Учет объединения интереса

4. Учет объединения интереса.

Объединение интересов должно учитываться с помощью метода создания объединения интересов.

При применении метода объединения интересов, статьи финансовой отчетности объединяющихся компаний за период, в котором происходит объединение и за любые раскрываемые сопоставляемые периоды, должны включаться в финансовую отчетность объединенных компаний так, как будто они были объединены, начиная с самого раннего из показанных периодов. Финансовая отчетность компаний не должна включать объединение интересов, в котором участвует компания, если она происходит после самой последней отчетной даты, включенного в финансовую отчетность.

Любая разница между суммой, учтенной в качестве выпущенного акционерного капитала, вместе с дополнительным возмещением в форме денежных средств или других активов, и суммой, учтенной в качестве приобретенного акционерного капитала, должна корректироваться против собственного капитала.

Сущность объединения интересов состоит в том, что не происходит никакой покупки, и сохраняется взаимное разделение рисков и выгод, существовавшее до объединения компаний. Метод объединения интересов признает этот факт путем учета объединенных компаний как продолжающих свою деятельность в качестве отдельных организаций, несмотря на то, что теперь они находятся в совместном владении и управлении. Соответственно, при агрегировании отдельных форм финансовой отчетности производятся лишь незначительные изменения.

Поскольку объединение интересов ведет к возникновению одной объединенной организации, она утверждает единую учетную политику. Таким образом, объединенная компания признает активы, обязательства и собственный капитал объединяющихся компаний по их текущей балансовой стоимости, которая корректируется только в результате согласования учетной политики объединяющихся компаний и применения этой политики ко всем представленным периодам. Признание новой положительной или отрицательной деловой репутации не происходит. Точно также любое воздействие всех операций между объединяющимися компаниями, осуществленных либо до, либо после объединения интересов элиминируется при составлении финансовой отчетности объединенной компании.

Затраты, понесенные в связи с объединением интересов, должны признаваться в качестве расходов в течение периода, когда они были понесены.

Вопросы для самоконтроля:

Какими нормативными документами регулируется учет объединения бизнеса?

Что такое объединение бизнеса?

Какими способами осуществляется объединение бизнеса?

Что такое контроль?

Что такое гудвилл и отрицательна деловая репутация?

Начисляется ли амортизация гудвиллу, приобретенного от объединения бизнеса?

По какому методу учитываются объединение бизнеса.

Как измеряется стоимость объединенного бизнеса.

Чем отличается объединение бизнеса от объединение интереса?

Рекомендуемая литература

.

1. МСФО 3 "Объединение бизнеса” /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008-430-448.

2. Раздел 18 "Объединение бизнеса и гудвилл” НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО.

Финансовый учет-1. Учебное пособие С. Грей, Б. Нидлз Финансовый учет: глобальный подход. Авторское право @ 1999 Houghton Mufflin Company. Berkley Street, Doston. MA02116-3764.

.

Тема 7 Участие в совместной деятельности

.

Цель лекции:

изучить порядок учета долей участия в совместного предпринимательство и отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной компании в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов, независимо от структур и форм, в которых осуществляется деятельность совместного предпринимательство.

Ключевые слова.

Совместное предпринимательство - договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней.

Контроль - правомочность определять финансовую и операционную политику хозяйственной деятельностью с тем, чтобы получать выгоды от его деятельности.

Совместный контроль - договорное согласованное распределение контроля над хозяйственной деятельностью.

Значительное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике касательно хозяйственной деятельности, но не контроль или совместный контроль над такой политикой.

Участник совместного предпринимательства - сторона в совместного предпринимательства, осуществляющая совместный контроль над этим совместным предпринимательством.

Инвестор в совместное предпринимательство - сторона в совместном предпринимательстве, не имеющая совместного контроля над этим совместным предпринимательством.

Пропорциональное консолидация - метод учета по средством, которого доля участника совместного предпринимательства в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой предприятия объединяется построчно с аналогичными статьями в финансовой отчетности этого участника, или показывается в его финансовой отчетности. Отдельными статьями.

Основные вопросы и краткое содержание:

Формы совместного предпринимательства.

Совместно контролируемые операции.

Совместно контролируемые активы.

Совместно - контролируемые предприятия.

Финансовая отчетность участника совместного предпринимательства.

Формы совместного предпринимательства.

Совместное предпринимательство принимают разные формы и структуры. В настоящее время выделяются три основных вида.

совместно контролируемые операции,

совместно контролируемые активы и.

совместно контролируемые предприятия, - которые называют совместным предпринимательством и, которые отвечают определению совместного предпринимательство. Следующие характеристики присущи всем видам совместного предпринимательство.

(a) две или более участники совместного предпринимательства связаны договорным соглашением; и.

(b) данное договорное соглашение устанавливает совместный контроль.

Наличие договорного соглашения отличает доли участия, которые подразумевают совместный контроль, от инвестиций в ассоциированные компании, при которых инвестор имеет значительное влияние. Деятельность, не имеющая договорного соглашения об установлении совместного контроля, не является совместным предпринимательством.

Свидетельством договорного соглашения могут быть, например, договор между предпринимателями или протокол обсуждения между ними. В некоторых случаях соглашение включается в устав или другие учредительские документы совместной компании.

Совместно контролируемые операции.

Деятельность некоторых совместных компаний предполагает использование активов и прочих ресурсов предпринимателей, в место создания корпорации, товарищества или другой компании, или финансовой структуры, отдельной от самих предпринимателей. Каждый предприниматель использует свои собственные основные средства и создает свои собственные запасы. Он также несет свои собственные расходы и обязательства, а также получает свое собственное финансирование, которое представляет собой его собственные обязательства. Деятельность совместной компании может осуществляться наемными работниками предпринимателя параллельно аналогичной деятельности его самого. Соглашение об учреждении совместной компании обычно предусматривает средства, с помощью которых доходы от продаж совместного продукта и любые расходы, понесенные совместно, делятся между предпринимателями.

Примером совместно контролируемой операции является соглашение, когда два или более предпринимателей объединяют свои операции, ресурсы и опыт для того, чтобы произвести, продать и распространить совместно произведенный конкретный продукт, например, самолет. Каждый предприниматель осуществляет свою часть производственного процесса. Каждый предприниматель несет свои затраты и получает свою долю дохода от продажи самолета, эта доля определяется в соответствии с договорным соглашением.

В отношении доли своего участия в совместно контролируемых операциях предприниматель должен признавать в своих отдельных формах финансовой отчетности и впоследствии в сводной финансовой отчетности:

а) контролируемые им активы и имеющиеся обязательства; и.

б) понесенные расходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг, произведенных в рамках совместного предпринимательства.

В силу того, что активы, обязательства, доходы и расходы уже признаны в отдельных формах финансовой отчетности предпринимателя, то при предоставлении им консолидированной финансовой отчетности, не требуется никаких корректировок или консолидационных процедур в отношении этих статьей. При этом могут не требоваться, ведение отдельных учетных регистров и подготовки финансовой отчетности. Однако участники могут составлять управленческую отчетность для того, чтобы оценивать результаты деятельности совместного предпринимательства.

Совместно контролируемые активы.

Некоторые виды совместного предпринимательство предполагают наличие совместного контроля и совместного владения предпринимателями одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными в интересах совместной компании и предназначенных для достижения его целей. Активы используются для получения выгод для предпринимателей. Каждый предприниматель может получить долю продукции произведенную активами, в то же время каждый предприниматель несет соответствующую часть расходов.

Эти виды совместного предпринимательства не требуют учреждения корпорации, товарищества или другой компании, или финансовой структуры, отдельной от самих предпринимателей. Каждый предприниматель контролирует долю будущих экономических выгод через свою долю в совместно контролируемом активе.

В отношении доли своего участия в совместно контролируемых операциях предприниматель должен признавать в своих отдельных формах финансовой отчетности и впоследствии в сводной финансовой отчетности:

1) контролируемые им активы и имеющиеся обязательства; и.

2) понесенные расходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг, произведенных совместной компанией.

Совместно - контролируемые предприятия.

Совместно контролируемое предприятие - это вид совместного предпринимательство, который предполагает создание учреждение корпорации, товарищества или другой компании, в которой предприниматель имеет свою долю участия. Такое предприятие работает точно также как и другие предприятия, за исключением того, что договорное соглашение между предпринимателями устанавливает совместный контроль над его хозяйственной деятельностью.

Совместно контролируемые предприятие контролирует активы совместного предпринимательства, принимает обязательства, несет расходы и получает прибыль. Она может от своего имени заключать договоры и получать финансирование в интересах деятельности совместной компании. Каждый из участников совместного предпринимательства имеет право на часть результатов деятельности совместно контролируемой предприятия, хотя некоторые из них предполагают разделение продукции, произведенной в рамках данной совместной деятельности.

Обычным примером совместно контролируемого предприятия является случай, когда две компании объединяют свою деятельность конкретной области путем передачи соответствующих активов и обязательств в совместно контролируемую компанию. Другим примером является ситуация, когда компания начинает дело в другой стране в сотрудничестве с правительством или другим агентством той страны, путем учреждения отдельной компании, находящегося под совместным контролем компании, правительства или агентства.

Каждый предприниматель обычно вкладывает в совместно контролируемое предприятие денежные средства или другие ресурсы. Эти взносы включаются в учетные записи соответствующего участника и признаются в его отдельных формах финансовой отчетности как инвестиции в совместно контролируемое предприятие.

Финансовая отчетность участника совместного предпринимательства.

Участник совместного предпринимательства должен признавать, свою долю участия в совместно контролируемом предприятии с помощью метода пропорциональной консолидации или альтернативного метода долевого участия.

Участник совместного предпринимательства признает свою долю участия в совместно контролируемом предприятии методом пропорциональной консолидации, используя один из двух способов представления информации в отчетности, независимо от наличия у такого участника инвестициями в дочернее предприятия и от того, представляет ли он свою финансовую отчетность как консолидированную финансовую отчетность.

Вопросы для самоконтроля:

1. Какими стандартами регулируется учет совместном предпринимательстве?

2. Что такое совместное предпринимательство.

3. Какие существуют формы совместного предпринимательство?

4. Какие характеристики присуще совместно контролируемым операциям?

5. Как вы понимаете совместный контроль?

6. Что такое договорное соглашение?

7. Какие характеристики присуще совместно контролируемым активам?

8. Какие характеристики присуще совместно контролируемым предприятиям?

9. Как вы понимаете метод пропорциональной консолидации?

Как вы понимаете метод долевого участия?

11. Как вы понимаете модель учета по фактическим затратам?

12. Как вы понимаете модель справедливой стоимости через прибыль или убыток.

.

Рекомендуемая литература

.

1. МСФО 31 "Участие в совместном предпринимательстве” /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008-189-197.

3. Раздел 14 “Инвестиции в совместную деятельность” НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО.

4. Финансовый учет-1. Учебное пособие.

.

Тема 9 Связанные стороны. Ассоцированные предприятия

.

Цель лекции:

изучить отношения и операций со связанными сторонами;

изучить порядок выявления остатков по операциям между предприятием и связанными с ними сторонами;

изучить порядок раскрытия информации в отдельной финансовой отчетности.

изучить отношения и операций, ассоциированных предприятии;

Ключевые слова:

Связанная сторона - стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений.

Операция между связанными сторонами - передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы.

Контроль - прямое или косвенное, через дочерние компании, владение более чем половиной акций компании, имеющими имеющих право голоса, или существенной частью таких акций, и полномочиями, по уставу или соглашению, позволяющими направлять финансовую и оперативную политику руководства компании.

Значительное влияние - участие в принятии решений в сфере финансовой и оперативной политики компании, без права контроля за этой политикой. Значительное влияние может осуществляться с помощью долевого владения, по уставу или по соглашению.

Совместный контроль - это закрепленное в договоре разделение контроля над экономической деятельностью.

Ассоциированная компания - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной компанией.

Существенное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику.

Контроль - это полномочия по управлению финансовой и хозяйственной политикой компании с целью получения выгоды от его деятельности.

Дочерняя компания - это компания, находящаяся под контролем другой компании (называемой материнской компанией).

Метод учета по долевому участию - это метод бухгалтерского учета, по которому инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Отчет о прибылях и убытках отражает долю инвестора в результатах операций объекта инвестиции.

Метод учета по себестоимости - это метод учета, когда инвестиции регистрируются по себестоимости. В отчете о прибылях и убытках доход от инвестиций отражается только в той степени, в какой инвестор получает дивиденды из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций, возникающей после даты приобретения.

Основные вопросы и краткое содержание:

Определение и раскрытие информации о связанных сторонах.

Особенности учета операций между связанными сторонами.

Раскрытие информации о связанных сторонах.

Определение и раскрытие информации об ассоциированных предприятиях.

Определение и раскрытие информации о связанных сторонах.

Взаимоотношения между связанными сторонами - обычное явление в коммерции и бизнесе. Например, компании часто осуществляют часть своей деятельности через дочерние компании или ассоциированные компании и приобретают доли участия в других компаниях - в целях осуществления инвестиций или по коммерческим причинам - в пропорциях достаточных для того, чтобы инвестирующая компания могла контролировать или оказывать значительное влияние на финансовые и оперативные решения компании, получающей инвестиции.

Взаимоотношения со связанными сторонами могут влиять на финансовое положение и результаты деятельности отчитывающейся компании. Связанные стороны могут вступать в сделки, в которые они не вступили бы в случае отсутствия между ними подобных взаимоотношений. В тоже время, операции между зависимыми сторонами не могут осуществляться в таких же объемах, как между компаниями, не связанными отношениями зависимости.

На результаты оперативной деятельности и финансовое положение компании могут влиять взаимоотношения со связанными сторонами, даже если операции со связанными сторонами не производятся. Самого факта наличия этих взаимоотношений может быть достаточно для того, чтобы повлиять на операции отчитывающейся компании с другими сторонами. Например, дочерняя компания может прервать отношения с торговым партнером после приобретения материнской компанией другой дочерней фирмы, работающей в той же отрасли, что и бывший партнер. И наоборот, одна сторона может воздержаться от действий из-за значительного влияния другой стороны - например, дочерняя компания может получить инструкции от своей материнской компании не проводить исследования и разработки.

Сторона является связанной стороной предприятия, если:

1) такая сторона прями или косвенно, через одного или более посредников;

2) контролирует предприятие или находится под его контролем или если предприятие и такая сторона находится под общим контролем(материнское предприятие, дочернее предприятие и др. дочерние предприятия одного материнского предприятия).

3) имеет долю в предприятии, обеспечивающую ей значительное влияние на предприятие; или.

4) Осуществляет контроль над предприятием;

сторона является ассоциированным предприятием данного предприятия;

сторона представляет собой совместное предпринимательство, участником которого является предприятие (МСЯФО 31).

сторона входит в состав старшего руководящего персонала предприятия или его материнского предприятия;

сторона является близким родственником кого-либо из лиц, указанных в п!) или п.4).

сторона является предприятием, которое находится под контролем совместно контролем или совместным влиянием какого - либо из лиц указанных в п.4) или 5), либо такие лица имеют, прямо или косвенно, существенное право голоса в данном предприятии;

сторона является планом вознаграждений по окончании трудовой деятельности, созданным для работников предприятия или какого-либо иного предприятия, являющегося связанной стороной предприятия.

При рассмотрении всех возможных категорий связанных сторон, необходимо обращать внимание на сущность отношений, а не только на юридическую форму.

Предприятия, не считающиеся связанными сторонами:

а) два предприятия, имеющие общего директора, который не имеет возможности влиять на политику обоих предприятий в их взаимных деловых отношениях;

б) финансирующие компании;

в) профсоюзы;

г) государственные коммунальные службы;

д) государственные департаменты, агентства и учреждения в их обычных деловых отношениях с предприятием;

е) субъекты, с которыми предприятие осуществляет операции только на основе соответствующей экономической зависимости, такие как поставщики, заказчики, торговые агенты и другие.

Особенности учета операций между связанными сторонами.

Признание в учете хозяйственных операций обычно основывается на стоимости, оговоренной сторонами. Связанные стороны могут изменять цены, что невозможно в операциях между несвязанными сторонами.

Существуют различные методы оценки операций между связанными сторонами:

а) метод сопоставимой неконтролируемой цены - при котором цена устанавливается со ссылкой на сопоставимые товары, продаваемые покупателю, никак не связанному с продавцом. Данный метод применяется, когда операции между связанными сторонами сходны по условиям с обычными торговыми операциями;

б). метод цены перепродажи - используется, когда товары передаются между связанными сторонами до их продажи независимой стороне. При этом методе цена перепродажи уменьшается на разницу между ценами (маржу), представляющую собой сумму, при которой субъект, занимающийся перепродажей будет покрывать затраты и получать прибыль.

Например, компания X произвела товар, себестоимость которого составила $1,000 и передала его компании Y, которая может продать этот товар за $1,600. Норма рентабельности компании Y ранее была установлена в размере 25%. Таким образом, компания X может установить компании Y цену на товар, рассчитанную следующим образом:

$1.600 - 25/100 х 51,600 - $1,600 - $400 - S 1, 200 Компания X получит при этом доход в размере S 1, 200-$ 1,000=5200.

в) метод дополнительных затрат - при котором добавляется приемлемая надбавка к затратам поставщика.

Например, компания X произвела товар, себестоимость которого S1,000. Норма рентабельности компании X - 25%. При передаче этого товара своей связанной стороне - компании Y - компаниях устанавливает цену в размере $1,000 х 25% = $1,250.

Раскрытия операций между связанными сторонами должны представляться в пояснительной записке к финансовым отчетам.

1 Примеры операций связанных сторон, которые необходимо раскрывать отчитывающемуся предприятию в [отчетном периоде:

а) покупка или продажа товаров;

б) покупка или продажа недвижимости и прочих активов;

в) оказание или получение услуг;

г) договор о передаче права на совершение операций;

д) соглашение по аренде;

ж) лицензионные соглашения;

з) займы и долевые вложения в форме денежных средств или их эквивалентов;

и) гарантии и залоги;

к) контракты по управлению;

Если операции между связанными сторонами имели место, то следует раскрывать типы операций и их элементы, необходимые для понимания финансовых отчетов, такие как:

а) объем операций в стоимостном или ином выражении;

б) суммы или соответствующие пропорции в неоплаченных статьях;

в) политику установления цен.

Ассоциированные предприятия.

Если инвестор владеет прямо или косвенно через другие дочерние компании не менее чем 20% акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это означает то, что инвестор обладает существенным влиянием, если только обратное не может быть четко продемонстрировано. И наоборот, если инвестор владеет прямо или косвенно через дочерние компании мене, чем 20% акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это означает, что инвестор не имеет существенного влияния, если только такое влияние не может быть четко продемонстрировано. Принадлежность крупного или контрольного пакета акций другому инвестору необязательно исключает наличие у инвестора существенного влияния.

Наличие значительного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими из следующих фактов;

a) представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиции;

б) участие в процессе выработки политики;

c) крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;

д) обмен управленческим персоналом; или.

e) Предоставление важной технической информации.

Учет инвестиции в ассоциированные предприятия ведется следующими методами;

Метод учета по долевому участию.

Согласно методу учета по долевому участию, инвестиции первоначально записываются по себестоимости, и их балансовая стоимость увеличивается или уменьшаются на признанную долю инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Полученный от объекта инвестиций доход уменьшает балансовую стоимость инвестиций. Корректировки балансовой стоимости могут быть также необходимы для отражения изменений доли участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в результате изменений в собственном капитале объекта инвестиций, которые не были включены в отчет о прибылях и убытках. К таким изменениям относят те, которые возникают в результате переоценки основных средств и инвестиций, в результате курсовых разниц при пересчете отчетности в иностранной валюте и в результате корректировок, учитывающих разницы, возникающие при объединении компаний.

Метод учета по себестоимости.

Согласно методу учета по себестоимости, инвестор записывает свои инвестиции в инвестируемую компанию по себестоимости. Инвестор признает доход только в той степени, в какой он получает поступления из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций после даты приобретения. Доходы, полученные сверх такой прибыли, считаются возмещением инвестиции и записываются как уменьшение стоимости инвестиции.

Сводная финансовая отчетность.

Инвестиции в ассоциированную компанию должны отражаться в сводной финансовой отчетности с помощью метода учета по долевому участию за исключением случаев, когда инвестиции приобретаются и держатся исключительно с целью продажи в ближайшем будущем, в этом случае они должны учитываться в соответствии с методом учета по себестоимости.

Вопросы для самоконтроля:

1 Как вы понимаете отношения связанные стороны?

Что такое совместный контроль?

Что такое контроль?

Что такое значительное влияние?

Что такое ассоциированное предприятие?

Каков порядок учета между связанными сторонами?

В предприятия не считаются связанными сторонами?

Какая информация должна раскрывается в финансовой отчетности связанных сторон?

Какие предприятия называются ассоциированными:

Какие методы учета инвестиции используются в ассоциированных предприятиях:

Какие формы финансовой отчетности предоставляют ассоциированные предприятия.

.

Рекомендуемая литература

.

1. МСФО 24 “Раскрытие информации о связанных сторонах” /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008-162-165.

2. Раздел 32 “Раскрытие информации о связанных сторонах” НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО.

3. МСФО 28 “Инвестиции в ассоциированные предприятия” /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008-178-183.

4. Раздел 13 “Инвестиции в ассоциированные организации” НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО.

5. Финансовый учет-1. Учебное пособие.

.

Тема. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность

.

Цель лекции:

раскрытие сущности консолидированной финансовой отчетности;

определение основных принципиальных положении консолидации;

Ключевые слова:

Контроль - это возможность определить определять финансовую и хозяйственную политику компании с целью получения выгод от ее деятельности.

Дочерняя организация - это организация, находящаяся под контролем другой организации (называемой материнской организацией).

Материнская организация - организация, имеющая одну или несколько дочерних организации.

Группа - это материнская компания со всеми ее дочерними компаниями.

Консолидированная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы, представленная, как финансовая отчетность единой организацией.

Доля меньшинства - это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней организации, приходящиеся на долю, которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние организации.

Под практически полным владением часто понимается владение материнской компанией не менее чем 90% акций, имеющих право голоса.

Аннуляция (элиминирование) счетов - бухгалтерская операция, в результате которой устраняются: дублирование записей; операции по взаимным расчетам между организациями, входящими в состав объединения; записи, относящиеся к сфере налогообложения.

Основные вопросы и краткое содержание.

Объекты и назначение консалидированной отчетности.

Процедура сведения консолидированного баланса.

Доля меньшинства.

Отдельные финансовые отчеты.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках.

Расчет налогового эффекта при консолидации.

Объекты и назначение консолидированной отчетности.

С целью расширения сферы своей деятельности или получения доходов от инвестиции, устранения конкурентов и т.д. акционерные общества и товарищества приобретают другие организации, приобретают пакет акции другого акционерного общества.

Объединение хозяйственных субъектов происходит в двух основных формах:

создание юридического лица на основе объединения двух или нескольких организации:

слияние хозяйственных субъектов;

присоединение (соглашение);

Приобретение (покупка).

без образования юридического лица, объединением группы двух и более хозяйственных обществ на основе экономической правовой зависимости одних от других:

контролируемая группа хозяйственных субъектов;

концерн, объединение, холдинг.

В первой форме консолидация отчетности осуществляется в момент объединения и затем составляется как консолидированная финансовая отчетность одного юридического лица.

во второй форме консолидированная финансовая отчетность группы объединенных юридических лиц воспроизводится вновь и вновь составляется каждый отчетный период.

Пользователи финансовой отчетности материнской компании обычно интересуются и нуждаются в информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы в целом. Консолидированная финансовая отчетность, которая представляет информацию о группе как о единой компании без учета формальных границ между юридическими лицами, удовлетворяет эти потребности.

Консолидированная финансовая отчетность позволяет применить групповой доход от объединения хозяйственных субъектов в качестве базы для расчета дивидендов по акциям организации, входящих в объединение. В консолидированной отчетности отражаются интересы меньшинства инвесторов, т.е. тех владельцев акции, которые имеют менее половины голосов на собраниях акционеров.

Консолидированная финансовая отчетность дает возможность применения совокупного группового дохода, и прибыли группы в качестве базы для исчисления налогооблагаемой прибыли.

Процедура сведения консолидированного баланса.

При составлении консолидированной финансовой отчетности финансовая отчетность материнской и дочерних компаний объединяются построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того чтобы сводная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой компании, необходимо следующее:

а) балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются;

б) доля меньшинства в чистой прибыли сведенных дочерних компаний за отчетный период рассчитывается и используется для корректировки прибыли группы с тем, чтобы отразить сумму чистой прибыли, причитающейся владельцам материнской компании;

в) доля меньшинства в чистых активах сведенных дочерних компаний рассчитывается и указывается в консолидированном балансе отдельно от обязательств и капитала акционеров материнской компании. Доля меньшинства в чистых активах состоит из:

1) суммы на дату первоначального объединения,

2) доли меньшинства в изменениях капитала компании, произошедших с даты объединения.

Обязательства по налогам, возникающим у материнской компании или ее дочерних компаний при распределении прибыли дочерних компаний материнской компании, учитываются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль.

Остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы, а также нереализованная прибыль от таких операций должны полностью исключаться. Нереализованные убытки от операций внутри группы также должны исключаться; кроме случая, когда затраты не могут быть возмещены.

Остатки по расчетам внутри группы и операции внутри группы, в том числе продажи, расходы и дивиденды должны полностью исключаться. Нереализованная прибыль от операций внутри группы, включенная в балансовую стоимость активов, таких как запасы и основные средства, полностью исключаются. Нереализованные убытки от операций внутри группы, вычитаемые при расчете балансовой стоимости активов, также исключаются; если только затраты не могут быть возмещены. Временные разницы, возникающие в результате исключения нереализованных прибыли и убытков от операций внутри группы, отражаются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль.

Когда финансовая отчетность, используемая при сведении, составлена на разные отчетные даты, необходимо произвести корректировки для учета воздействия существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компании. В любом случае разрыв между отчетными датами не должен превышать трех месяцев.

Финансовая отчетность материнской компании и ее дочерних компаний, используемые используемая при составлении консолидированной финансовой отчетности обычно составляются, составляется на одну и ту же отчетную дату. Если отчетные даты различаются, для составления сводной финансовой отчетности дочерняя компания часто специально готовит отчетность по состоянию на ту же дату, что и группа. Когда подготовка отчетности специально на одну дату представляется нецелесообразной или невыполнимой, может использоваться отчетность по состоянию на разные даты, при условии что разрыв между отчетными датами не превышает трех месяцев. Принцип последовательности диктует необходимость того, чтобы продолжительность отчетных периодов и разрыв между датами отчетов оставались неизменными от периода к периоду.

Сводная финансовая отчетность для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях должны, должна составляться на основе единой учетной политики. Если использование единой учетной политики при подготовке сводной отчетности представляется.

Нецелесообразным или невыполнимым, этот факт должен раскрываться с указанием пропорциональных долей статей сводной финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика.

Результаты операций дочерней компании включаются в консолидированную финансовую отчетность, начиная с даты приобретения, которая является датой фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю.

результаты деятельности отчужденной выбывшей дочерней компании включаются в сводную отчетность о прибылях и убытках до даты отчуждения выбытия, которая является датой утраты материнской компанией контроля над этой дочерней компанией. Разница между поступлением в результате отчуждения выбытия дочерней компании и балансовой стоимостью ее активов за вычетом обязательств на дату отчуждения выбытия признается в сводной отчетности о прибылях и убытках в качестве прибыли или убытка от отчуждения выбытия дочерней компании. Для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности от одного учетного периода к следующему учетному периоду часто раскрывается дополнительная информация относительно влияния приобретения или отчуждения выбытия дочерних компаний на финансовое положение по состоянию на дату составления отчетности, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период.

Доля меньшинства.

Если материнской компании принадлежит не все дочерние организации, а только часть и имеются внешние акционеры, тол возникает ситуация, называемая доля меньшинства.

Доля меньшинства должна представляться в консолидированном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и капитала материнской компании. Доля меньшинства в прибыли группы также должна показываться отдельно.

Убытки, относящиеся к доле меньшинства в сводимой отчетности дочерней компании, могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Превышение и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, списываются против доли большинства, за исключением суммы убытков, по которой меньшинство несет обязательства и имеет возможности по погашению. Если впоследствии дочерняя компания показывает прибыль, доля большинства распределяет их, ее до тех пор, пока вся ранее поглощенная ею сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства, не будет компенсирована.

Если дочерняя компания имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, размещенные за пределами группы, материнская компания рассчитывает свою долю прибылей или убытков после корректировки на сумму дивидендов по привилегированным акциям дочерней компании, независимо от того, были ли дивиденды объявлены.

Отдельные финансовые отчеты.

При подготовке отдельной финансовой отчетности инвестиции в дочерние предприятия, совместно-контролируемые предприятия и ассоциированные предприятиям, которые не классифицируются как предназначенные для продажи следующим образом:

1) по фактическим затратам, или.

2) по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Если материнская организация, участник совместной деятельности с долей в совместно контролируемой организации или инвестор в ассоциированной организации подготавливает отдельные финансовые отчеты, то эти отдельные финансовые отчеты должны раскрывать следующее:

1) тот факт, что отчеты являются отдельными финансовыми отчетами, и - если законодательство Республики Казахстан этого не требует - причины, по которым эти отчеты подготавливаются;

2) список значительных инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации, включая название, страну регистрации или местонахождения, пропорциональную долю участия в собственности, и, если она отличается, долю имеющихся акций с правом голоса;

3) описание методов, использованных для учета инвестиций, указанных в подпункте .

2) настоящего пункта, и указание тех консолидированных финансовых отчетов, к которым данные отдельные финансовые отчеты относятся.

Финансовые отчеты организации, не имеющей дочерние организации, ассоциированной организации или доли участника совместной деятельности в совместно контролируемой организации, не являются отдельными финансовыми отчетами.

Вопросы для самоконтроля:

Объекты консолидированной финансовой отчетности.

Каково назначения консолидированной финансовой отчетности?

Каков общий порядок составления консолидированной финансовой отчетности?

Каково процедура сведения консолидированной финансовой отчетности?

Как вы понимаете понятие доля меньшинства?

Что такое аннауляция (элиминирование) счетов.

.

Рекомендуемая литература

.

1. Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии: Учебник /Под ред. Рахимбековой/ Кеулимжаев К.К., Ажибаевой З.Н., Кинкузова К. К, Сальменова А.Т. - Алматы: Экономика, 2005 286с. (стр.96-104).

2. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, НК "Центраудит", 2002 г. стр.554-604.

3. Раздел 9 “Консолидированные и отдельные финансовые отчеты” НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО.

4. МСФО 27 “Консолидированная и отдельная финансовая отчетность” /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008-19-20.

.

Тема 11. Влияние изменении валютных курсов. Зарубежная деятельность.

.

Цель лекции:

дать определение обменному курсу валют и зарегистрировать те операции, на которые оказывают влияние в обменных курсах валют;

изучить какой обменный курс, применять и каким образом отражать влияние изменений обменных курсов в финансовой отчетности.

Ключевые слова:

Зарубежная деятельность - это дочерняя компания, ассоциированное ассоциированная или совместная компания, или филиал отчитывающейся компании, которые находятся или действуют в другой, нежели отчитывающаяся компания.

Валюта предоставления отчетности - это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности.

Зарубежная компания - это зарубежная производство, деятельность которого не является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании.

Иностранная валюта - это любая валюта, кроме валюты отчетности данной компании.

Обменный курс валют - соотношение при обмене одной валюты на другую.

Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.

Конечный курс - текущий валютный курс на отчетную дату.

Курс закрытия - текущий обменный курс на отчетную дату.

Иностранное подразделение - предприятие, являющейся дочерним, ассоциированным, совместным предприятием, либо подразделение отчитывающего предприятия, деятельность которого базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличающейся от страны или валюты отчитывающего предприятия.

Функциональная валюта - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.

Группа - материнское предприятие и все его дочерние предприятия.

Монетарные статьи - единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к полученным или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.

Чистые инвестиции зарубежную компанию - это доля отчитывающейся компании в чистых активах зарубежной компании.

Денежные статьи - деньги, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую актив мог бы быть обменен, или обязательство погашено, между осведомленными, желающими это сделать, и не зависимыми друг от друга сторонами.

Текущий обменный курс - обменный курс валют при немедленной поставке.

Основные вопросы и краткое содержание.

1. Определение. Функциональная валюта.

2. Отражение операций в иностранных валютах в функциональной валюте.

3. Признание курсовых разниц.

4. Перевод в валюту представления.

5. Перевод данных зарубежной деятельности (зарубежной предприятии).

6. Выбытие иностранного подразделения.

Определение. Функциональная валюта.

По мере своего роста компании начинают искать новые источники ресурсов и новые рынки в других странах. Предприятие может вести деятельность, связанную с иностранной валютой, двумя способами. Заключать сделки, деноминированные в иностранной валюте или иметь иностранные подразделением. Кроме того, предприятие может представлять свою финансовую отчетность в иностранной валюте. Для того чтобы включить валютные операции и зарубежное производства в финансовую отчетность компании, операции должны выражаться, а финансовая отчетность зарубежных производств пересчитываться в валюту отчетности компании.

Основная экономическая среда, в которой предприятие осуществляет свою деятельность, - экономическая среда, в которой оно зарабатывает и использует основную часть своих денежных средств. При определении своей функциональной валюты предприятие должно учитывать следующее:

a) валюту:

1) которая больше всего влияет на цены товаров и услуг (часто таковой является валюта, в которой установлены цены и производятся расчеты за продажу товаров и услуг его производства);

2) страны, чьи условия конкуренции и нормативная база в основном определяют продажные цены на товары и услуги;

б) валюту, которая в основном определяет затраты на оплату труда, материалы и прочие затраты, связанные с предоставлением товаров и услуг предприятия (часто таковой является валюта, в которой определены такие затраты и в которой производятся расчеты);

Для подтверждения определения функциональной валюты предприятия также могут использоваться следующие факторы:

валюта средств, поступающих от деятельности по финансированию (например, от эмиссии долговых долевых инструментов);

валюта, в которой хранятся денежные средства от операционной деятельности.

Отражение операций в иностранных валютах в функциональной валюте.

Операция в иностранной валюте - это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагаемый расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие проводит при:

a) приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте;

б) займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены иностранной валюте;

в) ином поступлении или выбытии активов или принятии обязательств, номинированных в иностранной валюте.

При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS). На практике часто используется обменный курс, приблизительно равный фактическому курсу на дату операции: например, средний курс за неделю или за месяц может быть применен ко всем операциям во всех иностранных валютах, осуществленным в течение соответствующего периода. Однако если обменный курс валют существенно колеблется, применять средний курс за период нецелесообразно.

Признание курсовых разниц.

Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли.

Если монетарные статьи возникают в результате операций в иностранной валюте и обменный курс изменяется между датой проведения операции и датой проведения расчетов, возникает курсовая разница. Если расчет по операции происходит в том же учетном периоде, в каком проведена операция, вся курсовая разница признается в этом периоде. Однако если расчет по операции происходит в следующем учетном периоде, курсовая разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов.

Если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается непосредственно в составе собственного капитала, каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается непосредственно в составе собственного капитала.

Курсовые разницы, возникающие в связи с монетарной статьей, которая составляет часть чистой инвестиции отчитывающегося предприятия в иностранное подразделение, признается в составе прибыли или убытка в отдельной финансовой отчетности отчитывающегося предприятия или в отдельной финансовой отчетности иностранного подразделения (в зависимости от конкретного случая). В финансовой отчетности, которая включает иностранное подразделение и отчитывающееся предприятие (например, в консолидированной финансовой отчетности, если иностранное предприятие является дочерним предприятием), такие курсовые разницы первоначально признаются как отдельный компонент собственного капитала, а в составе прибыли или убытков они признаются после выбытия чистой инвестиции.

Если предприятие ведет свой учет в валюте, отличающейся от его функциональной валюты, на момент подготовки финансовой отчетности все суммы переводятся в функциональную валюту. Это позволяет получить в функциональной валюте те же суммы, которые были бы получена, если б соответствующие статьи учитывались в функциональной валюте изначально. Например, монетарные статьи переводятся в функциональную валюту с использованием курса закрытия, а немонетарные статьи, которые учитываются по исторической стоимости, переводятся по обменному курсу валют на дату операции, в результате которой они были признаны.

При изменении функциональной валюты предприятие применяет процедуры перевода, связанные с новой функциональной валютой, перспективно, с даты такого изменения.

Перевод в валюту представления.

Предприятие может представлять свою финансовую отчетность в любой валюте (валютах). Если валюта представления отличается от функциональной валюты предприятия, оно переводит результаты своей работы и финансовое положение в валюту представления. Например, если в состав группы входят предприятия с разными функциональными валютами, результаты работы и финансовое положение каждого из них показывается в единой валюте, чтобы можно было представить консолидированную финансовую отчетность.

Результаты работы и финансовое положение предприятия, функциональная валюта которого не является валютой гиперинфляционной экономики, переводятся в другую валюту представления с использованием следующих процедур:

активы и обязательства в каждом из представленных балансов (т.е. включая сравнительные данные) переводятся по курсу закрытия на дату составления каждого из балансов;

доходы и расходы для каждого отчета о прибылях и убытках (т.е. включая сравнительные данные) переводятся по обменным курсам валют на даты соответствующих операций;

все возникающие в результате перевода курсовые разницы признаются как отдельный компонент собственного капитала.

На практике перевода статей доходов и затрат часто используется обменный курс валют, который приблизительно равен фактическому курсу на даты операций: например, средний курс за период. Однако если обменный курс валют существенно колеблется, применять средний курс за период нецелесообразно.

Курсовые разницы, упомянутые в пункте 39 (с), являются результатом:

перевода доходов и расходов по обменным курсам валют на даты операций и перевода активов и обязательств по курсу закрытия. Такие курсовые разницы возникают как в отношении статей доходов и затрат признаваемых в отчете о прибыли и убытках, так и в отношении статей, которые признаются в составе собственного капитала;

перевода входящей суммы чистых активов по курсу закрытия, который отличается от предыдущего курса закрытия.

Эти курсовые разницы не признаются в отчете о прибыли и убытках, поскольку изменения обменных курсов валют оказывают лишь незначительное непосредственное влияние (или не оказывают никак го влияния) на текущие и будущие потоки денежных средств от операционной деятельности.

Перевод данных о зарубежной деятельности (зарубежном предприятии).

Результаты и финансовое положение зарубежной деятельности переводятся в валюту представления, с тем, чтобы эту зарубежную деятельность можно было включить в финансовую отчетность отчитывающегося предприятия путем консолидации, пропорциональной консолидации или через применение метода долевого участия.

Объединение результатов и финансового положения зарубежной деятельности с результатами и финансовым положением отчитывающегося предприятия происходит по обычным правилам консолидации, включая устранение внутри групповых остатков и внутригрупповых операций дочернего предприятия. При этом внутригрупповой монетарный актив или обязательство (краткосрочное или долгосрочное) нельзя устранить относительно соответствующего внутригруппового обязательства или актива, не показав результаты валютных колебаний в консолидированной финансовой отчетности. Это связано с тем, что монетарная статья предусматривает обязательство конвертировать одну валюту в другую, и в результате валютных колебаний отчитывающееся предприятие может получить доход или понести убытки.

Если дата финансовой отчетности иностранного подразделения отличается от отчетной даты отчитывающегося предприятия, иностранное подразделение часто готовит дополнительную финансовую отчетность на отчетную дату отчитывающегося предприятия.

Выбытие иностранного подразделения.

При выбытии иностранного подразделения накопленная сумма курсовых разниц, отложенных как отдельный компонент собственного капитала и касающихся этого иностранного подразделения, признается в составе прибыли или убытка при признании прибыли или убытка от выбытия.

Предприятие может избавиться от своей доли в иностранном подразделении путем продажи, ликвидации, возмещения акционерного капитала или оставления такого предприятия, полностью или частично. Выплата дивидендов является частью выбытия, только если она представляет собой возврат инвестиции, например, если дивиденды выплачиваются из прибыли до приобретения предприятия. При частичном выбытии в состав прибыли или убытка включается только пропорциональная доля соответствующей накопленной курсовой разницы. Списание балансовой стоимости иностранного подразделения не представляет собой частичное выбытие. Соответственно, никакая часть прибыли или убытка от отложенной курсовой разницы в момент списания в составе прибыли или убытков не признается.

Вопросы для самоконтроля:

1. Что такое функциональная валюта?

2. Как вы понимаете зарубежную деятельность?

3. Что такое монетарные статьи?

4. Каков порядок отражение операции в иностранных валютах в функциональной валюте?

5. Каков порядок признания курсовых разниц?

6. Какие процедуры выполняются при изменении функциональной валюты?

7. Каков порядок учета курсовых разниц при выбытии иностранного подразделения?

.

Рекомендуемая литература

.

1. Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии: Учебник. /Под ред. Рахимбековой/ Кеулимжаев К.К., Ажибаевой З.Н., Кинкузова К. К, Сальменова А.Т. - Алматы: Экономика, 2005 286с. (стр.159-163).

2. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, НК "Центраудит", 2002 г. стр.528-533.

3. Раздел 30“Консолидированные и отдельные финансовые отчеты” НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО.

4. МСФО 21 “Влияние изменений обменных курсов валют” /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008-стр.149-157.

.

Модуль IV. Налоги на прибыль

.

Тема12. Налоги на прибыль

.

Цель лекции.

изучения порядка учета налогов на прибыль.

изучения взаимосвязи между расходами по налогу на прибыль, отложенными налогами на прибыль и статьями.

Ключевые слова

.

Учетная прибыль - это чистая прибыль или убыток за период, до вычета расходов по налогу.

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) - это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается (возмещается) налог на прибыль.

Расходы по налогу (возмещение налога) - это совокупная величина, включенная в расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога.

Текущие налоги - это сумма налогов на прибыль к уплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые требования - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах.

Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Налоговая база актива или обязательства - это сумма, по которой данный актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.

Основные вопросы и краткое содержание.

Понятие налогового и учетного дохода.

Постоянные и временные разницы.

Признание краткосрочных налоговых обязательств и краткосрочных налоговых требований.

Признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований.

Понятие налогового и учетного дохода.

Учетный доход - это совокупный доход или убыток за отчетный период, включая чрезвычайные статьи, отраженные в отчете о результатах финансово - хозяйственной деятельности до вычета налога или прибавления суммы потенциального уменьшения начисленного налога, связанного с убытком.

Расходы по оплате налога или потенциальное уменьшение начисленного налога, связанное с убытком, за отчетный период - это сумма налога, отражаемая в отчете о результатах финансово -хозяйственной деятельности.

Налогооблагаемый доход определяется в соответствии с Налоговым Кодексом, как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, - 114.

В большинстве случаев правила определения налогооблагаемого дохода отличаются от учетной политики, применяемой для определения учетного дохода.

Одной из причин возникновения разницы между налогооблагаемым и учетным доходом является то, что определенные статьи включаются в одни расчеты и исключаются из других.

Налоговая база актива - это величина, которая для целей налогообложения вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Отложенные налоговые требования - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в отношении следующего:

а) вычитаемых временных разниц;

б) перенесенных на будущий период непринятых налоговых убытков;

в) перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Постоянные и временные разницы.

Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемым доходом и учетным доходом за отчетный период, они возникают в текущем отчетном периоде и не погашаются в последующие периоды.

Постоянные разницы, предусмотренные узаконенными допущениями или ограничениями, обусловлены экономическими, политическими или административными соображениями, связанными с расчетом бухгалтерского дохода.

Постоянные разницы связаны с расчетом совокупного подоходного налога, который должен выплачиваться организацией в процессе ее деятельности. Постоянные разницы влияют только на совокупный налог и не создают ни практических, ни теоретических, проблем при распределении налога на доход.

Временные разницы - это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что отчетный период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадают с отчетным периодом, в котором они включаются в учетный доход. Временные разницы аннулируются в одном или нескольких последующих периодах.

Временные разницы могут быть:

а) налогооблагаемыми, которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства; или.

б) вычитаемыми, которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли.

в) (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства.

Временные разницы могут возникать вследствие:

а) Временные разницы за счет времени отнесения на доход.

Если хозяйственные операции отражаются на величине налогооблагаемого дохода одного отчетного периода и учетного дохода другого, то возникает необходимость распределения налога на прибыль между отчетными периодами. Возникновение подобных временных разниц возможно в следующих случаях:

Если некоторая сумма вычитается из налогооблагаемого дохода и относится к расходам будущих периодов в текущем отчетном периоде.

Если суммы отражаются в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности как расходы текущего периода, но идут на вычеты из налогооблагаемого дохода в последующих периодах.

б) Временные оценочные разницы. Разницы, вызванные использованием в бухгалтерском и налоговом учете неодинаковых методов оценки.

Ситуации, когда возникают разницы, обусловленные использованием различных методов оценки в финансовом и налоговом учете, встречаются не так часто. К их числу относятся следующие:

Уменьшение стоимостной базы налогооблагаемого амортизируемого имущества вследствие налогового кредита.

Зарубежная деятельность, для которой валюта отчетности выступает функциональной валютой. Вследствие изменения курса иностранной валюты оценка соответствующих активов и кредиторской задолженности, исчисленная как база для налогообложения, может отличаться от их оценки по себестоимости в отечественной валюте.

Увеличение оценки активов как налоговой базы вследствие индексации имущества, обусловленной инфляцией.

Объединение предприятий в форме покупки.

Признание краткосрочных налоговых обязательств и краткосрочных налоговых требований.

Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен признаваться в качестве обязательства, равного неоплаченной величине. Если уже оплаченная величина в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве требования.

Выгода, связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый период для возмещения текущего налога за предыдущий период, должна признаваться в качестве требования.

Когда налоговый убыток используется для возмещения текущего налога за предыдущий период, компания признает выгоду в качестве актива в периоде возникновения налогового убытка, поскольку существует вероятность того, что выгода поступит компании и может быть достоверно оценена.

Признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований.

Налогооблагаемые временные разницы.

Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из.

а) деловой репутации, амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения; или.

б) первоначального признания актива или обязательства в связи со сделкой, которая:

не является объединением компаний; и.

на момент совершения не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Однако для налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, отложенное налоговое обязательство должно признаваться.

В самом признании актива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в форме экономических выгод, которые компания получит в будущих периодах. Когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычитание которой разрешается для целей налогообложения. Эта разница является налогооблагаемой временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством. По мере того, как компания возмещает балансовую стоимость актива, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться, и у компании будет появляться налогооблагаемая прибыль. Это создает вероятность того, что экономические выгоды будут уходить из компании в форме налоговых выплат.

Вопросы для само контроля:

Как определяется учетная прибыль(убыток)?

Как определяется налогооблагаемый доход?

Каково причина возникновения разниц между учетным и налогооблагаемым доходом?

Как вы понимаете постоянные разницы?

Как вы понимаете временные разницы?

Как признается краткосрочные налоговые обязательства и краткосрочные налоговые требования?

7. Как признаются отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые требования?

.

Рекомендуемая литература

.

1. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, НК "Центраудит", 2002 г. стр.344-356.

2. Раздел 28“Налог на прибыль” НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО. стр.57-60.

3. МСФО 12 “Налоги на прибыль” /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008-стр.53-72.

4. Султанова Б.Б. Налоговый учет. Учебное пособие. - Алматы. Экономика. - 2007. стр139-153 .С. Грей, Б. Нидлз Финансовый учет: глобальный подход. Авторское право @ 1999 Houghton Mufflin Company. Berkley Street, Doston. MA02116-3764. Стр.

. Тема 13. Прибыль на акцию

.

Цель лекции:

вычислить прибыль на акцию;

изучить раскрытие прекращаемой деятельности и чрезвычайных статьей в отчете о прибылях и убытках.

Ключевые слова:

Обыкновенная акция - это долевой инструмент, имеющий более низкий статус по отношению ко всем другим классам долевых инструментов.

Контракт, конвертируемый в обыкновенные акции - это финансовый инструмент, или другой договор, который может дать его владельцу право собственности на обыкновенные акции.

Варранты или опционы - это финансовые инструменты, которые дают владельцу право на покупку обыкновенных акций.

Сегменты - отдельные части хозяйственной деятельности, например, выделенные по видам деятельности или группам клиентов.

Прекращаемая деятельность - сегменты хозяйственной деятельности, которые больше не являются частью продолжающейся деятельности компании.

Условные событие - это условие или обстоятельство, конечный результат которого, прибыль или убыток, будет подтвержден только при наступлении или ненаступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем.

События, происходящие после отчетной даты - это те события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и принятием решения о публикации финансовой отчетности.

Основные вопросы и краткое содержание.

Прибыль на акцию.

Прекращаемая деятельность.

Чрезвычайные статьи.

Последующие события. Условные события.

Прибыль на акцию.

Пользователи финансовой отчетности используют информацию о прибыли на акцию для оценки результатов деятельности предприятии и для сравнения этих результатов через промежуток времени. Признавая важность этой информации, прибыль на акцию должна отражаться в самом отчете о прибылях и убытках.

Базовая прибыль на акцию должна рассчитываться путем деления чистой прибыли или убытка за период, причитающихся владельцам обыкновенных акций, на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за период:

Прибыль на акцию = Чистая прибыль/количество акции в обращении.

Для расчета базовой прибыли на акцию чистая прибыль или убыток за период, причитающиеся владельцам обыкновенных акций, принимаются равными чистой прибыли или убытку за период за вычетом дивидендов на привилегированные акции.

Для расчета базовой прибыли на акцию количество обыкновенных акций должно равняться средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода, отражает тот факт, что величина акционерного капитала может изменяться в течение периода в связи с тем, что большее или меньшее количество акций находится в обращении в разные моменты времени. Этот показатель равняется количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало периода, скорректированному на количество обыкновенных акций, выкупленных или размещенных в течение периода, умноженному на взвешенный временной коэффициент. Взвешенный временной коэффициент определяется как частное от деления количества дней, в течение которых акции находятся в обращении, на общее количество дней в отчетном периоде; во многих случаях, при наличии достаточных оснований, допускается приблизительный расчет средневзвешенного показателя.

Прекращаемая деятельность.

У крупных компаний обычно есть много сегментов. Сегмент бизнеса может быть отдельным крупным видом деятельности или может обслуживать отдельный класс клиентов. Крупные компании могут прекратить или продать некоторые сегменты своей хозяйственной деятельности, которые не соответствуют планам компании на будущее или не являются прибыльными.

Прекращаемая деятельность представляет собой компонент компании:

а) который компания согласно единому плану:

1) продает целиком, совершая единую сделку по его продаже, либо путем его выделения или передачи права собственности на него акционерам компании;

2) продает по частям, совершая по существу несколько сделок по продаже индивидуальных активов данного компонента и исполнению его; или.

3) прекращает использовать путем отказа от него;

б) который представляет собой отдельное крупное направление деятельности или географический район ведения операций; и.

в) который может быть отделен операционное и для целей финансовой отчетности.

Чрезвычайные статьи.

Чрезвычайные события - операции или события, про исходящие редко, не характерные для обычной деятельности субъекта и не зависящие от решений руководства. Несмотря на то, что эти события происходят крайне редко, их влияние на Финансово-экономическое положение субъекта может быть существенным.

МСФО 8: результаты чрезвычайных событий - доходы или расходы, возникающие в результате событий или сделок, четко отличимых от обычной деятельности субъекта, частое или повторяющееся появление которых в этой связи не ожидается.

Иногда бывает трудно определить, что относить на чрезвычайные статьи, а что на прибыль или убытки от обычной деятельности. Статьи могут считаться чрезвычайными, если они имеют следующие характеристики: · возникают крайне редко;

не являются частью обычной хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;

не зависят от решений руководства или владельцев.

Прибыль или убытки, получаемые компанией в результате своей обычной хозяйственной деятельности, не рассматриваются как чрезвычайные статьи. Событие должно быть необычным и значительно отличаться от обычной хозяйственной деятельности субъекта необычным и значительно отличаться от обычной хозяйственной деятельности субъекта.

Для того чтобы определить, является ли операция или событие необычным для субъекта явлением, и значительно ли оно отличается от обычной деятельности субъекта, необходимо рассматривать среду, в которой субъект ведет свой бизнес. Понятие среда включает такие факторы, как отрасль промышленности, географическое положение, характер и степень государственного регулирования. Какое-то событие или операция может быть необычным для одной фирмы, и вполне характерным для другой (из-за различий в среде). Например, следующие два события схожи, но первое нужно рассматривать как чрезвычайное, в то время как второе – нет.

Чрезвычайное - значительная часть урожая хлопка была уничтожена градом. Такой ущерб, нанесенный градом, в местах выращивания хлопка явление крайне редкое.

Обычное - урожай цитрусовых пострадал в результате заморозков. Заморозки случаются через каждые три или четыре года.

Чрезвычайные статьи отражаются в отчете о прибыли и убытках в специальном разделе, в сумме без любых подоходных налогов, вызванных их появлением. С позиции налогообложения дохода чрезвычайная прибыль вызывает повышение подоходного налога, а чрезвычайный убыток - снижение налога. В обоих случаях сумма налога удаляется из суммы прибыли или убытка для отражения чистой суммы, без налога.

Величина прибыли или убытка не является критерием определения того, должна ли эта статья характеризоваться как чрезвычайная, не смотря на то, что только существенные суммы прибыли и убытков должны отражаться отдельно. К сожалению, мы должны пользоваться только суждениями в определении тoгo, что является существенными суммами, потому что не установлено определенного процента.

Последующие события. Условные события.

События, происшедшие между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к публикации, могут указывать на необходимость корректировок активов и обязательств или могут требовать раскрытия.

События, происходящие после отчетной даты - это те события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и принятием решения о публикации финансовой отчетности.

Могут быть выделены два типа таких событий.

1) события, подтверждающие обстоятельства, существовавшие на конец отчетного периода (корректирующие события после окончания отчетного периода); и.

2) события, свидетельствующие об обстоятельствах, возникших после окончания отчетного периода (некорректирующие события после окончания отчетного периода).

К событиям после окончания отчетного периода относятся все события вплоть до даты утверждения финансовых отчетов к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли субъекта или другой выборочной финансовой информации.

Субъект должен корректировать суммы, признанные в финансовых отчетах, включая соответствующие раскрытия, для отражения корректирующих событий после окончания отчетного периода.

Примеры корректирующих событий после окончания отчетного периода, которые субъект обязан учитывать путем корректировки сумм, признанных в финансовых отчетах, или путем признания ранее не признававшихся статей:

1) урегулирование судебного спора, состоявшееся после окончания отчетного периода, в ходе которого подтвердился факт наличия у субъекта существующего обязательства на конец отчетного периода. Субъект корректирует ранее признанное оценочное обязательство, относящееся к данному судебному спору, или признает новое оценочное обязательство. Субъекту недостаточно только раскрыть условное обязательство, так как урегулирование предоставляет дополнительные доказательства.

2) получение информации после окончания отчетного периода, свидетельствующей или об обесценении актива, существовавшем на конец отчетного периода, или о необходимости корректировки ранее признанного убытка от обесценения данного актива. Например: банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка по торговой дебиторской задолженности, и субъекту необходимо скорректировать балансовую стоимость торговой дебиторской задолженности; и продажа запасов, произошедшая после окончания отчетного периода, может служить свидетельством об их продажной цене на конец отчетного периода;

3) определение после окончания отчетного периода себестоимости активов, приобретенных до окончания отчетного периода, или поступлений от продажи активов, проданных до окончания отчетного периода;

4) определение после окончания отчетного периода суммы выплат по планам участия в прибыли или премирования, если на конец отчетного периода у субъекта существовало юридическое обязательство или вытекающее из практики обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до этой даты;

5) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовые отчеты являются неверными.

Некорректирующие события после окончания отчетного периода.

Субъект не должен корректировать суммы, признанные в финансовые отчеты, для отражения некорректирующих событий после окончания отчетного периода.

Примером некорректирующего события после окончания отчетного периода является снижение рыночной стоимости инвестиций в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовых отчетов к выпуску. Падение рыночной стоимости обычно не связано с состоянием инвестиции на конец отчетного периода, а отражает обстоятельства, возникшие в последующем периоде. Поэтому субъект не корректирует суммы, признанные в финансовых отчетах в отношении таких инвестиций. Аналогичным образом, субъект не корректирует суммы раскрытий на конец отчетного периода по этим инвестициям.

Если субъект объявил дивиденды владельцам долевых инструментов после окончания отчетного периода, то он не должен признавать эти дивиденды как обязательство на конец отчетного периода.

Условные события, ограничивается условиями или обстоятельствами по состоянию на отчетную дату, финансовое воздействие которых будет определяться будущими событиями, которые в свою очередь могут произойти или нет. Многие подобные обстоятельства и условия отражаются в качестве начислений в финансовой отчетности в соответствии с основополагающей в бухгалтерском учете концепцией начисления.

Сумма условных убытков должна признаваться в качестве расхода и обязательства, если:

1) существует вероятность того, что будущие события подтвердят, что с учетом всех возможных компенсаций на отчетную дату актив обесценился или было принято новое обязательство; и.

2) может быть сделана достаточно обоснованная оценка суммы понесенного в результате убытка.

Порядок учета условного убытка определяется ожидаемым результатом условного события. Если существует вероятность того, что они принесут компании убыток, будет осмотрительно признать этот убыток в финансовой отчетности.

Условные прибыли не должны признаваться в финансовой отчетности как доход или актив. Существование условных прибылей должно раскрываться, если существует вероятность того, что прибыль будет получена.

Условные прибыли не признаются в финансовой отчетности, поскольку это может привести к признанию выручки, которая никогда не будут получена.

Однако когда получение прибыли является определенным, она перестает быть условной и подлежит признанию.

Вопросы для самоконтроля:

Где отражаются прибыль на акцию?

Что вы понимаете под прекращаемой деятельностью?

Как вы понимаете чрезвычайные событие?

Как отражается чрезвычайные события в отчете о прибылях и убытках?

Что вы понимаете под понятием последующие события?

Как отражаются последующие события в финансовой отчетности?

Что вы понимаете под понятием условные события?

Как отражается условные убытки и обязательство в финансовых отчетах?

Как отражается условные прибыли в финансовых отчетах?

.

Рекомендуемая литература

.

1. Раздел 31“События после окончания отчетного периода” НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО. стр.62-63.

2. МСФО 10 “События после отчетной даты” /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008-стр.43-46.

3. .С. Грей, Б. Нидлз Финансовый учет: глобальный подход. Авторское право @ 1999 Houghton Mufflin Company. Berkley Street, Doston. MA02116-3764.

.

Модуль V. Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки

.

Тема 14. Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки

.

Цель лекции.

изучение критериев выбора и изменения учетной политики.

объяснит об изменениях в бухгалтерских оценках и корректировках ошибок.

Ключевые слова.

Учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

Изменение в бухгалтерской оценке - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате появления новой информации или развития событий и, соответственно, не являются корректировками ошибок.

Международные стандарты финансовой отчетности {МСФО (IFRS)) - это стандарты и разъяснения, принятые Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности.

Существенный. Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи или их сочетание могут быть определяющим фактором.

Ошибки предыдущих периодов - это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации.

Ретроспективное применение заключается в применении новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, таким образом, как если бы эта учетная политика использовалась всегда в прошлом.

Ретроспективный пересчет - это корректировка признания, измерения и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности, таким образом, как если бы ошибка предыдущего периода не имела места никогда.

Практически невозможно. Применение какого-либо требования представляется практически невозможным, когда предприятие не может его применить, несмотря на все реально возможные попытки сделать это.

Перспективное применение изменения в учетной политике и признания влияния изменения в бухгалтерских оценках, соответственно, - это:

применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, имевшим место после даты, на которую поменялась политика; и.

признание влияния изменения в бухгалтерских оценках в текущем и будущих периодах, затронутых изменением.

Основные вопросы и краткое содержание.

1. Выбор и применение учетной политики.

2. Изменения в учетной политике.

3. Изменения в бухгалтерских оценках.

4. Ошибки. Методы корректировки ошибок и раскрытия.

Выбор и применение учетной политики.

В отсутствие конкретного стандарта или разъяснения, применимых к операции, прочему событию или условию, руководство должно использовать собственное суждение в разработке и применении учетной политики для формирования информации, которая уместна для пользователей при принятии экономических решений; и надежна в том, что финансовая отчетность:

1) достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия;

2) отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;

3) является нейтральной, то есть свободной от предвзятости;

4) является консервативной;

5) является полной во всех существенных отношениях.

При вынесении суждения, руководство должно обращаться и рассматривать применимость следующих источников в нисходящем порядке:

требования и указания стандартов и разъяснений, затрагивающих аналогичные и связанные вопросы;

определения, критерии признания и концепции измерения активов, обязательств, доходов и расходов, представленные в Концепции.

При вынесении суждения, руководство может также рассматривать самые последние нормативные документы других устанавливающих стандарты органов, которые используют схожую концепцию для разработки стандартов бухгалтерского учета, прочую литературу по бухгалтерскому учету и принятую в отрасли практику в той мере, в какой они не противоречат источникам.

Предприятие должно выбрать и применять учетную политику последовательно.

Изменения в учетной политике.

Предприятие должно вносить изменения в учетную политику, только если такое изменение:

требуется стандартом или разъяснением; или.

приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств предприятия.

Пользователям финансовой отчетности нужно иметь возможность сравнивать финансовые отчеты предприятия разных периодов с тем, чтобы определить тенденции изменения его финансового положения, финансовых результатов и движения денежных средств.

Изменения в учетной политике:

а) предприятие должно учитывать изменения в учетной политике, возникающие в результате первоначального применения стандарта или разъяснения в соответствии со специфическими переходными положениями, если таковые имеются, этого стандарта или разъяснения; и…

б) когда предприятие меняет учетную политику при первоначальном применении стандарта или разъяснения, которые не предписывают специфических переходных положений, применяемых к…

Изменения в учетной политике применяются ретроспективно в соответствии с пунктом (а) или (б), предприятие должно скорректировать начальное сальдо каждого затронутого данным изменением компонента собственного капитала за самый ранний из представленных периодов и другие сравнительные данные, раскрытые за каждый из представленных предыдущих периодов, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

Изменения в бухгалтерских оценках.

В результате неопределенностей, свойственных хозяйственной деятельности, многие статьи финансовой отчетности не могут быть измерены точно, а могут быть лишь оценены на основании расчета. Расчетная оценка предполагает суждения, основывающиеся, на самой свежей, доступной и надежной информации. Например, могут требоваться расчетные оценки:

безнадежных долгов;

устаревания запасов;

справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;

сроков полезного использования или ожидаемой схемы потребления будущих экономических выгод, заключенных в амортизируемых активах; и гарантийных обязательств.

Использование обоснованных расчетных оценок является важной частью подготовки финансовой отчетности и не снижает степени ее надежности.

Перспективное признание влияния изменения в бухгалтерской оценке означает, что изменение применяется к операциям, прочим событиям и условиям с даты изменения в расчетной оценке. Изменение в бухгалтерской оценке может влиять только на прибыль или убыток текущего периода или текущего и будущих периодов.

Раскрытие информации.

Предприятие должно раскрыть характер и сумму изменений в бухгалтерских оценках, оказывающих влияние в текущем периоде, или тех, которые, как ожидается, окажут влияние в будущих периодах, за исключением случаев раскрытия влияния на будущие периоды, когда практически невозможно оценить это влияние.

Если величина влияния на будущие периоды не раскрывается, так как оценка не является практически осуществимой, то предприятие должно раскрыть этот факт.

Ошибки. Методы корректировки ошибок и раскрытие.

Ошибки могут возникнуть при признании, измерении, представлении или раскрытии элементов финансовой отчетности. Финансовая отчетность не соответствует Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS), если она содержит существенные или несущественные ошибки, совершенные с целью достижения определенного представления финансового положения предприятия, финансовых результатов или движения денежных средств.

Потенциальные ошибки текущего периода, обнаруженные в том же периоде, корректируются до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Однако иногда существенные ошибки остаются необнаруженными до следующих периодов, и тогда ошибки предыдущих периодов корректируются в сравнительной информации, представленной в финансовой отчетности за такой последующий период.

Ошибка предыдущего периода должна корректироваться посредством ретроспективного пересчета, за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить влияние, относящееся определенному периоду, или кумулятивное влияние ошибки.

Когда практически невозможно определить влияние ошибки, относящейся к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или более представленных периодов, предприятие должно пересчитать начальное сальдо активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний период, для которого ретроспективный пересчет практически осуществим), от период может быть текущим).

Когда практически невозможно определить кумулятивное влияние ошибки на все предыдущие периоды по состоянию на начало текущего периода, предприятие должно пересчитать сравнительную информацию для того, чтобы перспективно скорректировать ошибку с самой ранней даты, с которой это будет практически осуществимо.

Основной подход. Величина исправления существенной ошибки, которая относится к предыдушиему периоду, должно быть представлена путем корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли.

Допустимый альтернативный подход. Сумма исправления существенной ошибки должна учитывается при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период.

Вопросы для самоконтроля:

Как формируется учетная политка?

В каких случаях вносятся, изменяя в учетную политику?

Когда происходит, изменяя в бухгалтерских оценках?

Куда включаются результаты, изменяя оценок активов и обязательств?

Когда могут возникнут ошибки?

Какие виды ошибок вы знаете?

Какие методы корректировки ошибок применяются для исправления ошибок.

Рекомендуемая литература

1. Раздел 10“Учетная политика, расчетные оценки и ошибки” НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО. стр.62-63.

2. МСФО 8 “Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки” /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008-стр.43-46.

3. .С. Грей, Б. Нидлз Финансовый учет: глобальный подход. Авторское право @ 1999 Houghton Mufflin Company. Berkley Street, Doston. MA02116-3764.

[1] Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях. Алматы.: - Экономика. 2005. – С. 63.