Организация бухгалтерского учета в страховой организации на примере ЗАО «Поволжский страховой альянс»

2.         Организация бухгалтерского учета в страховой организации на примере ЗАО «Поволжский страховой альянс»

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия на примере ЗАО «Поволжский страховой альянс»

Закрытое акционерное общество «Поволжский страховой альянс» учреждено в соответствии с ГК РФ и Законом РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г. №208-ФЗ (с изменениями на 07.08.2002г.) и является юридическим лицом с момента его регистрации и создается на неопределенный срок. Общество зарегистрировано 16.04.2001г.

Общество является собственником, принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное ему учредителем в качестве вклада в уставной капитал либо на иной безвозмездной основе, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество осуществляет согласно законодательству РФ владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Цели ЗАО «Поволжский страховой альянс» :

• основной целью создания общества является оказание физическим и юридическим лицам страховых услуг по защите их имущественных интересов;

• получение прибыли акционерами от хозяйственной деятельности Общества.

Общество имеет гражданские права и обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Основными видами деятельности ЗАО «»Поволжский страховой альянс» являются:

• личное страхование в добровольной и обязательной формах, включающее: страхование жизни, страхование от несчастных случаев и болезней;

• имущественное страхование в добровольной и обязательной формах, включающее: страхование наземного транспорта, страхование грузов, страхование имущества частных и юридических лиц, страхование особо опасных объектов;

• страхование ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью и имуществу других лиц;

• и другие виды страхования.

Общество приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации в установленном порядке и для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать любые сделки, не запрещенные законодательством Российской Федерации. Общество вправе совершать все действия, не запрещенные действующим законодательством. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие закону, признаются действительными.

Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Финансовый год совпадает с календарным годом.

2.2      Организация бухгалтерского учета в компании

В страховой компании ЗАО «Поволжский страховой альянс» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет главный бухгалтер.

Бухгалтерская служба ЗАО «Поволжский страховой альянс» представляет собой структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Главный бухгалтер страховой компании, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом "О бухгалтерском учете и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Он подчиняется руководителю страховой компании и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, ведение налогового учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности,

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. В соответствии со статьей 18 закона №129- ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. (с изменениями и дополнениями на 03.11.2006г.) руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в установленном законодательством и нормативными документами порядке, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Главный бухгалтер ЗАО «Поволжский страховой альянс» был назначен на должность руководителем. Освобождение от должности может быть произведено также руководителем.

Главный бухгалтер организации имеет высшее специальное образование и стаж по специальности более трех лет.

Деятельность организации в соответствия с установленными критериями подлежит обязательному аудиту, поэтому назначение специалиста на соответствующую должность было произведено при наличии квалификационного аттестата профессионального бухгалтера. Порядок аттестации был произведен в соответствии с Положением об аттестации профессиональных бухгалтеров, утвержденным институтом профессиональных бухгалтеров 29 сентября 1998г.

Прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляется актом проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности в компании.

На главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за материальные ценности и денежные средства, он не может сам получать по чекам денежные средства и товарно-материальные ценности для страховой компании. При смене бухгалтера должен оформляться двусторонний акт сдачи - приемки дел, который подписывается главными бухгалтерами страховой компании - увольняемым и назначаемым. На время отсутствия главного бухгалтера его права и обязанности переходят к заместителю или другому должностному лицу, о чем объявляется приказом по страховой компании.

Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными.

Главная задача бухгалтерии - способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить:

·      формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

·      обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

·      предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией:

·      учет расчетов по оплате труда;

·      учет материально-технических ценностей;

·      учет страховых операций;

·      учет расходов на ведение дела, прочих доходов и расходов;

·      учет результатов финансовой деятельности;

·      учет движения денежных средств;

·      ведение налогового учета;

·      составление бухгалтерской отчетности.

Система бухгалтерского учета организации базируется на следующих общепринятых в мировой практике принципах: сплошное документирование; инвентаризация; обобщение информации на счетах; двойная запись; составление баланса и отчетности.

Страховая компания, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельноустановила:

• учетную политику;

• организационную форму бухгалтерской работы;

• форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующих в Российской Федерации формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов;

• систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля.

В страховой организации выделены на отдельный баланс хозяйства, филиалы, представительства, отделения.

В основе бухгалтерского отчета лежат текущие бухгалтерские записи. Для их ведения в ЗАО «Поволжский страховой альянс» применяется система двойной записи. Для регистрации всех хозяйственных операций применяются счета. Механизм ведения счетов в страховой организации аналогичен их применению в любой другой организации.

Различие состоит в использовании специальных отраслевых счетов. С 01.01.2002г. вступил в действие План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и Инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина России от 04.09.2001г. В Инструкции по применению Плана счетов раскрывается экономическое содержание и назначение каждого счета, определяется порядок ведения учета по каждому счету, приводится типовая схема корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими счетами. Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Поволжский страховой альянс» представлен в таблице А1 [см.Приложение ].

В зависимости от характера отражаемых на счетах операций счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Активные счета показывают движение средств страховой компании, включая основные средства, материальные ценности, денежные средства, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения и пр. Пассивные счета отражают движение источников средств страховой компании. Это счета капитала и резервов, займов и финансирования и т.д. Активно-пассивные счета могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. К таким счетам относятся расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с бюджетом, расчеты по социальному страхованию и обеспечению, прибыль и убытки.

Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с методом двойной записи: сумма операции заносится в дебет одного и кредит другого счета.

Открытие счетов, записи в них хозяйственных операций и их закрытие осуществляются по определенным правилам. При открытии счета в него записывается начальное сальдо: на активных счетах - в дебет, на пассивных - в кредит.

В течение отчетного периода на счетах отражаются суммы хозяйственных операций: увеличение по дебету активных и кредиту пассивных счетов; уменьшение - по кредиту активных и дебету пассивных счетов.

2.3      Учет страховых премий в страховых организациях

Понятие страховой премии является основным в страховом производстве. Неоднозначность и наличие достаточного числа вопросов, связанных с аспектами учета данного показателя, возникающих у бухгалтеров, требуют рассмотрения данной проблемы детально. Страховая премия представляет собой плату страхователя страховщику за предоставление страховой услуги, состоящей в принятии на себя страховщиком риска и обязательства по возмещению страхователю ущерба в случае его реализации.

Страховую премию выплачивает страхователь в размере и в сроки, установленные договором страхования. Страховая премия предназначена для финансирования расходов страховщика, связанных со страховой деятельностью. Страховая премия не только покрывает затраты страховщика и обеспечивает ему прибыль, но, прежде всего, гарантирует выполнение обязательств по договору страхования.

Премия, указанная в договоре страхования, представляет собой брутто-премию. Брутто-премия состоит из нетто-премии и нагрузки.

Основой деления на нетто-ставку и нагрузку является принцип возвратности средств, предназначенных на выплату страхователям, что позволяет разделить средства страховщика и страхователя.

Нетто-премия предназначена для финансирования страховых выплат при наступлении страховых событий по договору страхования, то есть для обеспечения основной производственной функции страховщика. Нетто-премия обеспечивает лишь покрытие ожидаемых страховых выплат. Нагрузка предназначена для финансирования расходов, связанных с заключением договора страхования и его исполнением.

Существуют различные виды страховых премий - с единовременной уплатой и с уплатой периодических взносов. Единовременная уплата премии предполагает уплату страховой премии один раз и полностью при заключении договора страхования. Уплата периодических взносов означает уплату страховой премии в рассрочку в оговоренные сроки в течение действия договора страхования.

Если рассрочка платежа устанавливается по краткосрочным договорам страхования, то правомерно определение надбавки к премии для компенсации увеличивающихся расходов страховщика по приему платежей и потери инвестиционного дохода.

Страховая премия как учетный показатель представляет собой начисленную стоимость страховой услуги по договору страхования. В соответствии с действующими особенностями применения страховыми организациями Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г. N 69н, страховая премия начисляется в бухгалтерском учете в тот момент, когда возникает право страховой организации на ее получение от страхователя, вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом, например выставлением счета на уплату страхового взноса. Информация о страховой премии обобщается на счете 92 "Страховые премии (взносы)" в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию".

Вопрос об определении момента начисления премии имеет особое значение при формирования страховых резервов. Момент начисления страховой премии является основанием для начала формирования страховых резервов. Это связано с тем, что начисление страховой премии означает вступление в силу договора страхования и, следовательно, возникновение обязательств страховщика, вытекающих из договора страхования и выраженных в учете как страховые резервы.

Порядок начисления страховой премии зависит от вида страхования. В ЗАО «Поволжский страховой альянс» различается порядок начисления премии по операциям страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни. Страховая премия по договорам страхования иного, чем страхование жизни, начисляется в размере, указанном в договоре и причитающемся к получению от страхователя, по страхованию жизни - в размере, причитающемся к получению от страхователя в отчетном периоде. Например, по условиям договора страхования, срок действия которого пять лет, страховая премия установлена в размере 100 000 руб. и подлежит уплате ежегодно в размере 20 000 руб.

Начисление страховой премии в зависимости от вида страхования следующее:

- страхование жизни - 20 000 руб. ежегодно;

- страхование иное, чем страхование жизни, - 100 000 руб. единовременно.

По генеральному соглашению, если предусмотрена перевозка отдельных партий товаров, грузов и прочего, страховую премию целесообразно начислять по каждому выданному полису, если иное не вытекает из договора страхования.

Комбинированные договоры страхования, относящиеся к нескольким видам страхования, для целей учета разделяются на отдельные условные договоры, каждый из которых относится к соответствующему виду страхования. Это необходимо для возможности отнесения премии к соответствующей учетной группе, по которой формируются страховые резервы. Метод распределения должен быть оговорен в учетной политике.

При принятии решения о начислении страховой премии учитываются конкретные условия вступления договора в силу.

Согласно ст. 425 ГК РФ договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Однако согласно ст. 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса. Это означает, что для страхования законом предусмотрена отсрочка вступления в силу заключенного договора, что и создает сложности при определении момента вступления договора в силу и возникновения права страховщика на страховую премию.

Согласно ст. 657 ГК РФ договор вступает в силу в следующих случаях:

- при уплате страховой премии и первого страхового взноса;

- с конкретной даты или события, указанного в договоре страхования.

В первом случае право на получение премии реализуется при ее поступлении. При неуплате страховой премии договор страхования не вступает в силу.

Во втором случае договор страхования вступает в силу с конкретной даты независимо от того, поступила страховая премия или нет. Тогда право на получение премии реализуется в момент вступления договора в силу. Если страховая премия поступает до начала периода страхования, то она подлежит начислению в момент поступления. Но в любом случае, поступила или нет премия, она подлежит начислению в момент начала страхового покрытия.

Не менее важным вопросом при начислении страховой премии является вопрос о дате признания платежа.

В общем порядке премия считается уплаченной при поступлении денег в кассу или на расчетный счет страховщика, а не при их списании со счета страхователя. Исключением является договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Согласно Правилам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств премия считается уплаченной в день перечисления страховой премии на расчетный счет страховщика.

Принятие правильного решения о начислении страховой премии, закрепление момента ее начисления в учетной политике определяют достоверность показателя страховой премии и страховых резервов, принятых к учету, и в конечном итоге характеризуют достоверность финансового результата деятельности страховщика.

Для обобщения информации в ЗАО «Поволжский страховой альянс» о начисленных в отчетном периоде страховых премиях(взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией, предназначен счет 92 «Страховые премии (взносы)».На субсчете 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» учитываются причитающиеся к получению от страхователей, страховых агентов, страховых брокеров страховые премии (взносы) по заключенным договорам страхования. По кредиту 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» отражаются суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающиеся к получению в отчетном периоде от страхователей по договорам страхования, относящимся к видам страхования иным, чем страхование жизни.

По договорам страхования жизни по кредиту субсчета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями») отражаются начисленные страховые премии (взносы), причитающиеся к получению от страхователей за отчетный период в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых премий (взносов).

Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом. Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.

При заключении договоров страхования через страховых агентов и страховых брокеров записи по кредиту субсчета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, брокерами»).

При неисполнении страхователем обязательств по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, и невозможности их взыскания в случаях, установленных законодательством или договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом «красное сторно».

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

На субсчете 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования» учитываются причитающиеся к получению по договору сострахования страховые взносы (премии) в части, приходящейся на ее долю в договоре сострахования.

Порядок отражения в учете страховых премий (взносов) на субсчете 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования» аналогичен порядку, описанному на субсчете 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)».

На субсчете 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование» отражаются причитающиеся к получению от перестрахователя по договорам перестрахования.

По кредиту субсчета 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование» отражаются суммы начисленных премий(взносов0, причитающихся к получению от перестрахователей в отчетном периоде по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 77 ««Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»).

По дебету субсчета 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование» в корреспонденции с дебетом счета 77 ««Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование») отражаются суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет страховых премий по договорам, переданным в перестрахование осуществляется аналогично учет страховых премий на субсчете 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование».

Аналитический учет по счету 92 «Страховые премии (взносы)» ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам.

2.4      Учет страховых резервов в страховых организациях

В соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» основой финансовой устойчивости страховщиков являются наличие у них оплаченного уставного капитала и страховых резервов, а также система перестрахования.

Состав, назначение и порядок формирования страховых резервов, образуемый страховщиком для обеспечения выполнения обязательств по договорам страхования иным, чем страхование жизни, определяются нормативно-техническими указаниями, утвержденными приказом Росстрахнадзора от 18.03.94г. № 02-02/04 - «Правила формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни».

В страховой компании ЗАО «Поволжский страховой альянс» существуют следующие страховые резервы:

1)         Резерв незаработанной премии;

2)         Резерв произошедших, но незаявленных убытков;

3)         Резерв заявленных, но неурегулированных убытков;

4)         Резерв по страхованию жизни;

5)         Стабилизационный резерв;

6)         Резерв выравнивания убытков.

Резерв незаработанной премии (РНП) представляет собой базовую страховую премию, поступившую по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.

Для расчета РНП договоры страхования подразделяются на три учетные группы. К первой учетной группе относятся договоры, связанные с осуществлением добровольного медицинского страхования, личного страхования, страхования средств транспорта, некоторых видов имущественного страхования и страхования ответственности. Основным показателем для расчета РНП является базовая страховая премия по каждому договору страхования. Базовая страховая премия (БСП) равна разнице между страховой брутто-премией, поступившей в отчетном периоде по договору страхования, фактически выплаченным (начисленным) комиссионным вознаграждением страховым посредникам за заключение договора страхования, и суммой средств, направленных на формирование резерва предупредительных мероприятий. Резерв произошедших, но незаявленных убытков создается для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых страховщику не было заявлено в установленном законом или договором порядке на отчетную дату. Резерв заявленных, но неурегулированных убытков создается страховщиком для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующих ему периодах и о факте наступления которых в установленном порядке заявлено страховщику. Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) определяется по каждой неурегулированной претензии в соответствии с размером ущерба, вызванного наступлением страхового случая и подлежащего компенсации, согласно условиям договора страхования. В случае, если убыток заявлен, но размер ущерба не установлен, для расчета принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму. Резерв предупредительных мероприятий предназначен для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также на цели, предусмотренные страховщиком в Положении о резерве предупредительных мероприятий. РПМ формируется путем отчисления от страховой брутто-премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде. Размер отчислений в РПМ определяется исходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки на эти цели. Страховые резервы по видам страхования, относящимся к страхованию жизни, формируются для обеспечения выполнения обязательств страховщика по страховым выплатам по заключенным договорам страхования при дожитии застрахованного до определенного договором страхования срока или возраста, или смерти застрахованного, если это предусмотрено договором страхования. Страховые резервы по страхованию жизни образуются страховщиком по каждому виду страхования и в той валюте, в которой проводится страхование. Вазой для расчета величины резерва по страхованию жизни служит страховая нетто-премия по заключенным договорам страхования, рассчитанная исходя из общей страховой премии по договорам страхования жизни, поступившей в отчетном периоде за вычетом части страховой премии, соответствующей доле нагрузки в структуре страхового тарифа. Обязательства страховщика по видам страхования жизни рассчитываются с учетом нормы доходности, используемой страховщиком при расчете страховых тарифов и согласованной с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Для учета страховых резервов используется счет 95 «Страховые резервы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

могут быть открыты следующие субсчета:

·          95-1 «Резерв незаработанной премии»;

·          95-1.1 «Резерв незаработанной премии»

·          95-1.2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;

·          95-1.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»;

·          95-1.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;

·          95-2 «Резерв заявленных убытков»;

·          95-2.1 «Резерв заявленных убытков»;

·          95-2.2 «Доля перестраховщиков в резерве заявленных убытков»;

·          95-2.3 «Результат изменения резерва заявленных убытков»;

·          95-2.4 «Результат изменения доли страховщиков в резерве заявленных убытков»;

·          95-3 «Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;

·          95-3.1 «Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;

·          95-3.2 «Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков»;

·          95-3.3 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков»;

·          95-3.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве произошедших, но не заявленных убытков»;

·          95-4 «Резерв по страхованию жизни»;

·          95-4.1 «Результат изменения резерва по страхованию жизни»;

·          95-5 «Стабилизационный резерв»;

·          95-5.1 «Результат изменения стабилизационного резерва»;

·          95-6 «Резерв выравнивания убытков»;

·          95-6.1 «Результат изменения резерва выравнивания убытков».

·          другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений.

По кредиту субсчета 95-1.1 «Резерв незаработанной премии» отражается определенная на основании специального расчета сумма резерва незаработанной премии на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95-1.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии». По дебету субсчета 95-1.1 «Резерв незаработанной премии» в корреспонденции с кредитом субсчета 95-1.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии» отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода.

По дебету субсчета 95-1.2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с кредитом субсчета 95-1.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода.

По кредиту субсчета 95-1.2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с дебетом субсчета 95-1.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода.

По окончании дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчетах 95-1.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии» и 95-1.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии», списываются соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Формирование резерва по страхованию жизни, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва произошедших, но не заявленных убытков, и других страховых резервов, доли перестраховщиков в этих страховых резервах и результаты их изменений в бухгалтерском учете страховой организации отражается в порядке аналогичном порядку учета резерва незаработанной премии.

Аналитический учет по счету 95 «Страховые резервы» ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но неурегулированных убытков.

Счет 95 «Страховые резервы» корреспондирует со счетами:

По дебету По кредиту