2.3 Подготовительный этап и процедуры составления отчета о движении денежных средств
Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны между собой, так как отражают одни и те же хозяйственные операции в деятельности предприятия в разных аспектах. Для обеспечения составления годовой отчетности на ОАО «Славгородская пивоварня» производят определенную подготовительную работу, последовательность и сроки выполнения которой определяются графиком работы всех подразделений бухгалтерии. Прежде всего бухгалтер устанавливает, полностью ли поступили в бухгалтерию первичные документы от подотчетных лиц, от кассира, из банка, а так же проверяет полноту отражения в учетных регистрах (журнал-ордер №1, ведомость-№1) хозяйственных операций, уточняет соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетических счетов учета денежных средств. После этого закрывают учетные регистры: подсчитываются итоги в ведомости аналитического учета и переносятся в соответствующие журналы-ордера и производятся записи из журналов-ордеров в Главную книгу ( см. Приложение 4 ).
В ходе подготовительных работ, связанных с составлением годового отчета, бухгалтерия проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств ОАО «Славгородская пивоварня» и отражает ее результаты в бухгалтерском учете. Для соблюдения правил проведения и порядка оформления результатов инвентаризации работники бухгалтерии следуют Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.
В случаях выявления неправильного отражения хозяйственной операции текущего периода до окончания отчетного года ошибки исправляются записями по соответствующим счетам в том месяце отчетного периода, в котором выявлены искажения. При выявлении ошибок в счетных записях в отчетном году после его завершения, но за который бухгалтерская отчетность не утверждена, исправления производятся бухгалтерскими записями декабря того периода, за который подготавливается годовая отчетность. Исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения) не вносятся.
После завершения подготовительных работ и отражения в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации бухгалтер приступает к составлению баланса и других форм бухгалтерской отчетности. Основой для составления бухгалтерской отчетности, в том числе отчета о движении денежных средств, являются остатки по счетам Главной книги и данные учетных регистров (журналы-ордера, ведомости), которые переносятся в отчетные формы.
В целях правильного формирования показателей отчета о движении денежных средств бухгалтерия ОАО «Славгородская пивоварня» руководствуется действующими положениями по бухгалтерскому учету, а именно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», определяющее состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности. Кроме того, формирование показателей ОАО «Славгородская пивоварня» бухгалтерия должна осуществлять в соответствии с Указанием о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом МФ РФ от 22.07.03 №67н. Однако, при составлении отчета о движении денежных средств за 2003 год бухгалтерией была применена форма, утвержденная утратившим силу приказом Минфина РФ от 13.01.2000 №4н. Несоблюдение бухгалтерией требований действующего Указания не позволяет унифицировать экономические показатели, формируемые в процессе деятельности ОАО «Славгородская пивоварня», и делает отчетную информацию в части движения денежных средств не сопоставимой с информацией отчетов, составленных другими предприятиями.
Объектом обобщения информации в отчете о движении денежных средств (ф.№4) являются денежные средства ОАО «Славгородская пивоварня», находящиеся на расчетном счете в банке и в кассе предприятия. В течение текущего года бухгалтер последовательно осуществляет бухгалтерский учет движения денежных средств посредством своевременного и надлежащего оформления хозяйственных операций, совершаемых в результате деятельности ОАО «Славгородская пивоварня»; разнесения их по счетам учета денежных средств: счет 50 «Касса» и счет 51 «Расчетный счет» и по корреспондирующим с ними счетами (например, 62,76,66,67,68,70,71 и др.).
Для определения формирования показателей формы №4 рассмотрим некоторые из происходивших хозяйственных операций на ОАО «Славгородская пивоварня» и их отражение в системе двойной записи:
- предприятием был получен краткосрочный кредит в банке со сроком погашения через три месяца на сумму 400 тыс. руб. для текущей деятельности. Это означает, что активы увеличились (стр. 260 «Денежные средства», ф. №1), т.е. появились дополнительные деньги на расчетном счете, но вместе с тем появилась и задолженность перед банком (стр. 610 «Краткосрочные кредиты и займы»,ф №1):
Дт 51 «Расчетный счет» 400 тыс.руб.
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам»
При возврате банку средств была сделана обратная запись на этих счетах.
- предприятием был получен долгосрочный кредит в банке в сумме 1184 тыс. руб. на приобретение оборудования на срок два года:
Дт 51 «Расчетный счет» 1184 тыс.руб.
Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам»
Этот кредит был погашен равномерными долями в течение двух лет, один раз в квартал. Ежеквартально была произведена запись:
Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 148 тыс.руб. субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам»
Кт 51 «Расчетный счет»
Это повлияло на формирование стр. 260, а также стр. 120 «Основные средства», стр. 510 «Долгосрочные кредиты и займы» ф. №1
- ОАО «Славгородская пивоварня» был предоставлен краткосрочный займ наличными 50 тыс.руб. от индивидуального предпринимателя с образованием юридического лица со сроком погашения через пять месяцев для текущей деятельности:
Дт 50-1 «Касса организации» 50 тыс.руб.
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным займам»
При возврате этого займа была сделана обратная запись на этих счетах.
- предприятие погасило задолженность за приобретенные емкости для производства пива в сумме 36 тыс.руб., т.е. произошел отток денежных средств с расчетного счета и уменьшение кредиторской задолженности, что повлияло на формирование стр. 260 «Денежные средства» и стр. 620 «Кредиторская задолженность ф. №1:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 51 «Расчетный счет»
· на расчетный счет ОАО «Славгордская пивоварня» поступил платеж от покупателей в сумме 65 тыс.руб. за оказанные услуги по производству газнапитков и пива, что означает увеличение денежных средств на расчетном счете и уменьшение дебиторской задолженности:
Дт 51 «Расчетный счет» 65 тыс.руб
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Эта операция повлияла на формирование не только стр.260, но и стр. 240 «Дебиторская задолженность» ф. №1.
· в кассу ОАО «Славгородская пивоварня» поступили деньги с его расчетного счета для выплаты заработной платы в сумме 72 тыс.руб.:
Дт 50-1 «Касса организации» 72 тыс.руб.
Кт 51 «Расчетный счет»
и выплачена заработная плата в сумме 72 тыс.руб.:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 72 тыс.руб.
Кт 50-1 «Касса организаций»
При выплате заработной платы уменьшилась задолженность предприятия перед своими работниками (счет 70 дебетуется) и произошел отток денежных средств из кассы (счет 50 кредитуется).
· с расчетного счета было перечислено 10 тыс.руб.в погашение задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС), т.е. произошел отток денежных средств с расчетного счета и уменьшилась задолженность бюджету:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10 тыс.руб. субсчет 1 «Расчеты по НДС»
· с расчетного счета были уплачены проценты в сумме 3 тыс.руб. по полученному кредиту:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» 3 тыс.руб. субсчет 2 «Прочие расходы»
Рассмотренные хозяйственные операции, наряду с другими многочисленными операциями в деятельности ОАО «Славгородская пивоварня», отражаются в таких бухгалтерских регистрах, как Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни, журнал-ордер, ведомость и Главная книга. Далее, в конце отчетного года в результате инвентаризации и закрытия всех бухгалтерских счетов формируется бухгалтерская отчетность. Отчет о движении денежных средств на ОАО «Славгородская пивоварня» составляется прямым методом: путем перебора и классификации всех операций по денежным счетам, т.е. счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».
0 комментариев