Апреля

15 апреля

Д 70 К 50-1

- 5000 руб. (10 000 руб.: 22 дн. х 11 дн.) - выплачен аванс Иванову за первую половину апреля;

30 апреля

Д 20 К 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову за апрель;

Д 20 К 69-1-2

- 310 руб. (10 000 руб. х 3,1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д 20 К 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" (69-1-1, 69-3)

- 2600 руб. (10 000 руб. х 26%) - начислен ЕСН;

Д 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" К 69-2

- 1400 руб. (10 000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Д 70 К 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1248 руб. ((10 000 руб. - 400 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

5 мая

Д 70 К 50-1

- 3752 руб. (10 000 - 5000 - 1248) - выплачена заработная плата за вторую половину апреля.

Пример №2

Работнику производственного отдела ЗАО "Актив" за месяц начислена заработная плата в сумме 25 000 руб. Из нее удержан налог на доходы физических лиц в сумме 3250 руб. Всего к выплате причитается 21 750 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Д 20 К 70 - 25 000 руб. - начислена заработная плата работнику организации;

Д 70 К 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 3250 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника;

Д 70 К 50 - 21 750 руб. - выплачена из кассы организации заработная плата работнику.

2.3 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспеченью

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Журнал регистраций хозяйственных операций

№ П/п	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Выданы работникам путевки, оплаченные за счет средств социального страхования	69.1	50.3
2	Уплачен из кассы единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд социального страхования	69.1	50
3	Уплачены из кассы взносы на обязательное пенсионное страхование	69.2	50
4	Уплачен из кассы единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд обязательного медицинского страхования	69.3	50
5	Уплачен с расчетного счета единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд социального страхования	69.1	51
6	Уплачены с расчетного счета взносы на обязательное пенсионное страхование	69.2	51
7	Уплачен с расчетного счета единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд обязательного медицинского страхования	69.3	51
8	Уплачен с валютного счета единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд социального страхования	69.1	52
9	Уплачены с валютного счета взносы на обязательное пенсионное страхование	69.2	52
10	Уплачен с валютного счета единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд обязательного медицинского страхования	69.3	52
11	Уплачен со специального счета в банке единый социальный налог в части, подлежащей за числению в фонд социального страхования	69.1	55
12	Уплачены со специального счета в банке взносы на обязательное пенсионное страхование	69.2	55
13	Уплачен со специального счета в банке единый социальный налог в части, подлежащей за числению в фонд обязательного медицинского страхования	69.3	55
14	Начислены работникам пособия за счет средств социального страхования (например, пособия по временной нетрудоспособности)	69.1	70
По кредиту счета
15	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в строительстве или приобретении внеоборотных активов	08	69.1
16	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного Медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в строительстве или приобретении внеоборотных активов	08	69.3
17	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в основном производстве	20	69.1
18	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в основном производстве	20	69.3
19	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых во вспомогательном производстве	23	69.1
20	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования,с заработной платы работников, занятых во вспомогательном производстве	23	69.3
21	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых обслуживанием производства	25	69.1
22	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых обслуживанием производства	25	69.3
23	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы управленческого персонала	26	69.1
24	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы управленческого персонала	26	69.3
25	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых исправлением брака	28	69.1
26	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых исправлением брака	28	69.3
27	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в обслуживающем производстве	29	69.1
28	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в обслуживающем производстве	29	69.3
29	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в процессе продажи товаров (готовой продукции)	44	69.1
30	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в процессе продажи товаров (готовой продукции)	44	69.3
31	Возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма единого социального налога вчасти, подлежащей уплате в фонд социального страхования; возмещена сумма превышения принятых к вычету затрат на социальное страхование над суммой перечисленных платежей	51	69.1
32	Возвращены на расчетный счет излишне уплаченные суммы взносов на обязательное пенсионное страхование	51	69.2
33	Возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования	51	69.3
34	Возвращена на валютный счет излишне уплаченная сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования	52	69.1
35	Возвращены на валютный счет излишне уплаченные суммы взносов на обязательное пенсионное страхование	52	69.2
36	Возвращена на валютный счет излишне уплаченная сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования	52	69.3
37	Отражена задолженность работников за путевки, полученные за счет фонда социального страхования	70	69.1
38	Пени по уплате единого социального налога в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, удержаны с виновных сотрудников организации	73	69.1
39	Пени по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование удержаны с виновных сотрудников организации	73	69.2
40	Пени по уплате единого социального налога в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, удержаны с виновных сотрудников организации	73	69.3
41	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в процессе получения внереализационных или операционных доходов	91.2	69.1
42	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в процессе получения внереализационных или операционных доходов	91.2	69.3
43	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с сумм оплаты труда, начисленных за счет ранее созданного резерва (в сезонных отраслях, при выполнении ремонтных работ, при оплате отпусков и т.п.)	96	69.1
44	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с сумм оплаты труда, начисленных за счет ранее созданногорезерва (в сезонных отраслях, при выполнении ремонтных работ, при оплате отпусков ит.п.)	96	69.3
45	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с сумм оплаты труда работников, занятых при выполнении работ, затраты по которым учитываются как расходы будущих периодов	97	69.1
46	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с сумм оплаты труда работников, занятых при выполнении работ, затраты по которым учитываются как расходы будущих периодов	97	69.3
47	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с сумм оплаты труда работников, занятых в ликвидации последствий чрезвычайных событий	99	69.1
48	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с сумм оплаты труда работников, занятых в ликвидации последствий чрезвычайных событий	99	69.3

Пример

ООО "Марс" ведет строительство складского помещения собственными силами. Заработная плата работников, занятых в строительстве, составила 15 000 руб. Единый социальный налог исчисляется организацией по ставке 26%, в том числе 20% - в федеральный бюджет, 2,9% - в Фонд социального страхования, 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Бухгалтер "Марса" должен сделать проводки:

Д 08-3 К 70 -15 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве;

Д 08-3 К 69-1-1 - 435 руб. (15 000 руб. х 2,9%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования;

Д 08-3 К 69-3-1 - 165 руб. (15 000 руб. х 1,1%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Д 08-3 К 69-3-2 - 300 руб. (15 000 руб. х 2%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Д 08-3 К 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- 3000 руб. (15 000 руб. х 20%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет.

Если организация осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то суммы начисленной заработной платы сотрудникам, занятым на таких работах, также облагают единым социальным налогом:

Д 91-2 К 69-1-1 (69-3-1, 69-3-2, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН")

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников, занятых в процессе получения прочих доходов.

Заключение

Конкурентные преимущества страны в современном быстро меняющемся технологическом мире в наибольшей степени зависят от качества ее трудовых ресурсов и инвестиций в человеческий капитал, с целью улучшения этого качества и усиления способности людей к творчеству, инновациям и адаптации.

Заработная плата - часть национального дохода, выраженная в денежной форме, которая поступает в личное распоряжение работников для удовлетворения их материальных и культурных потребностей в соответствии с количеством и качеством затраченного ими труда. Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Запрещается какая-либо дискриминация при установлении и изменении размеров заработной платы и других условий оплаты труда.

Сущность заработной платы проявляется в ее основных функциях: воспроизводственной, предусматривающей обеспечение работников, а также членов их семей необходимыми жизненными благами; регулирующей, которая воздействует на соотношение между спросом и предложением рабочей силы, на формирование персонала, численность работников и уровень их занятости; стимулирующей, которая устанавливает зависимость заработной платы работников от их трудового вклада и от результатов деятельности предприятия.

В организации заработной платы применяются две основные формы: повременная и сдельная. Повременная заработная плата начисляется работнику в зависимости от фактически отработанного времени. Сдельная заработная плата предусматривает зависимость размера заработка от количества изготовленной продукции в соответствии с установленными расценками. При выборе системы оплаты труда целесообразно учитывать форму собственности, величину предприятия, его структуру, характер производимой услуги, а также особенности доминирующих в коллективе ценностей и целей.

В настоящее время простая форма сдельной и повременной оплаты труда используется крайне редко. Существующие методы оплаты труда основаны на использовании разных систем премирования. При этом показателями премирования, как правило, являются достижения или перевыполнение дневной нормы выработки, обслуживания, совмещение различных видов деятельности, уровень квалификации, а также условия труда. Системы оплаты труда должны быть в постоянном развитии. Администрации предприятия совместно с профсоюзной организацией целесообразно систематически оценивать эффективность средств на оплату труда.

Практическое задание

ВАРИАНТ 9

Исходные данные:

Предприятие занимается производством станков.

Остаток незавершенного производства на начало месяца:

С-1 – 700 000 рублей,

С-2 – 550 000 рублей.

Остаток незавершенного производства на конец месяца:

С-1 – 860 000 рублей,

С-2 – 650 000 рублей.

Готовая продукция оценивается по отпускной цене без НДС:

С-1 по 18 000 рублей за 1 агрегат,

С-2– 13000 рублей.

Остаток готовой продукции по учетным ценам на начало месяца:

С-1 – 270 000 рублей (отклонения от учетных цен – 1 000 рублей),

С-2 - 325 000 рублей (отклонения от учетных цен – 3 000 рублей). Моментом продажи является отгрузка готовой продукции покупателю. Транспортные расходы оплачиваются покупателем сверх цены готовой продукции. Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится пропорционально прямым затратам.

В отчетном периоде осуществлены хозяйственные операции, приведенные в представленном ниже журнале.

Журнал хозяйственных операций

ПН	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Д	К
1	Отпущены материалы на изготовление:
	С-1	1400000	20	10
	С-2	1700000	20	10
2	Начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление:
	С-1	650000	20	70
	С-2	255000	20	70
3	Произведены отчисления на социальные нужды с заработной платы рабочих за изготовление:
	С-1	169000	20	69
	С-2	66300	20	69
4	Списаны общепроизводственные расходы на производство (ведомость распределения общепроизводственных расходов):	30000
	С-1	15700	20	25
	С-2	14300	20	25
5	Списаны общехозяйственные расходы на производство (ведомость распределения общехозяйственных расходов):	128000
	С-1	66984	20	26
	С-2	61016	20	26
6	Принята из производства на склад готовая продукция по учетным ценам:
	С-1 в количестве 125 шт.	2250000	43	20
	С-2 в количестве 160 шт.	2080000	43	20
7	Списывается разница между фактической производственной себестоимостью выпущенной продукции и стоимостью по учетным ценам:
	по С-1		43	20
	по С-2		43	20
8	Отгружена продукция покупателю по отпускным ценам, включая НДС:
	С-1 в количестве 120 шт.	2548800	62	90.1
	С-2 в количестве 150 шт.	2301000	62	90.1
9	Начислен НДС по отгруженной продукции:
	по С-1	388800	90.3	68
	по С-2	351000	90.3	68
10	Списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции (расчет фактической себестоимости проданной продукции):
	С-1	2080015	90.2	43
	С-2	1943202	90.2	43
11	Предъявлен счет на оплату транспортных услуг за перевозку продукции:	32000
	стоимость перевозки	27119	44	60
	НДС	4881	19	60
12	Списываются расходы на продажу	24119	90.2	44
13	Выявлен финансовый результат от продаж продукции	62664	90.9	99
14	Проданы основные средства	420000	62	91.1
15	Определен НДС по проданным основным средствам	64068	91.2	68
16	Списана стоимость основных средств в сумме начисленной амортизации	325000	02	01.2
17	Определен финансовый результат от прочих видов деятельности	355932	91.9	99
18	Начислены пени за несвоевременную уплату платежей в органы медицинского страхования	1300	99	69
19	Начислен налог на прибыль	100463	99	68
20	Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»	316833	99	84

Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции

Показатели	Стоимость по учетным ценам	Фактическая себестоимость	Отклонения, +/-
Остаток на начало месяца	270000	285000	+15000
Поступило на склад за месяц	2250000	2141684	-108316
Итого:	2426864	2520000	-93316
Процент отклонений фактической себестоимости от стоимости продукции по отпускным ценам	%=3,703015
Отгружено за месяц	2160000	2080015	-79985
Остаток на конец месяца	360000	346669	-13331

Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции

Показатели	Стоимость по учетным ценам	Фактическая себестоимость	Отклонения, +/-
Остаток на начало месяца	325000	400000	+75000
Поступило на склад за месяц	2080000	1996616	-83384
Итого:	2405000	2396616	-8384
Процент отклонений фактической себестоимости от стоимости продукции по отпускным ценам	%=0,348607
Отгружено за месяц	1950000	1943202	-6798
Остаток на конец месяца	455000	453414	-1586

Расчет распределения общепроизводственных расходов пропорционально прямым затратам

Виды продукции	Прямые затраты	Коэффициент распределения	Общепроизводственные расходы
Изделие А	2219000	30000/4240300= 0,00707497	15700
Изделие Б	2021300		14300
Итого:	4240300		30000

Расчет распределения общехозяйственных расходов пропорционально прямым затратам

Виды продукции	Прямые затраты	Коэффициент распределения	Общехозяйственные расходы
Изделие А	2219000	128000/4240300= 0,0301865434	66984
Изделие Б	2021300		61016
Итого:	4240300		128000

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ

3.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года. № 129-ФЗ.

4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

5. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н
"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"

7. Приказ Минфина РФ от 7 мая 2003 г. N 38н
"О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению"

8. Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"
9. И.В. Перелетова "Консультант бухгалтера", N 7, июль 2007 г.

10. И.Д. Юцковская, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, май 2002г.

11. "Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.

12. http://www.glossary.ru

12. http://slovari.yandex.ru

13. http://pravcons.ru