Навигация
18 августа 2008 г.
Д 68/НДС к возмещению, К 68/НДС к начислению - 270 000 руб. - начислен НДС с неподтвержденного экспорта оборудования;
Д 68/НДС, К 19 - 180 000 руб. - принят к вычету НДС по неподтвержденному экспорту оборудования;
Д 91-2, К 68/НДС к возмещению - 270 000 руб. - начислен НДС с неподтвержденного экспорта оборудования.
17 октября 2008 г.
Д 68/НДС к начислению, К 51 - 90 000 руб. - перечислен НДС в бюджет по неподтвержденному экспорту.
Старый счет-фактуру с «нулевой» ставкой НДС аннулировать не нужно. Если в дальнейшем документы будут собраны и факт экспорта подтвержден, то экспортер может использовать его для регистрации в книге продаж. Счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%, регистрируется в этом случае в книге покупок. [15]
Подать документы на подтверждение экспорта возможно до истечения трех лет после налогового периода, в котором был уплачен НДС.
После принятия налоговой инспекцией решения о подтверждении права на применение «нулевой» ставки НДС и возмещении налога перечисленный налог может быть зачтен в счет недоимки, пени, штрафов и (или) текущих платежей (п. 4 ст. 176 НК РФ) или перечислен на расчетный счет организации органом Федерального казначейства. [12]
Пени, уплаченные налогоплательщиком, возвращены не будут.
Пример10. Продолжим условия примера 9. Организация не отказалась от подтверждения экспорта, поэтому бухгалтерская запись по списанию начисленного НДС по не подтвержденному в срок экспорту (К 68/НДС к начислению) за счет прочих расходов, не учитываемых при налогообложении (Д 91-2), не делалась. Необходимый пакет документов был собран в IV квартале 2008 г.
Налоговая инспекция подтвердила право организации на возмещение НДС и перечислила 31 марта 2009 г. на расчетный счет организации уплаченную сумму.
В рассматриваемой ситуации в дополнение к ранее произведенным записям делается следующая:
31 марта 2009 г.
Д 51, К 68/НДС к возмещению - 270 000 руб. - получен возмещенный НДС.
Рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и реализует товары (работы, услуги) как на территории Российской Федерации, так и на экспорт.
Пример11. Порядок восстановления в бюджет НДС, принятого к вычету, при последующей реализации части приобретенных товаров на экспорт.
Организация приобрела в ноябре для последующей продажи товары по цене 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб. Транспортные расходы составили 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Оплата произведена в ноябре в полном объеме.
Кроме того, в ноябре организация понесла расходы на содержание офиса, телефонные переговоры и т.д. в сумме 17 700 руб., в том числе НДС - 2700 руб.
В декабре приобретенный товар был реализован: 70% - на внутреннем рынке, 30% - на экспорт.
В учете организации эти операции были оформлены следующими проводками: в ноябре:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета» - 177 000 руб. - произведена оплата поставщику товаров;
Д 41 «Товары» К 60 - 150 000 руб. - товары оприходованы на склад организации;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 - 27 000 руб. - отражен НДС по приобретенным товарам;
Д 44 «Расходы на продажу» К 60 - 20 000 руб. - учтены транспортные расходы по завозу товаров;
Д 19 К 60 - 3600 руб. - отражен НДС, приходящийся на стоимость транспортных расходов;
Д 44 К 60 - 15 000 руб. - начислены общехозяйственные расходы;
Д 19 К 60 - 2700 руб. - учтен НДС, приходящийся на эти расходы;
Д 60 К 51 - 17 700 руб. - произведена оплата расходов на содержание офиса;
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 - 33 300 руб. (27 000 руб. + 3600 руб. + 2700 руб.) - принят к вычету НДС, уплаченный по товарам, транспортным и общехозяйственным издержкам;
в декабре организация реализовала товары и оформила в своем учете проводки:
Д 19 К 68 - 8100 руб. (27 000 руб. x 30%) - НДС по товарам, реализованным на экспорт, восстановлен в бюджет;
Д 19 К 68 - 1890 руб. (3600 руб. x 30% + 2700 руб. x 30%) - восстановлен в бюджет НДС по части материальных расходов, приходящихся на экспортные операции.
Позднее, после того, как организация подтвердит экспорт, представив в налоговый орган соответствующий пакет документов и декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0%, а налоговый орган примет решение о предоставлении вычетов по «входному» НДС, восстановленные в бюджет суммы этого налога будут приняты к возмещению.
В своем учете организация оформит эту операцию проводкой:
Д 68 К 19 - 9990 руб. (8100 руб. + 1890 руб.) - принят к вычету НДС, приходящийся на экспортный товар, и связанные с ним материальные расходы.
По тем или иным причинам налоговый орган может отказать налогоплательщику в праве применения нулевой ставки, не признав реализацию поставкой на экспорт.
Тогда у налогоплательщика есть два пути:
- признать, что поставка не является экспортной, отказавшись от дальнейшего сбора доказательств;
- готовить новый пакет документов для подтверждения экспорта. [13]
Если налогоплательщик отказывается от дальнейшего сбора доказательств, то ему следует начислить в бюджет НДС с реализации товара. Одновременно он может принять к вычету НДС. [13]
На торговые операции с Республикой Беларусь распространяются практически все положения, характерные для внешнеэкономической деятельности. Однако есть некоторые особенности.
Во-первых, для обоснования применения нулевой ставки по НДС в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:
- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;
- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, с отметкой налогового органа другой стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);
- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара; [14]
Во-вторых, для подтверждения экспорта в Республику Беларусь налогоплательщику дается 90 дней, а не 180. [14]
В-третьих, оформленный счет-фактура регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур. На этом счете-фактуре следует проставить отметку налогового органа.
В налоговый орган передается счет-фактура вместе с заявлением о проставлении отметок на счетах-фактурах. Утвержденной формы заявления не существует, поэтому оно составляется в произвольной форме.
Отметка на счете-фактуре должна быть проставлена в срок не более пяти рабочих дней с даты представления в налоговый орган документов и представляет собой штамп «Зарегистрировано» с указанием даты регистрации и регистрационного номера, удостоверенный подписью должностного лица налогового органа, проставившего отметку. После проставления отметки на счете-фактуре в налоговом органе с него снимается копия, которая остается на хранении в налоговом органе вместе с заявлением. Счет-фактура с отметкой налогового органа вручается (направляется по почте) экспортеру или его представителю. Затем счет-фактуру с отметкой налогового органа следует передать покупателю товара из Республики Беларусь. [14]
Особенность оформления учета счетов-фактур в торговых отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь состоит в том, что, если налогоплательщик не успевает собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок, ранее выставленный счет-фактура не может быть зарегистрирован в книге продаж, поэтому на 91-й календарный день после отгрузки товара выставляется новый счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%, и он регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур.
Итак, торговые организации вправе реализовывать в таможенном режиме экспорта только товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации.
Бухгалтерский учет операций по приобретению товаров, предназначенных для экспортной реализации, ведется аналогично учету товаров, закупаемых для их продажи на внутреннем рынке.
Доходы от продажи товаров на экспорт, признаются доходами от обычных видов деятельности, расходы, связанные с продажей товаров за границу, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности, при этом расходы необходимо сформировать в момент признания доходов от реализации товаров на экспорт.
Для учета внешнеторговых операций учетной политикой организации на основе Типового плана счетов должен быть утвержден рабочий план счетов.
При реализации товаров на экспорт они облагаются НДС по ставке 0%.
Для того чтобы воспользоваться нулевой ставкой по НДС российский экспортер должен представить в налоговый орган пакет документов, для сбора которых ему даётся 180 календарных дней. Если контрагентом является организация из Беларуси, то на сбор необходимых документов дается, лишь 90 календарных дней. Налоговый орган проводит проверку и принимает решение о возможности предоставления ставки в 0%. По тем или иным причинам налоговый орган может отказать налогоплательщику в праве применения нулевой ставки, не признав реализацию поставкой на экспорт. Налогоплательщик в этом случае может либо признать, что поставка не является экспортной, отказавшись от дальнейшего сбора доказательств, либо готовить новый пакет документов для подтверждения экспорта.
Похожие работы
... доходы и расходы» сумма 2750 Справка бухгалтерии Списана положительная курсовая разница (4950+2750) Д-т сч.91/1 «Прочие доходы» К-т сч.99 «Прибыль и убытки» сумма 7700 3. Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», к которому открывают несколько субсчетов, среди которых:52-1«Транзитный валютный счет»;50-2«Текущий валютный ...
... и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора)» (ПБУ 5/01 «учет материально- производственных запасов»). Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В ООО «Сямженские молочные продукты» сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моменту поступления ее на склад, так как ее фактическую себестоимость можно рассчитать ...
... об организации бухгалтерской службы находится в прямой зависимости от того, какая форма ведения учета будет выбрана. Выбранная форма учета указывается в учетной политике. Организация обязана утвердить формы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и ...
... документам Основные бухгалтерские проводки по учету удержаний из заработной платы приводятся в таблице: Если Ваше предприятие избрало для себя простую форму бухгалтерского учета (см. брошюру «Организация бухгалтерского учета»), то все расчеты по оплате труда и удержания из нее учитываются в ведомости «Учет заработной платы». Эта ведомость используется для расчета размеров заработной платы ...
0 комментариев