Резервы (раздел II Отчета об изменениях капитала)

2.2. Резервы (раздел II Отчета об изменениях капитала)

В форме Отчета об изменениях капитала, рекомендованной Минфином России, разд. II выглядит следующим образом (Приложение 2).

В указанном разделе представляется информация о наличии и движении специальных фондов, созданных в соответствии с законодательством или учредительными документами и составляющих резервный капитал организации, об оценочных резервах, а также о резервах предстоящих расходов [10, абз.7,9 п.27, п.30].

Напомним, что строки этого раздела кодируются организациями самостоятельно, так как они не закодированы Минфином России и органами государственной статистики.

Группа статей "Резервы, образованные в соответствии с законодательством"

По данной группе статей Отчета об изменениях капитала приводится информация о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов резервов, созданных организацией в соответствии с законодательством, а именно:

- резервного фонда;

- специального фонда акционирования работников.

Отчисления в резервы, образованные в соответствии с законодательством, отражаются по кредиту счетов 82 "Резервный капитал" (аналитические счета учета фондов, созданных в соответствии с законодательством) и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (аналитический счет учета фонда акционирования работников) в корреспонденции со счетом 84 (аналитический счет учета чистой прибыли (убытка) отчетного года) [4, абз.2 п.1, п.2 ст.35; 8]. Для учета специальных фондов организация может ввести к указанным счетам дополнительные субсчета [8].

Уменьшение резервного фонда происходит только при погашении за счет него убытка отчетного года, при этом производится запись по дебету счета 82 (аналитический счет учета резервного фонда) и кредиту счета 84 (аналитический счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года) [4, ст.35; 8].

Уменьшение фонда акционирования работников происходит только при наделении выкупленными акциями работников народного предприятия (акционерного общества работников), что отражается записью по дебету счета 82 (аналитический счет учета фонда акционирования работников) или 84 (аналитический счет учета фонда акционирования работников) в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" [4, п.2 ст.35].

В соответствующих графах группы статей "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" указываются данные о сальдо и оборотах по счетам 82 и 84. Данные, относящиеся к прошлому году, переносятся из формы N 3 за этот прошлый год.

ПРИМЕР 2.10. Показатели по счету 82, субсчет 82-1 "Резервный фонд" (другие фонды в соответствии с законодательством отсутствуют): руб.

Показатели формы N 3 за предыдущий (2007) отчетный год: тыс. руб.

Остаток резерва, созданного в соответствии с законодательством, на 01.01.2008г. составляет 2 000 000 руб.

В 2008 году:

поступило - 1 400 000 руб.;

использовано - 0 руб.

Остаток на 31.12.2008г. - 3 400 000 руб. (2 000 000 руб. + 1 400 000 руб.).

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.10 будет выглядеть следующим образом.

Группа статей "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами". По данной группе статей Отчета об изменениях капитала приводится информация о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов резервов, созданных организацией в соответствии с учредительными документами. В типовой форме Отчета об изменениях капитала предусмотрены строки для отражения информации по двум видам резервов, созданных в соответствии с учредительными документами. Однако при необходимости организация может предусмотреть и дополнительные строки.

Отчисления в резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, отражаются по кредиту счетов 82 "Резервный капитал" (аналитические счета учета фондов, созданных в соответствии с учредительными документами) и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (аналитический счет учета фондов, созданных в соответствии с учредительными документами) в корреспонденции со счетом 84 (аналитический счет учета чистой прибыли (убытка) отчетного года). Для учета специальных фондов организация может ввести к указанным счетам дополнительные субсчета [8].

В зависимости от целей, на которые созданы фонды специального назначения, уменьшение фондов может отражаться записями:

- по дебету счета 82 или 84 (аналитические счета учета фондов, созданных в соответствии с учредительными документами) и кредиту счета 80 "Уставный капитал" - при направлении фондов специального назначения на увеличение уставного капитала.

- по дебету счета 82 или 84 (аналитические счета учета фондов на выплату дивидендов по привилегированным акциям) и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при выплате дивидендов по привилегированным акциям в отсутствие прибыли отчетного года;

- по дебету счета 82 или 84 (аналитические счета учета фондов на осуществление социальных выплат) и кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - при осуществлении социальных выплат работникам.

В соответствующих графах группы статей "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" указываются данные о сальдо и оборотах по счетам 82 и 84. Данные в графе 5 "Использовано" указываются в круглых скобках.

Данные, относящиеся к прошлому году, переносятся из формы N 3 за этот прошлый год.

ПРИМЕР 2.11. Показатели по счету 82, субсчет 82-2 "Фонд обязательного выкупа акций" (создание иных фондов уставом не предусмотрено): руб.

Показатели формы N 3 за предыдущий (2007) отчетный год: тыс. руб.

Остаток резерва, созданного в соответствии с учредительными документами, на 01.01.2008г. составляет 3 000 000 руб.

В 2008 году:

поступило - 2 600 000 руб.;

использовано - 0 руб.

Остаток на 31.12.2008г. - 5 600 000 руб. (3 000 000 руб. + 2 600 000 руб.).

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.11 будет выглядеть следующим образом.

Группа статей "Оценочные резервы". По данной группе статей Отчета об изменениях капитала приводится информация о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов оценочных резервов (п. 27 ПБУ 5/01, абз. 9 п. 42 ПБУ 19/02, п. 63 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. 27 ПБУ 4/99). В типовой форме Отчета об изменениях капитала предусмотрены строки для отражения информации только о двух видах оценочных резервов. Однако при необходимости организация может предусмотреть и дополнительные строки.

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

В соответствующих графах группы статей "Оценочные резервы" указываются данные о сальдо и оборотах по счетам:

- 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", на котором учитываются резервы под снижение стоимости сырья, материалов, продукции, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства и т.п. ценностей;

- 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений", на котором учитывается резерв под обесценение финансовых вложений;

- 63 "Резервы по сомнительным долгам", на котором учитывается резерв по сомнительным долгам.

Данные, относящиеся к прошлому году, переносятся из формы N 3 за этот прошлый год.

ПРИМЕР 2.12. Показатели по счетам 14, 59 и 63 в бухгалтерском учете

Показатели формы N 3 за предыдущий (2007) отчетный год. тыс. руб.

1) Остаток резерва под снижение стоимости материальных ценностей на 01.01.2008г. составляет 78 000 руб.

В отчетном году:

поступило - 48 000 руб.;

использовано - 78 000 руб.

Остаток на 31.12.2008г. - 48 000 руб. (78 000 руб. + 48 000 руб. - 78 000 руб.).

2) Остаток резерва под обесценение финансовых вложений на 01.01.2008г. составляет 40 000 руб.

В 2008 году:

поступило - 30 000 руб.;

использовано - 0 руб.

Остаток на 31.12.2008г. - 70 000 руб. (40 000 руб. + 30 000 руб.).

3) Остаток резерва по сомнительным долгам на 01.01.2008г. составляет 1 700 000 руб.

В 2008 году:

поступило - 1 000 000 руб.;

использовано - 2 400 000 руб.

Остаток на 31.12.2008г. - 300 000 руб. (1 700 000 руб. + 1 000 000 руб. - 2 400 000 руб.).

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.11 будет выглядеть следующим образом.

Группа статей "Резервы предстоящих расходов". По данной группе статей Отчета об изменениях капитала приводится информация о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов резервов предстоящих расходов, причем отдельно по каждому виду созданных резервов (п. п. 20, 21 ПБУ 8/01, п. 27 ПБУ 4/99). В типовой форме Отчета об изменениях капитала предусмотрены строки для отражения информации только по двум видам резервов предстоящих расходов, но при необходимости организация может предусмотреть и дополнительные строки.

Резервы предстоящих расходов, созданные организацией, учитываются в бухгалтерском учете на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Аналитический учет по счету 96 ведется по каждому виду резервов (Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы созданных резервов в зависимости от вида обязательства, под которое резерв создается, могут признаваться в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности, прочими расходами или учитываться в составе капитальных затрат [5, п.72; 10, п.7].

При создании резервов производится запись по кредиту счета 96 и дебету счетов:

- 20 "Основное производство";

- 44 "Расходы на продажу";

- 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы";

- 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств";

- других соответствующих счетов [8].

Суммы созданных в связи с условными фактами хозяйственной деятельности резервов дисконтируются в порядке, установленном п. 15 ПБУ 8/01.

При фактическом осуществлении расходов, по которым создавался резерв, суммы понесенных расходов относятся в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами:

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы отпускных и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации;

- 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму недостач товаров в пределах норм естественной убыли в торговых организациях;

- другими соответствующими счетами [8].

Суммы, на которые уменьшаются в результате корректировок созданные в прошлом году резервы, а также избыточно зарезервированные в прошлом году и не использованные в отчетном году суммы включаются в состав прочих доходов организации записью по дебету счета 96 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" [8].

В соответствующих графах группы статей "Резервы предстоящих расходов" указываются данные аналитического учета о сальдо и оборотах по счету 96.

ПРИМЕР 2.13. Показатели по счету 96, аналитический счет учета резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (другие резервы предстоящих расходов не создавались). руб.

Показатели формы N 3 за предыдущий (2007) отчетный год. тыс. руб.

Остаток резерва на гарантийный ремонт и на гарантийное обслуживание на 01.01.2008г. составляет 1 200 000 руб.

В 2008 году:

поступило - 5 000 000 руб.;

использовано - 3 800 000 руб.

Остаток на 31.12.2008г. - 2 400 000 руб. (1 200 000 руб. + 5 000 000 руб. - 3 800 000 руб.).

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.13 будет выглядеть следующим образом.

Похожие работы

Бухгалтерский учет и анализ доходов и прибыли организации, пути их совершенствования (на материалах Октябрьского райпо Гомельского ОПС)

Скачать

129821

22

0

... обороте с 55 дней до 46 дней позволило высвободить средств на 372,5 млн.р. Это снижает потребность Октябрьского райпо в дополнительном привлечении внешних источников финансирования и приводит к уменьшению расходов организации. 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ, ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ   2.1 Бухгалтерский учет доходов и прибыли от реализации товаров в розничной торговле ...

Бухгалтерский учет

Скачать

144657

5

0

... в РФ. Роль и структура положений по б.у Общее методологическое руководство б.у. в РФ осуществляется Правительством РФ. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ (Министерство финансов ...

Совершенствование бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и распределения прибыли в условиях перехода на новый план счетов

Скачать

187181

33

6

... предприятия, которая отражается в балансе по строке 440 «Фонд социальной сферы» в сумме 5 278 тыс. руб. 4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ И УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «КУБАНЬ-ОЛИМП» При изучении бухгалтерского учета на предприятии ООО «Кубань-Олимп» были выявлены нарушения и ...

Учет и анализ собственного капитала

Скачать

159926

34

36

... формирования и размещения капитала имеет очень большое значение при изучении исходных условий функционирования предприятия и оценке его финансовой устойчивости. 2.4 Проблемы совершенствования учета и анализа собственного капитала В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод, именно эта целевая направленность в деятельности является ...