Правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов

2.2 Правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов

Заемные средства могут быть получены организацией следующим путем:

-      заключением кредитного договора с банком (кредит);

-      заключением договора займа с любым юридическим или физическим лицом (заем);

-      выдачей векселей, выпуском и размещением облигаций – в случаях, предусмотренных законодательством.

Полученные кредиты и займы подлежат отражению в учете у организации-заемщика в момент поступления денежных средств (вещей по договору займа). Кредиты и денежные займы подлежат отражению в сумме стоимости оценки, предусмотренной договором.

Краткосрочные кредиты и займы учитываются на счете 66.

Аналитический учет задолженности по полученным кредитам и займам должен вестись по кредиторам и заимодателям, отдельным займам и кредитам.

Источники информации:

-   карточки и ведомости аналитического учета счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

-   договоры займа и кредита.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение.

2.3 Правильность формирования учета и затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов

Связанные с получение и использованием кредитов и займов затраты включают в себя:

-   причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам;

-   курсовые и суммовые разницы, возникающие при оплате процентов, выраженных в иностранной валюте или условных единицах;

-   проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям;

-   дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств (плата банку за открытие кредитной линии, оплата юридических и консультационных услуг, оплата услуг по оценке предмета залога, необходимого для получения кредита и пр.).

Перечисленные затраты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров и в зависимости от использования заемных средств.

Источники информации те же что и в предыдущей задаче.

Характерные ошибки:

-   отнесение на операционные расходы процентов по кредиту, использованному для приобретения инвестиционного актива или для выдачи аванса под приобретение запасов;

-   отнесение процентов по кредиту на стоимость материально-производственных запасов после их оприходования.

2.4 Своевременность проведения инвентаризации заемных обязательств, правильность отражения и полнота раскрытия информации и заемных обязательствах в бухгалтерской отчетности

Инвентаризация заемных обязательств в соответствии с установленным порядком должна проводиться перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при выявлении фактов злоупотреблений, при ликвидации или реорганизации предприятий, а также в иных случаях по решению руководства.

В бухгалтерской отчетности должна быть отражена следующая информация о заемных средствах:

-   о наличии и изменении задолженности по займам и кредитам;

-   о сроках погашения заемных обязательств;

-   о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в инвестиционные активы;

-   о величине средневзвешенной ставки (при ее применении);

-   о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций.

Источники информации: бухгалтерская отчетность организации. Аудиторская процедура: просмотр бухгалтерская отчетности.

2.5 Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами

Аудит текущих обязательств проводится на базе соответствующих законодательных и нормативно-правовых актов.

В ходе проверки расчетов с дебиторами и кредиторами аудитор должен убедиться в следующем:

-   наличие договоров с дебиторами и кредиторами, соответствие их оформления и содержания требованиям ГК РФ;

-   своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей покупателей, заказчиков поставщикам, подрядчикам;

-   своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм по претензиям;

-   обоснованность и правильность отражения в учете перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженности;

-   своевременность и обоснованность списания дебиторской и кредиторской задолженности;

-   своевременность и полнота проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;

-   ведение аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

-   правильность отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ГК РФ (ст. 161 ГК РФ) любая совершаемая организацией сделка должна быть оформлена письменным образом (договором).

Договор должен содержать так называемые существенные условия:

-   предмет договора;

-   условия, предусмотренные законодательством или нормативными актами как существенные или необходимые для договоров данного вида;

-   условия, сочтенные существенными любой из сторон. Договор, не содержащий одно существенное условие, не считается заключенным (ст. 432 ГК РФ).

Аудитор должен убедиться, что договоры с дебиторами и кредиторами, заключенные организацией, содержат существенные условия, должным образом оформлены и соответствуют требованиям законодательных и нормативных актов.

Источники информации: договоры с дебиторами и кредиторами.

Аудиторская процедура: просмотр этих документов.

Характерные ошибки при проверке договоров:

-   несоответствие содержания договоров требованиям ГК РФ;

-   отсутствие договоров при совершении следок.

2.6 Своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей покупателей, заказчиков поставщикам, подрядчикам

Проверяется аудитором на основании следующих источников информации:

-   карточки и ведомости аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-   счета, счета-фактуры, полученные от поставщиков, подрядчиков, исполнителей и выданные покупателям, заказчикам;

-   книга покупок;

-   книга продаж;

-   договоры (купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг и пр.).

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение (например, кредиторов о фактическом размере задолженности).