Аналитический и синтетический учет отчислений и использование средств ЕСН

2.3 Аналитический и синтетический учет отчислений и использование средств ЕСН

 

Для того, чтобы правильно исчислить сумму единого социального налога и грамотно заполнить декларации по ЕСН и страховым взносам, необходимо воспользоваться первичной информационной базой. В данной организации источниками для ее определения служат:

– свод ежемесячных начислений и удержаний (Приложение 2), которые формируются исходя из расчетной ведомости;

– свод проводок по заработной плате (Приложение 3).

На основании данных расчетно-платежных ведомостей каждый месяц в течении всего года заполняется индивидуальная карточка работника по учету сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, чему соответствует Приложение 4. В данную карточку нарастающим итогом вносятся:

– суммы ежемесячных начислений (всего);

– выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу;

– выплаты, не подлежащие обложению налогом во все фонды и в Федеральный Бюджет;

– выплаты, не облагаемые в ФСС РФ (согласно ст. 238 Налогового Кодекса РФ).

В конце года бухгалтер формирует сводную карточку по всему предприятию (Приложение 5) для аналитики налогового учета за год.

Далее определяется налоговая база для исчисления ЕСН, причем она не уменьшается на величину налоговых льгот, так как на данном предприятии таковые отсутствуют.

Согласно определенной налоговой базы начисляются проценты по каждому фонду и отдельно начисляются авансовые платежи по обязательному пенсионному страхованию. Причем, последние принято разделять на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

На данном предприятии существует окладная система оплаты труда с фиксированным размером заработка. В конце года работникам выплачивается годовая премия, которая целиком и полностью входит в состав расходов, принимаемых в целях налога на прибыль, поэтому она также облагается Единым социальным налогом.

Начисление заработной платы на данном предприятии учитывается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Этот счет является активным, причем в дебете отражается начисления, а по кредиту – списание затрат по з/плате и налогам с ФОТ на управленческие (коммерческие) расходы, т.е. с кредита счета 26 в дебет счета 90.8 «Управленческие расходы».

В течение 9 месяцев 2007 года на данном предприятии никто их сотрудников не получал компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, не уходил в ежегодный оплачиваемый отпуск, не был на больничном. Также на предприятии за обозначенный период на было переработок, выходов в выходные и праздничные дни.

В этой связи, фонд оплаты труда был представлен исключительно начислением окладов в соответствии со штатным расписанием.

Рассмотрим организацию учета и порядок начисления единого социального налога в ООО «Радиотехническое оборудование за сентябрь 2007 года. Учет на данном предприятии ведется автоматизировано с использованием программ 1С: Предприятие и 1С: Зарплата и Кадры.

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в по исчислению Единого социального налога ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию» в разрезе субсчетов по каждому виду налога (сбора), а именно:

- 69.1 – Социальное страхование (ФСС)

- 69.2 – Пенсионное обеспечение

 - 69.2.1 – Федеральный бюджет

 - 69.2.2 – Страховой пенсионный фонд

 - 69.2.3 – Накопительный пенсионный фонд

- 69.3 – Медицинское страхование

 - 69.3.1 – ФФОМС (Федеральный)

 - 69.3.2 – ТФОМС (Территориальный)

- 69.11 – страхование от несчастных случаев на производстве (ФСС)

Счет 69 является пассивным, так как начисление налогов (сборов) показывается по кредиту, а расчеты (перечисления в фонды и бюджет) – соответственно по дебету.

Кредитовое сальдо свидетельствует о долге предприятия перед бюджетом и фондами, дебетовое сальдо говорит о их переплате.

Так, в конце каждого месяца бухгалтер делает начисление заработной платы работникам, после чего формирует операцию «Закрытие месяца», которая автоматически начисляет налоги с ФОТ и распределяет их по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

При этом формируются следующие проводки: (таблица 2.4)

 

Таблица 2.4 – Проводки по начислению ЕСН за сентябрь 2007 года ООО «Радиотехническое оборудование»

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	Первичный документ
Начислена заработная плата работникам за сентябрь	26	70	15 500,00	Расчетно-платежная ведомость за сентябрь
Начислены страховые взносы по ЕСН, перечисляемые в Федеральный бюджет (15 500,00 * 6 %)	26	69.2.1	930,00	Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь
Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд по страховой части трудовой пенсии (15 500,00 * 10%)	26	69.2.2	1 550,00	Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь
Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд по накопительной части трудовой пенсии (15 500,00 * 4%)	26.	69.2.3	620,00	Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь
Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования (15 500,00 * 2,9%)	26	69.1	449,50	Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь
Начислены страховые взносы в ФФОМС (15 500,00 * 1,1%)	26	69.3.1	170,50	Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь
Начислены страховые взносы в ТФОМС (15 500,00 *2 %)	26	69.3.2	310,00	Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь
Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве (15 500,00 * 1,2%)	26	69.11	186,00	Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь

 

Таким образом, при фонде оплаты труда за сентябрь 2007 года равным 15 500,00 рублей совокупный единый социальный налог составил в сумме 4 030,00 рублей или 26% от фонда оплаты труд (не считая отчисления по НС и ПЗ). Эта информация содержится в соответствующем отчете, который называется «Регистр учета и начислений налогов, включаемых в состав расходов» (Приложение 6).

 Данный отчет формируется в программе 1С: Зарплата и Кадры ежемесячно, распечатывается и подшивается в папку «Налоги с ФОТ» за год помесячно. Затем по окончании каждого месяца не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным, предприятие перечисляет ежемесячные авансовые платежи по каждому виду налога (сбора) отдельно, включая пенсионные отчисления, а также страховые взносы от несчастных случаев на производстве. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки: (таблица 2.5)

 

Таблица 2.5 – Проводки по перечислению ЕСН за сентябрь 2007 года ООО «Радиотехническое оборудование»

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	Первичный документ
Перечислен ЕСН, зачисляемый в ФБ за сентябрь	69.2.1	51	930,00	Выписка банка + платежное поручение
Перечислена страховая часть трудовой пенсии за сентябрь	69.2.2	51	1 550,00	Выписка банка + платежное поручение
Перечислена накопительная часть трудовой пенсии за сентябрь	69.2.3	51	620,00	Выписка банка + платежное поручение
Перечислен ЕСН, зачисляемый в ФСС за сентябрь	69.1	51	449,50	Выписка банка + платежное поручение
Перечислен ЕСН, зачисляемый в ФФОМС за сентябрь	69.3.1	51	170,50	Выписка банка + платежное поручение
Перечислен ЕСН, зачисляемый в ТФОМС за сентябрь	69.3.2	51	310,00	Выписка банка + платежное поручение
Перечислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве, зачисляемые в ФСС в за сентябрь	69.11	51	186,00	Выписка банка + платежное поручение

 

Далее по окончании каждого квартала не позднее установленного срока (15 и 20 числа месяца, следующего за отчетным) подаются Расчеты авансовых платежей по ЕСН (Приложение 7), ПФР (Приложение8), а также в ФСС. По окончании года в установленные сроки подаются Декларации в налоговую инспекцию, Пенсионный фонд и Фонд социального обеспечения по соответствующим налогам (сборам).

Как правило, перечисление налогов (сборов) должно предшествовать подаче отчетов (расчетов авансовых платежей и деклараций). Этого требуют в основном налоговые органы. Остановимся отдельно на пенсионных отчислениях, входящих в состав Единого социального налога. Предварительным этапом в процессе исчисления по Пенсионному фонду на данном предприятии является составление ведомости по начислению авансовых платежей на обязательное пенсионное страхование. В ней учитывается возраст сотрудников, что необходимо для определения принадлежности каждого из них к существующим группам.

Такого рода данные могут содержаться как в индивидуальной карточке каждого работника, так и в других формах учета сумм по данному налогу. Так, например, в конце года для заполнения годовой налоговой Декларации по единому социальному налогу составляется сводная ведомость по начислению авансовых платежей с учетом сумм за последний квартал отдельно по каждому месяцу. Итак, по данным учета выяснилось, что персонал данного предприятия представлен только второй группой, а именно для лиц 1967 года рождения и моложе.

Согласно данной классификации работников в исследуемом периоде ставки распределялись следующим образом:

– 10 % на страховую часть пенсии

– 4 % на накопительную часть пенсии

Данные процентные ставки применимы при выполнении условия, что доход каждого работника не превышает 100 000 рублей. Но необходимо еще раз отметить, что в налоговую базу не включаются выплаты по больничным листам, пособия по беременности и родам, единовременные пособия по рождению ребенка, пособия при постановке на учет на ранних сроках беременности, а также компенсации за неиспользованный отпуск. Данные по проводкам и суммам начисленного ЕСН за 9 месяцев 2007 года сформируем в таблице 2.6 на основании Приложения 8.

Таблица 2.6 – Сводные данные по ЕСН за 9 месяцев 2007 года

(в рублях)

Наименование показателя	I квартал	II квартал	III квартал	9 месяцев
Фонд оплаты труда, включаемый в налоговую базу для исчисления ЕСН	-	32 928-57	46 500-00	79 428-57
ЕСН в части ФБ	-	1 975-71	2 790-00	2 790-00
ЕСН в части ФСС	-	954-93	1348-50	1 348-20
ЕСН в части ФФОМС	-	362-21	511-50	873-71
ЕСН в части ТФОМС	-	658-57	930-00	1 588-57
Пенсионные отчисления на страховую часть трудовой пенсии	-	3 292-86	4 650-00	7 942-86
Пенсионные отчисления на накопительную часть пенсии	-	1 317-14	1 860-00	3 177-14
Итого:	-	8 561-42	12 090-00	20 651-43

 

В целом за исследуемый период предприятием было перечислено Единого социального налога в части федерального бюджета и внебюджетных фондов в размере 20 651,43 рублей при фонде оплаты труда, равному 79 428,57 рублям.

Заключение

Подводя итоги рассмотрения целого ряда вопросов, посвященных теме курсовой работы, хотелось бы резюмировать изученный материал и еще раз остановиться на основных моментах. Преобразования в политической, экономической и социальной областях, осуществляемые в государстве, предусматривают проведение активной социальной политики, которая должна основываться на правильно выстроенной системе приоритетов, поэтапном решении круга социальных проблем, выработке механизмов эффективного использования ресурсов, выделяемых на социальные цели, согласования обязательств государства и реальных возможностей для их финансирования.

Из чего следует, что социальная защита населения является важнейшим аспектом государственной социальной политики на современном этапе. Ее реализация осуществляется государством в виде материальных выплат, компенсаций, дотаций и т.п. через бюджетные и внебюджетные фонды, последние из которых подразделяются на: экономические и социальные.

 Социальные внебюджетные фонды – это фонды денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов федерации России, предназначенные для реализации конституционных прав граждан и удовлетворения некоторых потребностей социального и экономического характера.

Основным источником формирования доходной части этих фондов выступают Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Единый социальный налог (взнос) – это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации – далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Цель Единого социального налога состоит в том, чтобы упростить процедуру сбора средств, упростить механизм начисления страховых взносов, сделать единообразной налоговую базу, сократить отчетность, ввести единый порядок применения финансовых санкций и сократить количество проверок плательщиков.

Идея единого социального налога возникла у нас в стране не на пустом месте. Она, если так можно выразиться, выстрадана налогоплательщиками. Это – альтернатива существующей до 2001 года неразберихе в обложении предприятий взносами в различные внебюджетные социальные фонды – пенсионного, медицинского страхования, социального страхования, занятости. У всех этих фондов, в принципе, одна и та же облагаемая база – фонд оплаты труда и выплаты, начисленные в пользу работников, но разные ставки.

 Казалось бы, чего проще: достаточно применить к этим выплатам по единым правилам какую-то одну твердую ставку налога, обязать плательщика перечислить эту сумму одним платежным поручением в государственный банк на нейтральный счет или казначейство, а затем уже без участия плательщиков распределить эти средства на части по фондам согласно утвержденным каждому фонду нормативам, и также автоматически зачислить эти части на счет фондов для расходования. Однако, несмотря на простоту, эта идея долго не могла пробить себе дорогу.

Единый социальный налог является серьезным новаторством, включенным во вторую часть Налогового кодекса. Введенный в действие с 1 января 2001 г., этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда – Пенсионный, Фонд социального страхования и федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования.

Но замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора поступают не в бюджеты всех уровней, а в указанные выше фонды. Основное предназначение этого налога именно в том и состоит, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Контроль за своевременностью и полнотой уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых органов, а созданных специально для этого органов государственных внебюджетных фондов.

Это, с одной стороны, создавало определенные трудности для организаций и индивидуальных предпринимателей, поскольку они подвергались проверкам со стороны сразу пяти контролирующих органов.

Вместе с тем, эффективность контроля за поступлением этих отчислений была достаточно низка. Это связано с тем, что органы государственных внебюджетных фондов, не имея в достаточной степени предоставленных налоговым органам прав, не сумели в полном объеме обеспечить постановку на учет юридических и физических лиц, являющихся по закону налогоплательщиками отчислений в фонды.

Достаточно сказать, что количество стоящих на учете плательщиков взносов было примерно на четверть ниже, чем зарегистрированных в налоговых органах налогоплательщиков. С введением единого социального налога контроль за его исчислением и уплатой полностью перешел к налоговым органам.

Вместе с тем, введение ЕСН вместо страховых платежей – это комплекс мер, цель которого ослабить налоговое давление на фонд оплаты труда. За счет этого предполагается частично легализовать большие заработки и облегчить налогообложение трудовых доходов.

Тем не менее, введение Единого социального налога внесло много нового в порядок исчисления взносов в государственные страховые фонды. Глава 24 НК РФ установила новый порядок взимания единого социального налога (ЕСН). С 1 января 2001 года этот налог заменил страховые взносы практически во все внебюджетные социальные фонды. Исключение составили страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, профессиональных заболеваний и квотирование в Фонде занятости (там, где оно ранее осуществлялось).

Список использованных источников

1.  Конституция Российской Федерации: принята 12 декабря 1993г. – М.: Юридическая литература, 1997. – 63 с.

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2 / Основные кодексы и законы Российской Федерации. – СПб.: ИД «Весь», 2003. – 992 с.

3.  О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах: Федеральный Закон РФ от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ (в последней редакции от 31.12.2004 г. № 208-ФЗ).

4.  Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

5.  Основные направления деятельности Российской Федерации на период до 2008 года (утверждены Председателем Правительства РФ М.Е. Фрадковым 28 июля 2004 г.) – Электронный ресурс Правительства РФ: http://www.programs-gov.ru

6.  О мерах по стабилизации и развитию здравоохранения и медицинской науки в Российской Федерации: Распоряжение Правительства РФ от 14 июля 2001 г. № 946-р. – Электронный ресурс Правительства РФ: http://www.programs-gov.ru

7.  Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (утв. приказом МНС РФ от 13.11.2001 № БГ-3-05/502).

8.  Письмо Минфина РФ от 17 января 2005 г. № 03-05-02-04/2 с разъяснениями по исчислению ЕСН в связи с изменением ставок налога с 01.01.2005 года. – http://www.statusaudit.ru

9.  Комментарий к новой редакции главы 23 «Налог на доходы физических лиц» и главы 24 «Единый социальный налог» / под общ.ред. И.В. Гейца. – М.: изд-во «ДиС», 2005. – 240 с.

10.    Абрамова Н.В. Новый порядок расчета единого социального налога. – М.: Главбух, 2005. – 128 с.

11.    Александров И.М. Налоги и налогообложение. – М., 2004. – 125 с.

12.    Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы. – М.: Юнити, 2002. – 570 с.

13.    Березкин И.В. Единый социальный налог. – М.: «Налоговый вестник», 2002. – 272 с.

14.    Воробьева Е.В., Гиндзбург Л.М. Все об исчислении единого социального налога. Справочно-информационное пособие. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2004. – 352 с.

15.    Воробьева Е.В. Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц.2002-2003. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2002. – 233 с.

16.    Галицкий В.Ю. ЕСН и взносы в ПФР. – М.: ГроссМедиа, 2005. – 180 с.

17.    Гонтмахер Е. По какому пути будет развиваться система социального страхования // «Российская газета», от 28 августа 2004 года. – http://www.rg.ru

18.    Дружинина А.Ю. Когда больничные считать проще отпускных // Семинар для бухгалтера, 2007. – № 10. – с. 12-20

19.    Единый социальный налог / В.П. Потехинская. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 126 с.

20.    ЕСН в 2005 г. БУХ.1С – Интернет-ресурс для бухгалтера.– http://www.buh.ru

21.    Изменения в порядке исчисления и уплаты ЕСН // Аудиторские ведомости, 2007. - № 3 – С. 29

22.    Каляев К.С. Регрессивная шкала по единому социальному налогу и обязательным взносам в ПФР // Главбух, 2004. - № 3. – С. 37-43.

23.    Курбангалеева О.А. Как рассчитать больничные и учесть при этом все изменения 2007 года // // Семинар для бухгалтера, 2007. – № 12. – с. 42-47

24.    Лепихов М.И. Право и социальная защита населения (социальное право). – М.: ИНФРА-М, 2000. – 24 с.

25.    Отдельные вопросы исчисления и уплаты ЕСН, выявляемые во время выездных налоговых проверок // Налоговая проверка, 2008. – № 2. – Электронный ресурс информационно-правовой базы «Консультант Плюс»

26.    Павленко С.П., консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России. Спорные вопросы исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование // Советник бухгалтера, 2008. - № 2. – Электронный ресурс информационно-правовой базы «Консультант Плюс»

27.    Практическое пособие по ЕСН. – Электронный ресурс информационно-правовой базы «Консультант Плюс», 2008.

28.    Практическое пособие по страховым взносам в ПФР. – Электронный ресурс информационно-правовой базы «Консультант Плюс», 2008.

29.    Солнцева А.А. Взносы на обязательное пенсионное страхование // Бухгалтерский учет и налогообложение, 2008. - № 2. – Электронный ресурс информационно-правовой базы «Консультант Плюс»

30.    Сусева С.М., Севостьянова Н.П. Обязательное пенсионное страхование. – М.: Главбух, 2004. – 112 с.

31.    Чижов Б., Новицкая Л. Расчет среднего заработка для больничных и отпускных. Сходства и различия // Главбух, 2007. - № 14. – с. 67-73

32.    Шилкин С.А. Больничные, декретные и детские пособия. Практика применения новых правил. – М.: Главбух, 2007. – 112 с.

33.    Шилкин С.А. Расчет среднего заработка в различных ситуациях. – М.: Главбух, 2007. – 112 с.

34.    Шубцов А.И. ЕСН: все об исчислении и уплате. – М.: Главбух, 2004. – 112 с.

35.    Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам. – Электронный ресурс информационно-правовой базы «Консультант Плюс», 2008.

36.    Яхонтова Г. «Налог, который больше, чем налог» //Липецкие известия. – 2002. – № 4 / Электронный ресурс Министерства РФ по налогам и сборам: http://www.nalog.1co.ru

37.    http://www.conseco.ru

[1] Вахрин П.И., Нешитой А.С. Финансы и кредит: Учебник для вузов. – М.: ИТК «Дашков и К^о», 2005. – С.210

[2] http://www.conseco.ru

[3] Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2 / Основные кодексы и законы Российской Федерации. – СПб.: ИД «Весь», 2003. – С. 315

[4] Единый социальный налог / В.П. Потехинская. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – С. 6

[5] Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2 / Основные кодексы и законы Российской Федерации. – СПб.: ИД «Весь», 2003. – С. 316

[6] Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2 / Основные кодексы и законы Российской Федерации. – СПб.: ИД «Весь», 2003. – С. 318

[7] Федеральный Закон РФ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре» от 25.07.2002 № 115-ФЗ

[8] Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2 / Основные кодексы и законы Российской Федерации. – СПб.: ИД «Весь», 2003. – С. 320

[9] Письмо Минфина РФ от 17 января 2005 г. № 03-05-02-04/2 с разъяснениями по исчислению ЕСН в связи с изменением ставок налога с 01.01.2005 года. – http://www.statusaudit.ru

[10] ЕСН в 2007 г. БУХ.1С – Интернет-ресурс для бухгалтера. - http://www.buh.ru

[11] ЕСН в 2007 году: последние изменения / Электронный журнал «Налоговый консультант» № 4 от 22 февраля 2007 г. – http://www.r30.nalog.ru

[12] Ульянов В. Уплата в 2005 году ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование / материалы журнала «Практический бухгалтерский учет». – http://www.klerk.ru/

[13] ЕСН в 2005 г. БУХ.1С – Интернет-ресурс для бухгалтера. - http://www.buh.ru

[14] ЕСН в 2005 году: последние изменения / Электронный журнал «Налоговый консультант» № 4 от 22 февраля 2005 г. – http://www.r30.nalog.ru

[15] ЕСН в 2005 году: последние изменения / Электронный журнал «Налоговый консультант» № 4 от 22 февраля 2005 г. – http://www.r30.nalog.ru

[16] ЕСН в 2005 году: последние изменения / Электронный журнал «Налоговый консультант» № 4 от 22 февраля 2005 г. – http://www.r30.nalog.ru

[17] Льготы по ЕСН: бухгалтерские новости. – http://www.klerk.ru/