Своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм по претензиям

2.7 Своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм по претензиям

На расчетах с дебиторами и кредиторами по претензиям (счет 76-2) подлежат отражению суммы претензий.

Источники информации:

-   карточка и ведомость аналитического учета по счету 76-2 «Расчеты по претензиям»;

-   претензионные письма, акты;

-   договоры с дебиторами и кредиторами.

Аудиторские процедуры: те же, что и в предыдущей задаче.

2.8 Обоснованность и правильность отражения в учете перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженности

Погашение задолженности покупателей, заказчиков может быть возложено ими на третье лицо, при этом организация-кредитор обязана принять исполнение обязательства этим третьим лицом и отразить погашение дебиторской задолженности.

Организация-кредитор может передать дебиторскую задолженность (требование уплаты) третьему лицу по договору цессии. Передача дебиторской задолженности по договору цессии (уступка требования) подлежит отражению у кредитора как операция по продаже дебиторской задолженности в составе прочих доходов и расходов на счете 91. Разница, возникающая на счете 91 в результате цессии, подлежит списанию со счета 91-1 или 91-2 на счете 99.

Организатор-дебитор с согласия организации-кредитора может перевести свою задолженность не третье лицо по договору цессии. Организация-кредитор при своем согласии должна отразить переход долга на третье лицо внутренними проводками на счете 62.

Аудитор должен удостовериться в правильности оформления перемены лиц в обязательствах.

Источники информации:

-   ведомости аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-   договоры цессии (уступки требования, перевода долга);

-   извещения кредиторов об их согласии на перевод долга;

-   извещение о возложении обязанностей по погашению долга на третье лицо.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение.

2.9 Своевременность и обоснованность списания дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность считается погашенной и подлежит списанию со счетов 60, 62 по следующим основаниям:

-   исполнение обязательств должником в соответствии с условиями договора (уплата денег, передача имущества);

-   зачет встречного однородного требования;

-   совпадение должника и кредитора в одном лице;

-   ликвидация юридического лица (смерть физического лица);

-   прощение долга;

-   уплата или передача отступного.

Дебиторская и кредиторская задолженность подлежит списанию со счетов 60, 62 в следующих случаях:

-   истечение срока исковой давности;

-   нереальность для взыскания дебиторской задолженности.

В последних случаях списанная со счета 62 дебиторская задолженность должна в течение 5 лет учитываться на забалансовом счете 007.

Источники информации:

-   карточки ведомости аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-   карточка счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

-   акты взаимозачета;

-   письма дебиторов и кредиторов, соглашения, прочие системные документы.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение.

Характерное нарушение: несписание дебиторской и кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности, в случае совпадения должника и кредитора в одном лице.

2.10 Правильность формирования резерва по сомнительным долгам

Организация может создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, если это предусмотрено ее учетной политикой.

Источники информации:

-   приказ по учетной политике;

-   карточка и ведомость аналитического учета по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

-   акты инвентаризации дебиторской задолженности;

-   договоры с дебиторами.

Аудиторские процедуры: просмотр, сравнение документов, опрос.

2.11 Своевременность и полнота проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами должна проводиться в том же порядке и в те же сроки, как это установлено для инвентаризации прочих активов и обязательств организации.

Источник информации: акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, подтверждение.

Характерное нарушение: непроведение инвентаризации (сверки) расчетов с дебиторами и кредиторами.

2.12 Ведение аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами

На расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями (счет 60) аналитический учет должен вестись по каждому предъявленному счету, при уплате авансов или плановых платежей – по каждому поставщику, подрядчику, исполнителю. Расчеты со связанными сторонами должны в аналитическом учете группироваться обособленно.

В аналитическом порядке должен вестись аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62).

По счету 63 аналитический учет дожжен вестись по каждой зарезервированной сомнительной задолженности.

По счету 72-2 аналитический учет должен вестись по каждому дебитору и каждой отдельной претензии.

Источники информации: ведомости аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76-2 «Расчеты по претензиям».

Аудиторская процедура: просмотр документов.

2.13 Правильность отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами и кредиторами должны быть показаны развернуто и подтверждены данными инвентаризации.

Дебиторская задолженность должна быть показана в оценке нетто, т.е. за вычетом сформированного резерва по сомнительным долгам.

Источники информации:

-   оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76-2 «Расчеты по претензиям»;

-   бухгалтерская отчетность.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.

3. Задание

Тема: Аудит кассовых операций

Цель: оформить проводки и выводы по результатам инвентаризации кассы.

В соответствии с договором на проведение аудита была осуществлена инвентаризация кассы, проведены кассовые операции и обнаружено следующее:

1.   На начало дня в кассе предприятия остаток денежных средств составил 600 р.

2.   В течение дня были осуществлены следующие операции с денежной наличностью и записи сделаны в кассовой книге:

-   получено из банка по чеку № 456378 – 2000 руб., в т.ч. депоненты – 200 руб., командировочные – 400 руб., отпускные суммы – 800 руб., на хозяйственные расходы – 600 руб.

-   выдано из кассы:

Петрову С.А. – депонированная заработная плата – 200 руб.

Иванову Г.Т. – на хозяйственные нужды – 800 руб.

Федорову О.П. – отпускные – 800 руб.

Крылову С.И. – на командировочные расходы – 1150 руб.

-   поступил в кассу остаток подотчетных сумм – 450 руб.

3.   В кассе на момент инвентаризации оказались следующие денежные купюры: 10 штук по 5 руб., 2 штуки по 10 руб., 10 штук по 1 руб.

4.   Лимит остатка денег в кассе установленный банком для предприятия, составил 500 руб.

5.   Кассовая книга прошнурована, пронумерована, но не заверена подписями директора и главного бухгалтера, а также не опечатана печатью.

Оформить проводки и выводы по результатам инвентаризации.

Результаты проведения аудита

1. Журнал хозяйственных операций для оформления исходной информации

№

Наименование документа

Наименование хозяйственных операций

Д-т

К-т

Сумма

1

ПКО

Получено в кассу по чеку

50

51

2000

2

РКО

Выдана депонированная з/п

76.4

50

200

3

РКО

Выдано на хозяйственные нужды

71

50

800

4

РКО

Выданы отпускные

70

50

800

5

РКО

Выдано на командировочные расходы

71

50

1150

6

ПКО

Возврат подотчетных сумм

50

71

450

2. Аналитическая таблица

Показатель

Расчетная формула

Расчет экономического показателя

Ск (Сальдо конечное)

Дебит- Кредит

Ск = 600 +2000 -200-800-800-1150+450 = 100 руб.

Си (сальдо на момент инвентаризации)

Дср = 10*5+2*10+10*1 = 80р.

Нд.с. (Недостача ден.средст в кассе)

Ск – Си (Сальдо конечное –сальдо инвентаризируемое)

Сф = 100 руб – 80 руб. = 20 руб.

3. Таблица выявленных нарушений и предложений

Вопрос

Нарушение 1

Нарушение 2

Документальные свидетельства

Что нарушено (закон, постановление, инструкция, приказ)

Обнаружена недостача по кассе

Кассовая книга не заверена подписями директора и главного бухгалтера, а также не опечатана печатью

Кассовая книга, Нарушение п. 23 Порядка ведения кассовых операций

Кто нарушил (должностное или материально ответственное лицо)

Главный (старший кассир)/материально-ответственное лицо/главный бухгалтер

Главный бухгалтер

Закон РФ «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004г.)

Как выявлено нарушение (использованные приемы аудита)

Ревизия, счетная проверка документов, инвентаризация

Проверка документов

1.    "ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (утв. ЦБ РФ 09.10.2002 N 199-П) (ред. от 01.06.2004) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.11.2002 N 3948)

Чем вызвано нарушение (причины и условия, способствовавшие нарушениям)

Недобросовестность главного кассира/материально-ответственного лица. Невнимательность главного бухгалтера

Недобросовестность главного бухгалтера, незнание главным бухгалтером основных положений по бух.учету

Каковы последствия допущенного нарушения (размер причиненного ущерба, сокрытие доходов, занижение налогов)

Размер причиненного ущерба составил 20 руб. (см. 2. Аналитическая таблица)

Штрафные санкции по данному виду нарушений в размере

Закон РФ «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004г.)

Какие приняты меры к устранению недостатков (виновные отстранены от должности, возместили ущерб…)

Виновное материально-ответственное лицо возместило ущерб в размере 20 руб.

Главного бухгалтера лешили премии в размере 50% от оклада.

Приказ директора предприятия

4. Журнал хозяйственных операций для корректировки бухгалтерских записей

Наименование хозяйственных операций

Д-т

К-т

Сумма

Выявлена недостача по кассе

94

50

20

Недостача отнесена на виновное лицо

73.2

94

20

Список использованной литературы

1.         Аудит кассовых операций ("Аудиторские ведомости", 2005, N 6)

2.         Документация по учету кассовых операций ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2006, N 5)

3.         Закон РФ «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г.

4.         Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ "ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (вместе с "ПОРЯДКОМ ...", утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40)

5.         "ПОЛОЖЕНИЕ О ПРАВИЛАХ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛИЧНОГО ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол N 47)

6.         "ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (утв. ЦБ РФ 09.10.2002 N 199-П) (ред. от 01.06.2004) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.11.2002 N 3948)

7.         Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры»

8.         Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта»

9.         Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства»

10.      Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудитора»

11.      Аудит в России. Законодательство. Стандарты. – М.: Инвест Фонд, 2007. – 192 с.

12.      Аудит: Учебник / Под ред. Проф. В.И.Подольского. – М.:Аудит,Юнити, 2007. – 432 с.

13.      Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. – М.:Экономика, 2007 – 357 с.

14.      Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, М.: “Филин”, 2006.-309 с.

15.      Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. – М.-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2007. – 288 с.

16.      Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.:ИНФРА-М, 2006. –522 с.

17.      Смекалов П.В., Терехов А.А., Терехов М.А. Теория и практика аудита. – СПб.: СПб госагроуниверситет и АОЗТ « Балтийский аудит», 2006. – 218 с.

18.      Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники. – Воронеж, 2007. – Ч.1 –159 с.: Ч.2. – 160 с.

19.      Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 512 с.

20.      Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 272 с.

21.      Учет кассовых операций ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 11)

22.      Федеральный закон от 21.11.2007 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" (принят ГД ФС РФ 23.02.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2007)

23.      Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ И (ИЛИ) РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ"(принят ГД ФС РФ 25.04.2003)

24.      Шеремет А.Д., Суйд В. П. Аудит. – М.:ИНФРА-М, 2006. – 240 с.