Организация бухгалтерского учета предмета лизинга на организации ООО «Строй Прогресс»

3.1 Организация бухгалтерского учета предмета лизинга на организации ООО «Строй Прогресс»

При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 №15.

Бухгалтерский учет хозяйственных процессов, связанных с исполнением договора лизинга, заключается в учете: предмета лизинга; лизинговых платежей.

Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций зависит от следующих условий договора лизинга: на чьем балансе учитывается предмет лизинга – на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Возможность выбора порядка учета предмета лизинга (по соглашению сторон договора) установлена Федеральным Законом № 164-ФЗ, как рассматривалось выше, предусмотрен или нет переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю по окончании договора; предусмотрен или нет переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю по окончании договора.

Рассмотрим вариант учета лизинговых операций на организации ООО «Строй Прогресс».

В 2005 году финансовая служба организации провела анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и пришла к выводу, учитывая свои финансовые возможности, постепенно пополнять парк машин через лизинг. Параллельно с приобретением и модернизацией основных фондов лизинговая операция позволит решить проблему оптимизации финансовых потоков даже при хроническом дефиците финансовых ресурсов.

В период действия договора лизинга №526А (приложение 1), предмет лизинга МАЗ-551605-2121-024 и МАЗ-9506-010 учитывается на балансе лизингодателя.

В свою очередь, организация ООО «Строй Прогресс» является лизингополучателем по этому договору лизинга.

В течение срока договора лизинга собственность на предмет аренды сохраняется за лизингодателем, а лизингополучатель имеет лишь право временного владения и пользования этим имуществом. За обладание этим правом лизингополучатель платит лизинговой компании соответствующие суммы – лизинговые платежи, размер, вид и график, перечисления которых определяется условиями двухстороннего лизингового договора.

В данном примере лизинговый договор заключается между ООО «Смеко-М» и ООО «Строй Прогресс», и является центральным звеном лизингового проекта (сделки), предмет лизингового договора – МАЗ-551605-2121-024 (5 шт.), МАЗ-9506-010 (2 шт.). Для того чтобы лизинг состоялся, обязательно должны быть заключены как минимум два договора – непосредственно сам договор лизинга между ООО «Смеко-М» и ООО «Строй Прогресс» и договор купли-продажи между ООО «Смеко-М» и ООО МосМАЗсервис.

В данной выпускной квалификационной работе рассмотрен порядок учета предмета лизинга у лизингополучателя, хотя сам предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Организация приняла лизинговое имущество (автомобили) по акту передачи на основании договорных отношений (приложение 4).

Общая сумма платежей по договору лизинга №526А от 18.11.2005 г. составила 9 899 933,89 руб., в том числе НДС (18%) -1510159,41 руб. Стоимость имущества – предмета договора – 8 389 773,42 руб. (без НДС)

Количество платежей – 36 мес. (3года).

8389773,42 руб. = 233049,29 руб. цена лизинга в месяц (без НДС)

36 мес.

Данная сумма будет ежемесячно списываться на себестоимость продукции (услуг)- 274 998,16 руб. (с НДС)

В этом случае делаются такие проводки:

Дт 25 Кт 76 – 274 998,16 руб.

Дт 20 Кт 25 – 274 998,16 руб.

Сумма, указанная в качестве цены лизинга в месяц, является суммой реализации лизинговых услуг, начисляемой за соответствующий месяц и рассчитывается, как частное от общей суммы лизинговых платежей по настоящему договору и срока лизинга с момента подписания акта приемки-передачи в лизинг.

На каждого лизингодателя в бухгалтерии заведена карточка аналитического учета, в которой видна каждая операция, произведенная по учету лизингового имущества. По лизинговому договору №526А от 18.11.2005 г. заведена карточка аналитического учета к счету №76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Ежемесячно лизингодатель предоставляет лизингополучателю счет-фактуру на сумму лизингового платежа, на основании чего бухгалтерия лизингополучателя относит данную сумму на себестоимость продукции, работ (услуг), делая при этом следующую запись в бухгалтерском учете:

Дт 25 - Кт 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») – 233049,29 руб. - начислена сумма лизинговых платежей за отчетный месяц;

Дт 19 – Кт 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») – 41 948,87 руб. - отражена сумма НДС по лизинговому платежу;

Таблица 3.1

Схема проводок по условиям договора лизинга на организации ООО «Строй Прогресс»

Наименование операции	Проводка		Сумма ,руб.	Документ
	Дебет	Кредит
Поступило основное средство, полученное по договору лизинга	001	-	8389773,42	Акт приема-передачи основного средства (формы №ОС-1, 1а,1б) Инвентарная карточка учета основных средств (формы №ОС-6,6а,6б) Договор Лизинга№ 526А (в течении срока Договора)
Начислены лизинговые платежи	25 (20, 23, 26, 29, 44)	76	233049,29	График платежей (ежемесячно)
Начислен НДС предъявленный лизингодателем по лизинговым платежам	19.3	76	41 948,87	Счета-фактуры (ежемесячно)
НДС принят к зачету	68 (начисл.НДС)	19,3	41 948,87	Книга покупок (по мере оплаты и выставленного счета-фактуры)
Перечислен лизинговый платеж	76	51	274 998,16	Выписка банка, платежное поручение
Списано основное средство	-	001	8389773,42	По окончанию действия Договора

По окончании срока договора лизинга (при выкупе лизингового имущества) его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»:

Кт 001 – 8 389 773,42 руб.

Работа подвижного состава оценивается его технико-эксплуатационными показателями. Основные технико-экономические показатели работы подвижного состава за 2005-2006 г., приведены в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Основные технико-экономические показатели за 2005-2006 г.

Показатели	2006 г. план	2006 г. факт	2005 г. факт	2006 факт/ 2006 план	2006 г. факт/2005
Доход от реализации (руб.)	134 481	135 623	113 802	101%	119%
Списочный состав (ед.)	201	201	204
Выпуск а/м на линию (ед.)	38 178	38 503	37 300	101%	103%
Коэффициент эксплуатации (%)	0,52	0,53	0,50	101,9%	106%
Средняя цена за машиносмену (руб.)	4 509	4 505	3 641	100%	124%
Состав автомобильно-транспортных средств (АТС)
грузовые автомобили
всего шт.	152	152	167	100%	91%
грузоподъемность, кг	1 724	1 724	1 865	100%	92%
Полуприцепы запасные
всего шт.	34	34	34	100%	100%
грузоподъемность, кг	479	479	479	100%	100%
Прицепы
всего шт.	2	2	2	100%	100%
грузоподъемность, кг	20	20	20	100%	100%
пассажирские автобусы
всего шт.	9	9	9	100%	100%
грузоподъемность кг	279	279	279	100%	100%
специальные автомобили
всего шт.	14	14	14	100%	100%
Работа и использование машин
грузовые автомобили
перевезено грузов тыс.т	517	522	416	101%	126%
грузооборот всего в тыс. км	5 405	5 460	4 545	101%	120%
общий пробег всего в тыс. км	6 250	6 313	5 843	101%	108%
в том числе пробег с грузом	3 000	3 030	2 988	101%	101%
автобусы, легковые, специальные автомобили
перевезено пассажиров, тыс.	80	81	85	101%	95%
пассажирооборот, тыс. пасс,	335	338	349	101%	97%
общий пробег автомобилей,	900	909	990	101%	92%

Коэффициент технической готовности парка автомобилей рассчитывается по формуле:

α_т = А_г.э./ А_с (1) , где:

α_т - коэффициент за один рабочий день;

А_г.э.- число автомобилей в эксплуатации;

А_с – списочный состав автомобилей.

В вышеприведенной таблице количество автомобилей в эксплуатации указан за год, нужно найти А_г.э. количество автомобилей в эксплуатации за одни рабочий день.

А_г.э. в день = 38178 / 365 дней = 104,6 (за 2006г.)

α_т = 104,6 / 201 = 0,52%

Коэффициент технической готовности парка автомобилей составляет 0,52% по плану за 2006 год.

По фактическим данным за 2006 год коэффициент технической готовности парка автомобилей составляет:

α_т = 0,53%

В итоге коэффициент технической готовности парка автомобилей по факту превысил план на 2006 год.

Если сравнивать с 2005 годом, то в 2005 году фактический коэффициент технической готовности автомобилей на линию составил:

α_т = 0,50%

Сравнивая 2005 и 2006 г. то, по сравнению с 2005 годом, в 2006 году выпуск автомобилей на линию увеличился на 2%. А коэффициент технической готовности парка автомобилей увеличился на 5%.

Доход от реализации в 2006 году увеличился на 19% по сравнению с 2005 годом и был больше запланированного на 1%.

Выпуск машин на линию в 2006 году увеличился на 3% по сравнению с 2005 годом и был больше запланированного на 1%.

Средняя цена за машиносмену в 2006 году увеличилась на 24% по сравнению с 2005 годом. Состав парка сократился на 9% в основном за счет выбытия старой техники. Объем перевезенных грузов увеличился на 26% по сравнению с 2005 году и превысил план на 1%.

Проанализировав данную таблицу можно сделать вывод: эффективность использования автомобильных транспортных средств (АТС) повысилась в связи с тем, что пополнился автопарк новым транспортом, взятым в лизинг.

Рассчитаем амортизацию, которая учитывается по лизинговому договору у лизингодателя ООО «Смеко-М», т.к. эти данные необходимы при расчете суммы лизинговых платежей:

Стоимость оборудования – 6 324 172 руб., НДС 964 704,20 руб. Сумма без НДС – 5 359 946,98 руб. – Балансовая стоимость предмета лизинга.

В соответствии с Постановлением Правительства данные основные средства относятся к 4 группе амортизации (на основании НК ст. 259 п.4), где срок полезного использования составляет – 84 месяца, т.е. 7 лет (будет начисляться амортизация).

Следовательно, мы берем балансовую стоимость без НДС и делим ее на срок полезного использования, мес. = сумма амортизации в месяц.

5 359 946,98 руб./84 мес.= 63 808,89 руб. Сумма амортизации в месяц.

Чтобы узнать сумму годовой амортизации, нужно сумму амортизации в месяц умножить на 12 месяцев.

63 808,89 руб. x 12 мес. = 765 706,71 руб. Сумма амортизации в год.

Расчетная годовая норма амортизации рассчитывается таким образом: годовая сумма амортизации _{x 100 % =} 765 706,71 _{x 100 %=} балансовая стоимость (без НДС) 5 359 946,98 = 14,29 % (К= 1/84*100%*12=14,29%) Расчетная годовая норма амортизации.

При применении ускоренной амортизации в настоящем договоре используется коэффициент ‏ускоренной амортизации 2,4 (по законодательным актам до 3). Право сторон лизингового договора применять механизм ускоренной амортизации является важнейшим преимуществом приобретения оборудования в лизинг. В результате стоимость оборудования может быть списана на расходы в три раза быстрее. Таким образом, можно уменьшить сумму налога на прибыль, уплачиваемого организацией в первые годы лизинга. При этом налог уплачивается позднее, но общая сумма налоговых платежей за период эксплуатации лизингового оборудования не уменьшается. Ускоренная амортизация позволяет без убытков списать автотранспортное средство, подверженное быстрому моральному и физическому износу и заменить его новым (без получения убытков от списания автотранспортного средства).

Расчетная годовая норма амортизации умножается на коэффициент ускоренной амортизации 2,4, мы определяем годовую фактическую норму амортизации: 14,29 x 2,4 = 34,27

5 359 946,98 x 34,28 / 100% = 1 837 384,25 руб. Начисление амортизации в год с учетом использования коэффициента ускоренной амортизации.

1 837 384,25 руб. / 12 мес. = 153 115,82 руб. сумма фактически начисленной амортизации в месяц.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации, составляет 153115,82 руб.

3.2 Расчет лизинговой сделки по методу «с фиксированной общей суммой

При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов. Лизинговые платежи можно начислять по методу: фиксированной общей суммы равными долями и периодичностью, согласованной сторонами в договоре (именно этот метод и используется на организации ООО «Строй Прогресс»); аванса, когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс, а остальную часть общей суммы лизинговых платежей начисляет и уплачивает в течении срока действия договора; минимальных платежей, при которых в общую сумму платежей включают амортизацию лизингового имущества за весь срок действия договора, плату за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и др. [22].

Рассмотрим расчет лизинговых платежей по методу «с фиксированной общей суммой», по договору 526А.

Условия договора:

Стоимость имущества лизинга составляет -5270143,33 руб.

Срок договора – 3 года (36 мес.)

Процентная ставка по кредиту – 20 % годовых.

Процентная ставка комиссионного вознаграждения с учетом услуг 5,54%, за весь период от стоимости имущества.

Расчетная годовая норма амортизации – 14,29.

Коэффициент ускорения амортизации – 2,4

В действительности организация при заключении договора использовала предоставленные расчеты.

Расчет среднегодовой стоимости имущества предоставлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Расчет среднегодовой стоимости имущества

Год	Стоимость имущества на начало года, руб.	Сумма амортизационных отчислений, руб.	Стоимость имущества на конец года, руб.	Среднегодовая стоимость имущества (1 стр.+2 стр.)/2, руб.
1	5270143,33	1756689,36	3513453,97	4391798,65
2	3513453,97	1756689,36	1756764,61	2635109,29
3	1756764,61	1756689,36	75,25	878419,93

Таким образом, расчет общей суммы по годам составит:

1-й год:

1)Амортизационные отчисления (АО):

5270143,33*14,28*2,3333/100=1756689,36руб

2) Плата за используемые кредитные ресурсы(ПК):

4391798,65*20%=878359,73руб

3) Налог на имущество:

4391798,65*2%=87835,97руб

4) Комиссионное вознаграждение лизингодателю:

5270143,33*5,54%=291965,94руб

5) Транспортный налог: