2.3 Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы
Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные удержания.
К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц.
К. индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.
Налог на доходы физических лиц взимается с 2001г. на основании гл. 23 Налогового кодекса РФ.
Этой инструкцией установлено, что объектом налогообложения является доход, полученный за календарный год.
В состав доходов включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах.
В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст.217) в соответствии с законодательством; алименты; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.
Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты: 400рублей, (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а также 600 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов (у одного из работодателей) и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом у этого работодателя не превысит 20000 рублей.
Кроме стандартных налоговых вычетов законодательством установлены социальные и имущественные вычеты, которые предоставляются налоговым органом по окончании года.
Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержаной ранее суммы, в основном по ставке 13% (в отношении определенных видов доходов действуют повышенные ставки: 30%-для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, и дивидендов; 35%-для выигрышей, процентных доходов).
Начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются во внимание доходы, полученные работником от других предприятий.
Предприятия по истечению каждого месяца, не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога. При этом по доходам в натуральной форме и от материальной выгоды датой получения является при получении доходов в натуральной форме- день передачи; в случае материальной выгоды- день уплаты процентов, день приобретения товаров, ценных бумаг.
Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности. При удержании задолженности общая сумма удержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается.
Согласно п.4 ст. 255 НК РФ сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Расчет сумм удержаний из заработной платы в ООО «Лакруан»
1. Прохоров Н.М. (сыну 23 года студент дневного обучения).
600 – стандартный вычет на ребенка;
400 – стандартный вычет;
НДФЛ: (8253-600-400)*0,13 = 7553*0,13 = 943 руб.
2. Мозуль Ю.И. (донор, 1 ребенок до 18 лет, удерживаются алименты)
600 – стандартный вычет на ребенка;
400 – стандартный вычет;
185,19 – сумма зарплаты в день сдачи крови не облагается НДФЛ.
НДФЛ: (13575,40-400-600-185,19)*0,13 = 12690,21*0,13 = 1611 руб.
В соответствии со ст. 81 Семейного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. размер алиментов на одного ребенка равен 25%, на двух детей – 33% от суммы дохода работника.
Алименты: (13575,40-1650)*0,25 = 11925,4*0,25 = 2981,35 руб.
Итого: НДФЛ = 1650 руб.
3. Садовников И.В. (2 детей до 18 лет, в связи со смертью отца получил материальную помощь по коллективному договору, социальное пособие и материальную выгоду от ссуды).
НДФЛ: (7529,48-2000-1000-400-600*2-49,48)*0,13 = 2880*0,13 = 374 руб.
1000 руб. – пособие на погребение;
2000 руб. – материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
49,48 руб. – материальная выгода.
Согласно п 2 ст. 224 НК РФ в отношении суммы экономии на процентах при получении заемных средств налоговая ставка составляет 35%, отсюда НДФЛ:
49,48*0,35 = 17 руб.
Итого НДФЛ: 374+17 = 391 руб.
4. Кочнев И.К. (участник боевых действий в Чечне, 1 ребенок до 18 лет, получил пособие по временной нетрудоспособности).
НДФЛ: (2683,08-500-600)*0,13 = 1883,08*0,13 = 206 руб.
500 – стандартный вычет за участие в боевых действиях.
5. Конденко В.К.
НДФЛ: (4350-400)*0,13 = 3950*0,13 = 514 руб.
6. Валеев В.Р.. (участник ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС)
Согласно ст. 218 НК РФ размер налогового вычета составляет 3000 руб., так как доход работника за март 2004 г. составил 2610 руб., то НДФЛ не взимается.
7. Исмагилов П.Е. (1 ребенок до 18 лет).
НДФЛ: (4480-400-600)*0,13 = 452 руб.
8. Бурков С.Н. (алименты на 2 детей)
НДФЛ: (3775-400)*0,13 = 3375*0,13 = 439 руб.
Алименты: (3775-439)*0,33 = 1100,88 руб.
9. Григорьев К.Н.
НДФЛ: (4046,78-400)*0,13 = 474 руб.
10. Климов С.К.
НДФЛ: (2489-400)*0,13 = 272 руб.
11. Дорохин К.В. (2 ребенка до 18 лет).
НДФЛ: (8302,66-400-600*2)*0,13 = 871 руб.
12. Гатауллин В.Р. (совместитель)
Начислено 270 руб. НДФЛ: 270*0,13 = 35 руб.
13. Абрамова В.П.
Начислено 500 руб.
НДФЛ с пособия на ребенка не удерживаются.
Ведомость расчета удержаний представлена в Приложении 5.
Из заработной платы удерживаются также выплаты по исполнительным документам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке.
В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсии и стипендии, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и т.д. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут производится вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в сберегательный банк, страховым организациям, профсоюзные взносы, погашенные ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков. Учитываются такие расчетные операции на счетах 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» следующими проводками:
Д 70 К 68 – удержан из начислений по оплате труда налог на доходы физических лиц;
Д 70 К 71 – удержаны из начислений по оплате труда своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
Д 70 К 73 – удержаны из начислений по оплате труда суммы за причиненный материальный ущерб.
Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет – пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту – суммы удержаний налогов из заработной платы рабочих и служащих.
0 комментариев