства, жизни и быта населения как в экономическом смысле, когда имущественные отношения способствуют техническому перевооружению организаций, ускоряя научно-технический прогресс, так и в социальном, когда обеспечивается стимулирование трудовой активности людей и мобилизация их творческих возможностей, а также и в политическом, когда происходит демократизация хозяйственной жизни.

Лизинг как экономико-правовая категория представляет собой особый вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлечение финансовых средств, когда по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное пользование для предпринимательских целей [20].

Одним из решающих условий высокой эффективности лизинговой деятельности является надежное правовое обеспечение экономических отношений всех взаимодействующих хозяйствующих субъектов, учитывающие интересы каждого участника сделки. В России существует специальное законодательство, регулирующее лизинговые отношения. Особенность, состоит в том, что правовая база лизинга рассредоточена в нормативных актах государственных органов власти и управления различных уровней, имеющих различную юридическую силу. Структура нормативно-правовой базы в России предоставлена на рис. 1.2.

Для организации на практике целенаправленного использования лизинга, важное значение приобретает правильное определение видов, форм и способов их реализации.

Рис.1.2. Структура нормативно-правовой базы в России

Классификация видов лизинга, по мнению автора, нашла отражение, как в зарубежной, так и в отечественной научной литературе. В зависимости от условий, оговариваемых участниками лизинга, выделяют различные его виды, хотя нередко грань между ними провести довольно трудно. Черты того или иного вида лизинга могут различным образом сочетаться в одном лизинговом договоре в зависимости от намерения сторон [18].

Основными признаками классификации видов лизинга можно назвать: степень окупаемости предмета лизинга; тип передаваемого в лизинг имущества; способ использования предмета лизинга; объем обслуживания предмета лизинга; сферу предоставления предмета лизинга; форму организации лизинговой сделки (состав участников лизинговой сделки); характер лизинговых платежей; наличие гарантии на остаточную стоимость предмета лизинга; тип лизингополучателя; экономическую цель использования имущества; характер финансирования лизинговой сделки.

К основным видам лизинга относятся финансовый, оперативный и возвратный лизинг. В данной выпускной квалификационной работе на примере ООО «Строй Прогресс» используется именно финансовый вид лизинга.

Финансовый - наиболее распространенный вид лизинга. Он предусматривает сдачу в лизинг имущества на длительный срок и полное возмещение стоимости за период его пользования.

Финансовый лизинг характеризует следующие основные черты:

- лизингодатель закупает имущество для передачи его в лизинг не на свой страх и риск, а по указанию лизингополучателя;

- в нем участвуют 3 стороны: производитель или поставщик объекта сделки, лизингодатель, лизингополучатель;

- срок лизингового соглашения достаточно продолжительный (в рыночно развитых странах – от 5 до 10 лет), часто близкий к сроку службы объекта сделки и, следовательно, к сроку амортизации всей или большей части стоимости оборудования;

- договор не подлежит расторжению в течение основного срока лизинга, т.е. срока, необходимого для возмещения расходов лизингодателя;

- объект сделки обычно имеет высокую стоимость;

- по истечении срока действия договора лизингополучатель может: или вернуть предмет лизинга его хозяину, или продлить с последним прежнее соглашение, либо заключить новое соглашение на меньший срок и по льготной ставке, или купить предмет по его остаточной стоимости (обычно она носит символический характер).

При финансовом лизинге, с дополнительным привлечением средств, важное значение имеют, как процедура приобретения лизингового имущества, так и гарантии, залоги, система страхования.

При этом процедура приобретения лизингового имущества может иметь три варианта: первый - когда лизингополучатель самостоятельно выбирает имущество и его производителя (продавца), лишь оплачивая эту сделку, и передает по договору право пользования им лизингополучателю; второй вариант используется организацией ООО «Строй Прогресс» - лизингодатель выбирает производителя (продавца) и при этом несет ответственность перед лизингополучателем за условия поставки имущества; при третьем варианте лизингодатель уполномочивает лизингополучателя быть агентом по операциям с производителем (продавцом).

В условиях острой конкуренции использование финансового лизинга весьма эффективно, особенно в высоко технологичных отраслях. Он позволяет быстро и без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, подвергающиеся стремительному моральному старению в связи с научно-техническим прогрессом: компьютеры и другое электронное оборудование, орг.средства, сложные станки, медицинская техника, оборудование для коммунального хозяйства, транспортные средства промышленного назначения.

При оперативном лизинге:

- лизингодатель закупает имущество на свой страх и риск, а не по указанию лизингополучателя;

- лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга;

- предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока амортизации имущества.

Оперативный лизинг характеризуется небольшой продолжительностью контракта (до 3-5 лет). После истечения срока имущество может стать объектом нового лизингового контракта или возвращается арендодателю. Лизингодатель при оперативном лизинге имеет больше риска по возмещению остаточной стоимости оборудования, особенно когда появляется проблема спроса на него.

Возвратный лизинг- это вид лизинга, при котором отношения сторон начинаются с того, что собственник имущества сначала продает его будущему арендодателю, а затем берет это же имущество в аренду, то есть одно и то же лицо (первоначальный собственник) выступает и в качестве поставщика, и в качестве арендатора. В результате арендодатель как бы дает ссуду под залог имущества, находящегося у поставщика-арендатора [22].

Различные виды лизинга могут сочетаться в одном договоре в зависимости от конкретных, оговариваемых участников условий.

Можно выделить следующие основные типы лизинга:

- долгосрочный (договор лизинга действует в течение трех и более лет);

- среднесрочный (договор лизинга действует в течение от полутора до трех лет);

- краткосрочный (договор лизинга действует менее полутора лет).

Действующим российским законодательством в части форм лизинг предусматривает только внутренний и международный лизинг [3]. При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации.

Если лизингодатель либо лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации, то данная форма называется международным лизингом. Национальная принадлежность продавца как субъекта операции лизинга значения в данном случае не имеет.

В данной выпускной квалификационной работе приведен пример с долгосрочным типом и внутренней формой лизинга.

От форм и видов лизинга следует отличать такое понятие как, сублизинг.

Сублизинг в соответствии с п.1 ст.8 Закона №164-ФЗ – это вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок на основе условий договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга [3].

При передаче предмета в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме.

Схема отношений, возникающих в процессе исполнения договора сублизинга, состоит в том, что лицо, осуществляющее сублизинг, заключает два договора – договор лизинга с лизингополучателем и договор сублизинга с новым лизингополучателем, являясь, таким образом, одновременно лизингополучателем предмета лизинга по договору лизинга и лизингодателем того же предмета по договору сублизинга.

Основные понятия лизинговых отношений представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Основные понятия лизинговых отношений

Понятие	Содержание (определение)
1	2
Лизингополучатель	Физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
Лизингодатель	Физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
Лизинговая компания (фирма)		Коммерческая организация (резидент и нерезидент РФ), выполняющая в соответствии с законами РФ и учредительными документами функции лизингодателя.
Продавец (поставщик)		Физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи.
Инвестиционные затраты (издержки)		Издержки (расходы и затраты) лизингодателя, связанные с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем.
Сумма закрытия сделки		Общая сумма, выплачиваемая лизингодателю в период действия и в соответствии с условиями лизингового договора (затраты на приобретение объекта + НДС+ плата за лизинг и др.), а также при досрочном прекращении договора по вине пользователя: невыплаченные лизинговые платежи + остаточная стоимость объекта + неустойка.
Лизинговый процесс		Система мер по подготовке и осуществлению лизинговых операций, включающая 4 этапа: подготовительный, заключение контракта, реализация и закрытие проекта.
Базисная стоимость		Стоимость объекта лизинга в начале сделки.
Лизинговые платежи		Сумма амортизационных отчислений по объекту лизинга, платы за кредитные ресурсы, комиссионные и оплата дополнительных услуг лизингодателя, НДС, налог на имущество, таможенные платежи и др.
Лизинговые взносы		Величина выплат за объект лизинга в соответствии с установленной периодичностью (по месяцам, годам и т.д.).
Лизинговая деятельность		Вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг
Лизинг		Совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга
Перевозчик		Специализированная транспортная организация, которая обязуется доставить и передать предмет лизинга лизингополучателю и отвечает за утрату, недостачу и порчу транспортируемого объекта лизинга
Срок лизинга		Период использования предмета лизинга в процессе лизинговой сделки
Страховщик		Юридическое лицо любой организационной формы, которое осуществляет страховые операции и принимает участие в лизинговых проектах