Навигация
Взаимоотношение предприятий с налоговыми органами, внебюджетными фондами и банками
157947
знаков
6
таблиц
1
изображение
Приложение № 1
к приказу МНС России
от «18» июля 2001 г.
№ БГ-3-05/243
риложение № 1 Штамп организации В Инспекцию Министерства РФ по налогам и сборам по ИМНС № 7729 по ЗАО г. Москвынаименование Инспекции МНС России и ее код
РАСЧЕТ по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) для организаций, выступающих в качестве работодателей (кроме выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств) за март 2001 г.
месяц
(представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным)
Дата представления 19 апреля 2001 г. Дата получения налоговым органом______________________________________ Полное наименование организации (обособленного подразделения организации)
Общество с ограниченной ответственностью «Салют»
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
ИНН/КПП организации по месту ее нахождения или месту нахождения ее обособленного подразделения 7729151725 /772901001
Адрес места нахождения организации (обособленного подразделения организации) 117454, г. Москва, пр-т Вернадского, д.45
___________________________________________________________________________________________________________
Ответственное лицо (исполнитель) Погудина Вероника Михайловна ________________________________________
Фамилия, имя, отчество, должность
тел. 259-70-59
Срок, установленный для получения средств на оплату труда в банке 15__________________________________________________
Срок, не позднее которого налог должен быть уплачен 15_________________________________________________________________________
(в рублях и копейках)
| Код строки | Наименование показателя | ПФР | ФСС | ФФОМС | ТФОМС | ||||
| по данным налогопла-тельщика | по данным налогового органа | по данным налогоплате-льщика | по данным налогового органа | по данным налогопла-тельщика | по данным налогового органа | по данным налого-платель-щика | по данным налогового органа | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 100 | Объект налогообложения нарастающим итогом с начала года | 1 300 000-00 | 1 300 000-00 | 1 300 000-00 | 1 300 000-00 | ||||
| 110 | в том числе за отчетный месяц | 450 000-00 | 450 000-00 | 450 000-00 | 450 000-00 | ||||
| 200 | Суммы, не подлежащие налогообложению, нарастающим итогом с начала года | 4 500-00 | 4 500-00 | 4 500-00 | 4 500-00 | ||||
| 210 | в том числе за отчетный месяц | 1 500-00 | 1 500-00 | 1 500-00 | 1 500-00 | ||||
| 300 | Суммы налоговых льгот нарастающим итогом с начала года | 3 600-00 | 3 600-00 | 3 600-00 | 3 600-00 | ||||
| 310 | в том числе за отчетный месяц | 1 200-00 | 1 200-00 | 1 200-00 | 1 200-00 | ||||
| 400 | Налоговая база нарастающим итогом с начала года (стр. 100- стр. 200 – стр. 300) | 1 291 900-00 | 1 291 900-00 | 1 291 900-00 | 1 291 900-00 | ||||
| 410 | в том числе за отчетный месяц (стр. 110 – стр. 210 – стр. 310) | 447 300-00 | 447 300-00 | 447 300-00 | 447 300-00 | ||||
| 500 | Сумма начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала года | 361 732-00 | 51 676-00 | 2584-00 | 43925-00 | ||||
| 510 | в том числе за отчетный месяц | 125 244-00 | 17 892-00 | 895-00 | 15208-00 | ||||
| 600 | Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования, нарастающим итогом с начала года, всего *) | Х | Х | 4500-00-00 | Х | Х | Х | Х | |
| 610 | в том числе за отчетный месяц | Х | Х | 1500-00 | Х | Х | Х | Х | |
| 700 | Возмещено исполнительным органом ФСС РФ нарастающим итогом с начала года *) | Х | Х | Х | Х | Х | Х | ||
| 710 | в том числе в отчетном месяце | Х | Х | Х | Х | Х | Х | ||
| 800 | Подлежит уплате в ФСС РФ нарастающим итогом с начала года (стр.500-стр.600+стр.700) | Х | Х | 4717-00 | Х | Х | Х | Х | |
| 810 | в том числе за отчетный месяц (стр.510-стр.610+стр.710) | Х | Х | 16392-00 | Х | Х | Х | Х | |
Справочно: в 2001 году не подлежат налогообложению:
1.Суммы в соответствии со статьей 25 Федерального закона от 27.12.00 № 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год» с начала года________руб., в т. ч. за отчетный месяц _______руб.
2.Суммы в соответствии со статьей 26 Федерального закона от 27.12.00 № 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год» с начала года________руб., в т. ч. за отчетный месяц _______руб.
Справочно:
| Налоговая база нарастающим итогом с начала года | Начислено авансовых платежей | Численность **) | ||||||||||||
| ПФР | ФСС РФ | ФФОМС | ТФОМС | ПФР | фонды ОМС | ФСС РФ | ||||||||
| ПФР | фонды ОМС | ФСС РФ | Ставка, % / руб. | Сумма, руб. | Ставка, % / руб. | Сумма, руб. | Ставка, % / руб. | Сумма, руб. | Ставка, % / руб. | Сумма, руб. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
| До 100 000 руб. | 1291 900 | 1291 900 | 1 291 900 | 28% | 361732 | 4,0% | 51676 | 0,2% | 2584 | 3,4% | 43925 | 105 | 105 | 105 |
| От 100 001 руб. до 300 000 руб. в том числе: | Х | Х | Х | Х | ||||||||||
| 100 000 руб. | 28000 руб. | 4000 руб. | 200 руб. | 3400 руб. | ||||||||||
| сумма, превышающая 100 000 руб. | 15,8% | 2,2% | 0,1% | 1,9% | Х | Х | Х | |||||||
| От 300 001 руб. до 600 000 руб. в том числе: | Х | Х | Х | Х | ||||||||||
| 300 000 руб. | 59600 руб. | 8400 руб. | 400 руб. | 7200 руб. | ||||||||||
| сумма, превышающая 300 000 руб. | 7,9% | 1,1% | 0,1% | 0,9% | Х | Х | Х | |||||||
| Свыше 600 000 руб. | 11700 руб. | 700 руб. | 9900 руб. | |||||||||||
| 600 000 руб. | 83300 руб. | Х | Х | Х | ||||||||||
| сумма, превышающая 600 000 руб. ***) | 2%(5%) | Х | Х | Х | Х | Х | Х | |||||||
| ИТОГО: | Х | Х | Х | Х | ||||||||||
*) Сумму расходов и сумму возмещения расходов исполнительным органом ФСС РФ налогоплательщик заполняет самостоятельно, а налоговые органы засчитывают сумму расходов в счет уплаты доли налога, а сумму возмещения – в счет увеличения доли налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ. Правильность заполнения налогоплательщиками данных строк 600 – 700 может быть проверена на основании Сведений (отчета) по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации.
**) Численность работников, с выплат которых начисляется налог в ПФР и ФОМС, больше численности работников, с выплат которых начисляется налог в ФСС РФ, на число работников, имеющих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам. Численность включает всех работников, независимо от продолжительности их работы в организации.
***) В соответствии со статьей 17 Федерального закона от 05.08.00 №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» до 1 января 2002 года в статье 241 Кодекса при определении налоговой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, превышающей 600 000 рублей, применяется ставка в размере 5 процентов.
Правильность указанных сведений подтверждаю:
Руководитель организации (обособленного подразделения организации) ______________________Журавлев В.Я ИНН 7721281919
подпись расшифровка подписи
Главный бухгалтер организации (обособленного подразделения организации) ______Погудина В.М. ИНН 7723124560
подпись расшифровка подписи
М.П.
Отметки и замечания инспектора Инспекции МНС России
По настоящему расчету в лицевой счет налогоплательщика начислить (доначислить), уменьшить (нужное подчеркнуть) «По сроку»________________________________
в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме______________________________ руб.__________________коп.
в Фонд социального страхования Российской Федерации__________________________ руб.__________________коп.
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования____________________ руб.__________________коп.
в территориальный фонд обязательного медицинского страхования________________ руб.__________________коп.
должность работника Инспекции МНС России подпись расшифровка подписи
«_______»_______________________________________200____года.
( дата )
АННОТАЦИЯ
Тема дипломной работы: «Взаимоотношения предприятий с налоговыми органами, внебюджетными фондами и банками».
Дипломная работа состоит из трех глав:
1. Взаимоотношения предприятий с налоговыми органами;
2. Взаимоотношения предприятий с внебюджетными фондами;
3. Взаимоотношения предприятий с банками.
В первой главе раскрывается тема налоговых отношений налогоплательщиков с налогами, дана характеристика налоговой системы РФ и приведена классификация налогов и их краткое описание.
Во второй главе рассмотрена структура внебюджетных фондов в части формирования и распределения средств этих фондов, принципы учета и расчетов по средствам единого социального налога, подробно изучен вопрос налогообложения по всем его элементам. Анализ результатов введения социального налога позволил выявить положительные и отрицательные стороны в новых формах взаимодействия с внебюджетными фондами.
В третей главе в полной мере рассмотрены вопросы, касающиеся расчетно-кассового обслуживания банком предприятий и организаций, показана тесная взаимосвязь между банками и предприятиями в сфере обслуживания, дает рекомендации при выборе банка.
МИНЕСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ рОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Российская Акадения предпринемательства
КАФЕДРА «ФИНАНСЫ, ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ И КРЕДИТ»
Погудиной В.М.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему: «Взаимоотношения предприятий с налоговыми органами, внебюджетными фондами и банками»
Научный руководитель:
______________________
Рецензент: __________
Москва-2001
Содержание.
| Введение. | 3 |
| Глава 1. Взаимоотношения предприятий с налоговыми органами. | 4 |
| 1.1. Экономическое содержание налога, понятие налоговой системы РФ 1.2. Понятия основных элементов налога. 1.3. Классификация налогов Глава 2. Взаимоотношения фирмы с внебюджетными фондами и организациями. 2.1. ФСС 2.2. ПФ РФ 2.3. ФОМС 2.4. Другие внебюджетные фонды 2.5. Единый социальный налог (Взнос) Глава 3. Взаимоотношения фирмы с банками | |
| 3.1. Требования при выборе банка 3.2. Порядок открытия и ведения расчетных и прочих счетов в банках 3.3. Порядок безналичных расчетов и кассовых операций | |
| Заключение | |
| Литература | |
С переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль. Прибыль оставшуюся после уплаты налогов, отчислений в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.
Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.
Дипломная работа имеет целью изучить сущность отношений, возникающих вследствие налогообложения прибыли, сохранения прибыли, и вынужденных отчислений.
При этом актуальными стали задачи изучение сущности и видов взаимоотношений с налоговыми органами, контролирующими поступления доходов; банками – которые являются посредником в финансовых отношениях предприятий, естественно получая собственную выгоду; внебюджетными фондами – ведущими деятельность, связанную со здравоохранением и оказыванием помощи не имеющим прибыли лицам.
Анализ по данному вопросу позволит выявить положительные и отрицательные стороны в новых формах взаимодействия с назваными органами, банками и внебюджетными фондами и сделать выводы о целесообразности производимых изменений.
Глава 1. Взаимоотношения предприятий с налоговыми органами.
Почти все многообразие совершаемых финансовых трансакций фирмы есть результат взаимоотношений фирмы с субъектами внешней среды. Особую значимость в финансовой, жизни фирмы имеют взаимоотношения с налоговыми органами и другими органами аналогичного назначения по поводу налогов и сборов в кассу государства, и местных органов. Во всех странах эти отношения появляются вместе с рождением фирмы и сопровождают ее на всем протяжении жизни.
С давних времен политологи, экономисты, юристы задумывались над проблемой налогов. Размышляя о природе государства и механизме его функционирования, ученые постоянно наталкивались на мысль: на какие же средства существует государство, откуда они поступают? Совершенно очевидно, чтобы содержать аппарат принуждения и управления, как имманентные атрибуты любого государства, нужны определенные средства. Безусловно, эти средства должны носить централизованный характер, иначе не может быть реализована ни внешняя, ни внутренняя политика государства.
На протяжении человеческой истории формирование централизованных средств государства осуществлялось разными путями - от самых варварских (путем физического изъятия этих средств со своих подданных) до современных, цивилизованных - путем принудительных сборов налогов. Следовательно, залоги представляют собой принудительные сборы с налогоплательщиков в денежной форме с целью формирования централизованных фондов государства Другими словами, налоги носят фискальный характер, т. е. характер принудительного изъятия.
Пока существует государство, существуют и налоговые отношения, и в этом смысле они носят объективный характер. Специфика этих отношений состоит в том, что между налоговыми органами, с одной стороны, и фирмами и гражданами как налогоплательщиками, с другой, часто возникают противоречия, иногда переходящие в антагонизмы и конфронтацию по поводу размеров налогов. Более 200 лет назад А. Смит в своем знаменитом трактате «Исследование о природе и причинах богатства народов» писал: «Для того чтобы поднять государство с самой низкой ступени варварства до высшей ступени благосостояния, нужны лишь мир, легкие налоги и терпимость в управлении: все остальное сделает естественный ход вещей». Это известное предположение с тех давних пор никто не отважился опровергнуть, хотя очень редко государства и правительства следовали ему.
Двойственный характер налоговых отношений сформировал у налогоплательщиков определенный стиль поведения по отношению к налогам, базирующийся на следующих принципах:
налоги надо платить, поскольку это своего рода финансовая повинность, т. е. финансовая государственная обязанность фирмы;
платить только минимальную сумму положенных налогов;
платить налоги следует в последний день установленного для этого срока.
По существу на этих принципах строятся взаимоотношения между фирмой и налоговыми органами. Такое стремление мы наблюдаем во всех странах с развитой рыночной экономикой. В современной России картина обратная. Поданным налоговых органов в 2000 г. из 2, 7 млн. зарегистрированных налогоплательщиков — юридических лиц:
16% следовали в своей деятельности вышеизложенным принципам;
20% платили налоги неравномерно, с нарушением сроков;
30% хронические должники по налогам;
43% не платили налоги вообще, т. е. это «мертвые» предприятия или представляются таковыми.
1.1. Экономическое содержание налога. Понятие налоговой системы.Экономическая мысль не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налога, независимого от политического и экономического строя общества, от природы и задачи государства. Приводимое в большинстве учебников по финансам и налогообложению определение налога, которое в обобщенном виде выглядит как «обязательный платеж физических и юридических лиц, взимаемый государством», экономически верное, но, думается, недостаточно полное.
Наиболее полное определение налога дано в первой части Налогового кодекса Российской Федерации, Ст. 8 Кодекса определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
В налоговую систему России кроме налогов как таковых входят также приравненные к ним сборы, отличительная особенность которых состоит в том, что их уплата является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Перечень сборов, как и налогов, в нашей стране включен в Налоговый кодекс, и поэтому на сборы распространяются все правила и правоотношения, установленные налоговым законодательством России.
Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами, носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.
Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах, а также в целях выполнения налогами возложенных на них функций государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Иначе говоря, налоги должны быть объединены в целостную единую систему.
Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности. Иными словами, не допускается установление дополнительных налогов, повышенных либо дифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно–правовой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или иного географического места происхождения уставного (складочного) капитала (фонда) или имущества налогоплательщика.
Кроме того, налоги не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, экономических, этнических, конфессиональных или иных подобных критериев – должен быть, обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.
Установленная Налоговым кодексом Российской Федерации налоговая система России показана на рис. 2.
Современная налоговая система — это сложный механизм, который в современной России имеет характерные особенности:
высокий удельный вес косвенных налогов;
явный акцент в распределении тяжести налогового бремени между гражданами и фирмами в сторону последних;
наличие разветвленной государственной налоговой службы РФ с жесткой вертикальной иерархией органов (инспекций) с параллельным выполнением налоговых функций двумя другими федеральными ведомствами: органами налоговой полиции и органами Государственного таможенного комитета РФ;
обязательность постановки всех налогоплательщиков на учете в налоговых органах. На практике это означает, что расчетные и другие счета в банках могут отрываться фирме только после постановки ее на учет в налоговой инспекции и сообщения последней информации об открываемых счетах;
наличие жестких карательных мер за нарушение налогового законодательства — от принудительного взыскания с фирмы-виновника недоимок в бюджет до тюремного заключения ее служащих;
действие режима приоритетной очередности налоговых платежей;
громоздкость и крайняя изменчивость налогового законодательства.
При этом следует иметь в виду, что изменчивость и гибкость налоговой системы совершенно не одно и то же. В международной финансовой практике под гибкостью налоговой системы принято понимать наличие прав у налогоплательщиков пересчитывать суммы налогов за определенный прошлый и будущий периоды. К примеру, если фирма США сегодня терпит убытки от основной деятельности, то эти убытки она имеет право вычесть из налогооблагаемой прибыли за 3 прошлых года и 15 будущих лет. Подобных прав у отечественных фирм сегодня нет.
Современная отечественная налоговая система по форме (названию и количеству налогов) мало чем отличается от налоговых систем большинства стран Запада. Однако в содержании отдельных налогов, характере стимулирующей функции налоговой системы у России в сравнении с теми же странами мало общего.
Стимулирование подъема и развития приоритетных направлений экономики через налоговую систему, создание условий налогового протекционизма характерно для экономик переходного периода. Это подтверждается опытом Японии, Южной Кореи, США в период преодоления депрессии 30-х годов, современной налоговой политикой Китая. Тем не менее современная налоговая система России, к сожалению, подобными качествами не обладает и не имеет достаточной связи с реальными условиями функционирования экономики.
Отечественная налоговая система аккумулировала в себе принципы двух налоговых систем: Америки и континентальной Европы. В американской налоговой системе акцент сделан на подоходном принципе налогообложения, в европейской — на обложении оборота в форме налога на добавленную стоимость. В российской налоговой системе присутствуют оба акцента, что и позволяет ее характеризовать как чрезмерно жесткую, направленную лишь на разрешение проблем дефицита государственного бюджета. В таких условиях говорить о стимулирующей функции налоговой системы по меньшей мере неуместно.
Современная налоговая система России не соответствует общепринятым требованиям теории налогообложения, что особенно наглядно проявляется в косвенных налогах.
Теоретически базой обложения налогом на добавленную стоимость является вновь созданная стоимость фирмы. В современной России базой для начисления налога на добавленную стоимость является не только прибыль и заработная плата как реальные элементы вновь созданной стоимости, но и амортизационные отчисления.
Изъятие части амортизации через НДС вместо стимулирования подавляет инвестиционную активность фирм в условиях общего спада в экономике. Кроме того, в состав налогооблагаемой базы для исчисления НДС включаются акцизы, сумма таможенных пошлин, которые элементами вновь созданной стоимости также не являются. Вследствие этого НДС теряет свое теоретическое содержание, превращаясь на практике в налог с продаж, увеличивающий цену товара.
Возможно, с выходом Налогового кодекса РФ специфические черты отечественной налоговой системы станут не столь актуальны; ожидается ослабление налогового бремени для фирм, сокращение количества налогов.
Несмотря на очевидную агрессивность государственной налоговой политики в России, фирмы при умелом использовании рассмотренных выше принципов построения взаимоотношений с налоговыми органами могут вполне успешно функционировать в современных условиях. Важно всегда помнить: налоги для тех, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы.
Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной экономической категории, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога, как части единого процесса воспроизводства, как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.
В настоящее время в экономической науке нет единой, устоявшейся точки зрения на количество выполняемых налогом функций. При этом одни ученые называют только две такие функции – фискальную и экономическую1.
По мнению других, кроме фискальной функции налоги выполняют, по меньшей мере, еще три: распределительную, стимулирующую и контрольную. Подобный разброс мнений далеко не случаен, поскольку сторонники наличия сверх фискальной функции только одной экономической (или распределительной, или регулирующей) функции при раскрытии ее экономической сути определяют различные сегменты этой функции.
1.2. Понятия основных элементов налога
Элементами налога являются определяемые законодательными актами государства принципы, правила, категории, термины, применяемые для организации взимания налога. К важнейшим элементам налога относятся его субъект, объект, источник, единица обложения, налоговая база, налоговый период, ставка, льготы и налоговый оклад. Указанные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Через них, эти элементы, в законах о налогах собственно и устанавливается вся налоговая процедура, в частности порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложения. Важно подчеркнуть, что само понятие каждого из элементов налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами мира. Эти элементы были присущи налогу с момента его зарождения.
Говоря о субъекте налога, важно отличать это понятие от понятия носителя налога. Субъект налога, или налогоплательщик, – это то лицо (юридическое или физическое), на которое, по закону, возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог не переложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице.
Объект налогообложения – это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные виды доходов (прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ и услуг), сделки по купле–продаже товаров, работ и услуг, различные формы накопленного богатства или имущества. Объектом налогообложения может являться также иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность по уплате налога.
Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т. д. Следует подчеркнуть неразрывную связь объекта обложения с всеобщим исходным источником налога – валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты обложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП. Вместе с тем объект обложения и источник уплаты конкретного налога не всегда совпадают, а, как правило, почти никогда.
Единица обложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта обложения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или в денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т. д.).
Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.
Налоговая ставка, или как ее еще называют норма налогового обложения, представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными).
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Указанные ставки применяются обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество. В российском налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизным налогом.
Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.
Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения. Примером пропорциональной ставки могут служить, в частности, установленные российским законодательством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.
Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. При этом профессия ставок налогообложения, может быть, простой и сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения. При применении сложной ставки происходит деление объекта налогообложения на части, каждая последующая часть облагается повышенной ставкой. Ярким примером прогрессивной процентной ставки в российской налоговой системе являлась действовавшая до 2001 г. шкала обложения физических лиц подоходным налогом. Вся сумма годового совокупного облагаемого налогом дохода граждан была разделена на 3 части. Первая часть (до 50 тыс. руб.) облагалась по ставке 12 %. Вторая часть (от 50 до 150 тыс. руб.) – по ставке 20 % и третья часть – (более 150 тыс. руб.) – по ставке 30 %.
Регрессивные ставки налогов уменьшаются с увеличением дохода. В российском налоговом законодательстве указанные ставки установлены по введенному с 2001 г. единому социальному налогу.
Налоговые ставки в нашей стране по федеральным налогам установлены по отдельным налогам второй частью Налогового кодекса Российской Федерации, а по большинству налогов – соответствующими федеральными законами. Ставки региональных и местных налогов устанавливаются, соответственно, законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. При этом ставки региональных и местных налогов могут быть установлены этими органами лишь в пределах, зафиксированных в соответствующем федеральном законе по каждому виду налогов.
Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога. Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.
Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами: у источника получения дохода, по декларации и по кадастру.
Созданная на основе указанных выше принципов налоговая система включает различные виды налогов, классифицирующихся по разным признакам. Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и объектов обложения и т. д. представляет собой классификацию налогов.
1.3. Классификация налогов.
В первую очередь следовало бы остановиться на делении налогов в зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому признаку налоги подразделяются на государственные и местные. Исходя из федерального устройства отдельных государств, в том числе и Российской Федерации, государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные (налоги субъектов Федерации). Применительно к Российской Федерации систему налогов необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Первой частью Налогового кодекса России установлено 16 федеральных, 7 региональных и 5 местных налогов.
Федеральные налоги в Российской Федерации установлены налоговым законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории страны. К ним относятся:
налог на добавленную стоимость (НДС);
налог на прибыль предприятий и организаций;
подоходный налог с физических лиц (с 01.01.2001 г. - налог на доходы физических лиц);
акцизы на отдельные группы и виды товаров;
налог на операции с ценными бумагами;
таможенные пошлины;
отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы;
платежи на пользование природными ресурсами;
налоги в дорожные фонды;
государственная пошлина;
налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
единый социальный налог;
сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.
Перечень региональных налогов установлен Налоговым кодексом, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных федеральным законодательством, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующим федеральным законом.
К региональным налогам относятся:
налог на имущество;
налог на недвижимость;
лесной доход;
плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственной системы;
сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;
налог с продаж;
налог на игорный бизнес;
региональные лицензионные сборы,
Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного самоуправления.
К местным налогам относятся:
налог на имущество физических лиц;
земельный налог;
налог на рекламу;
налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы;
местные лицензионные сборы (около 20).
И в зависимости от метода взимания налогов, они делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой теме могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как (юридических, так и физических лиц) и ряд других налогов. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.
Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включатся в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перераспределения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога – потребителем этого товара (работы или услуги). Примером косвенного налогообложения могут служить такие яркие представители, как налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины.
Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что поступления их в казну прямо не привязаны к финансово–хозяйственной деятельности субъекта налогообложения, и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций.
Вместе с тем, государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально - техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. Это создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.
В российской налоговой системе преобладают косвенные налоги, что подтверждается данными табл. 1.
Доля косвенных налогов составляет 56 % в общей сумме налогов консолидированного бюджета, в то время как прямые налоги составляют только 44 %.
Нередко и прямые, и косвенные налоги подразделяют на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные и личные.
Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество, налог на недвижимость и некоторые другие.
В отличие от реальных, личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с физических и юридических лиц или у источника дохода, или по декларации. Примером личного обложения могут служить налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.
Косвенные налоги, в свою очередь, подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенные пошлины. Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Ярким примером универсального акциза является налог на добавленную стоимость, который применяется в мировой налоговой системе с конца 60–х – начала 70–х годов, в Российской Федерации – с 1992 г. Индивидуальные акцизы устанавливаются как по отдельным видам товаров, так и по группам товаров.
Таможенные пошлины в большинстве стран устанавливаются только на импортные товары. Экспорт товаров, как правило, обложению таможенными пошлинами не подлежит. В отличие от других стран в России установлены и экспортные пошлины.
На практике нередко проводят разделение налогов в зависимости от их использования. В этом случае они подразделяются на общие и специальные.
К общим относится большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительной особенностью является то, что они после поступления в бюджет любого уровня обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.
В отличие от них специальные налоги, имея строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов. В частности, в Российской Федерации примером специального налога могут служить единый социальный налог, налог на воспроизводство минерально–сырьевой базы.
В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Особой категорией налогов являются так называемые специальные налоговые режимы. В Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрена возможность установления четырех таких режимов. К специальным налоговым режимам относятся: единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции и система налогообложения при разработке неиспользуемых и малодебитных нефтяных скважин. Особенностью этих налогов является то, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Прямые налоги.
Основным прямым налогом является налог на прибыль. В доходах бюджета нашей страны до последнего времени он занимал доминирующее положение. Налог на прибыль используется практически во всех странах с рыночной экономикой. Главное его достоинство — наличие общепринятой, хорошо изученной и отработанной в учете, отчетности и статистике налоговой базы - прибыли.
Другой вид прямого налога - подоходный налог с населения, который не является новым в хозяйственной практике. В области его применения накоплен большой опыт. Вместе с тем радикальные изменения, происходящие в производственных отношениях, наложили соответствующий отпечаток и на подоходное налогообложение населения. Расширена сфера действия этого налога, поскольку кроме основного традиционного источника доходов населения - заработной платы - появился ряд новых, привнесенных рынком источников доходов граждан, например проценты, дивиденды и др. Большие изменения вносятся в подоходное налогообложение с целью обеспечения мер по социальной защите населения. Достигается это путем увеличения размера необлагаемой части заработков, а также понижением налоговых ставок в начале шкал налогообложения, полным или частичным освобождением отдельных категорий граждан от подоходного налога.
К прямым налогам относятся также налог на недвижимость, на землю и другие, которые не нашли пока существенного распространения в нашей стране.
Мировой практикой доказано, что прямые налоги значительно эффективнее косвенных. При прочих равных условиях чем выше доля косвенных налогов в общей массе налоговых поступлений, тем слабее связь эффективности и результативности хозяйствования с бюджетом. Тем не менее доля косвенных налогов в нашей стране в последние годы существенно увеличилась.
Косвенные налоги.Основным представителем косвенных налогов во многих странах, в том числе и в России, является налог на добавленную стоимость (НДС). По своему содержанию НДС следовало бы назвать налогом на конечное потребление, поскольку в действующих методиках его исчисления не удалось выдержать методологический подход, обеспечивающий единство налогооблагаемой базы на всех стадиях производства продукта, зато четко прослеживается стремление сделать основным налогоплательщиком конечного потребителя товара.
Параллельно с налогом на добавленную стоимость взимается другой косвенный налог — акцизы, т. е. фиксированная сумма налога на определенные товары. Ставки акцизов, установленные в процентах к стоимости продукции в отпускных ценах, применяются к ограниченному кругу товаров не первой необходимости и к предметам роскоши. Акциз включается и облагаемую базу налогом на добавленную стоимость.
В специальной литературе встречается и другая классификация налогов — в зависимости от характера объекта налогообложения:
налоги с доходов (выручки, прибыли, зарплаты);
налоги с имущества (предприятий и граждан);
налоги с определенных видов операций, сделок и деятельности (операции с ценными бумагами, с доходов казино и др.);
налоги за выполнение некоторых действий (таможенные и государственные пошлины).
При всей очевидной правомерности обеих классификации вопрос этот не столь прост, поскольку проистекает из самой сущности налогов, а потому является предметом исследования фундаментальной теории финансов.
Основные виды налогов.
Налог на добавленную стоимость (НДС).
Данный налог является одним из самых важных налогов. Его уплачивают конечные потребители, поэтому его можно отнести к разряду косвенных налогов. Этот налог необходим для стабильного источника бюджетных доходов, гармонизацией налоговой системы страны с налоговыми системами стран Западной Европы.
Первым основным документом, определяющим порядок взимания НДС, был Закон РФ от «06» декабря 1991 года № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», в настоящие время утративший силу в соответствии с Законом № 117-ФЗ от 5 августа 2000 года «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ». С 1 января 2001 г. вступила в действие глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.
Закон определяет понятие налога и механизм его взимания следующим образом: «Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения».
Наиболее распространенным объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ, услуг. Для уплаты налога на добавленную стоимость предусмотрены три ставки: 0 %, 10 % и 20 %. Налогообложение по ставке 0 % производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ (за исключением нефти и природного газа), а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров. Стандартная ставка - 20 % применяется ко всем операциям, которые не подлежат обложению по пониженной ставке. Пониженная ставка - 10 % применяется для продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, установленным Правительством РФ, а также для производства лекарственных препаратов и некоторых других. Пункт 4 статьи 164 Налогового Кодекса РФ определяет расчетные налоговые ставки, т.е. налогообложение производится по налоговым ставкам в 16,67 % и 9,09 %, определяет долю НДС в составе цены товара, сформированной с учетом налога.
Налог на прибыль предприятий.
Налог на прибыль, наряду с НДС, является основным налогом с предприятий и организаций и основным элементом налоговой системы России, обеспечивая значительные поступления средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. С помощью налога на прибыль происходит регулирование доходной базы субъектов РФ. Данный налог является прямым. Его сумма целиком зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 года № 2116—1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Плательщиками налога являются предприятия и организации (в том числе и бюджетные) - юридические лица по законодательству РФ.
Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 11 %. В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль предприятий по ставкам, установленным законодательными органами этих субъектов в размере не более 19 %. В соответствии с дополнением к статье 5 Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций» органам местного самоуправления предоставляется право с 1 января 2001 г. самостоятельно вводить налог на прибыль в местный бюджет в размере до 5 %.
В Москве в настоящее время суммарная ставка налога на прибыль составляет 30 %.
Посреднические организации облагаются по ставке 36 %.
Разновидностью налога на прибыль являются налоги с доходов, уплачиваемых предприятиями. К таким доходам относятся:
— доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру;
— доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг субъектов РФ и органов местного самоуправления;
— доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ;
— доходы (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов и другого игорного бизнеса, видеосалонов (от видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записей).
Акцизы.
Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара.
Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка.
Акцизы были введены Законом РФ от 6 декабря 1991 года «Об акцизах». Федеральным законом РФ от 7 марта 1996 года no 23-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» данный закон был изложен в новой редакции. С 1 января 2001 года вступила в силу глава 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ.
Плательщиками акцизов являются предприятия и организации, производящие и реализующие подакцизные товары, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Налоговым периодом устанавливается каждый календарный месяц.
Таможенная пошлина.
Таможенная пошлина относится к косвенным налогам. Она представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами по ставкам, дифференцированным по отдельным видам товаров при их ввозе на таможенную территорию РФ или при вывозе с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Основной целью таможенных пошлин является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства страны. Они выступают инструментом государственной экономической политики, уравнивая цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка.
Объектом обложения таможенной пошлиной является перемещение (ввоз или вывоз) товаров через таможенную границу РФ. Ее исчисление производится на основе таможенной стоимости товаров и транспортных средств, определяемой в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе».
Размер таможенной пошлины определяется в соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 года «О таможенном тарифе». Под таможенным тарифом понимается свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ. Ставки таможенных пошлин являются едиными на всей территории России и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары, видов сделок и других факторов. Они утверждаются Правительством РФ, изменяются и уточняются в зависимости от экономической ситуации.
Таможенный тариф подразделяется на три основных типа:
двойной - тариф с максимальными и минимальными ставками таможенной пошлины по каждой товарной позиции. Выбор ставки зависит от торговых и политических отношений, существующих между Россией и страной происхождения либо места назначения товаров;
запретительный - тариф с высокой процентной ставкой, например, выше 20 % от стоимости товара, служащий для ограждения внутреннего рынка страны от ввоза или вывоза определенного вида товара;
дифференцированный - тариф, позволяющий отдавать предпочтение определенным товарам или не пропускать их в зависимости от их происхождения (т.е. из-за отношений, существующих со страной-производителем). Таможенные платежи вносятся таможенным органам РФ до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.
Налоги в дорожные фонды.
Налоги в дорожные фонды были предусмотрены Законом РФ от 18 октября 1991 года «О дорожных фондах в Российской Федерации». С I января 2001 года налог на реализацию ГСМ отменен в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».
Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами.
Объектом налогообложения является - при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг - выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг). С 1 января 2001 года в соответствии с приказом
Министерства по налогам и сборам РФ от 20 октября 2000 г. № БГ-3-03/361 «О внесении изменений в инструкцию МНС России ОТ 04.04.2000 N 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" ставка налога составляет один процент (1 % ) от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг). Сумма налога зачисляется полностью в территориальные дорожные фонды или бюджеты субъектов РФ для целевого использования на финансирование затрат, предусмотренных пунктом 1 Закона РФ от 18 октября 1991 года № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации».
Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане Российской Федерации, иностранные юридические лица и граждане, а также лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Размеры налоговых ставок устанавливаются в зависимости от мощности двигателей (в лошадиных силах). Для легковых автомобилей долгое время действовала ставка: 1 руб. за 1 лошадиную силу двигателя (л.с.). В настоящее время, в соответствии с введенным в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом №118-ФЗ от 5 августа 2000 года «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах», действуют следующие налоговые ставки (с каждой лошадиной силы):
1) легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно - 50 коп.;
2) легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 100 л.с. - 1 руб. 30 коп.;
3) мотоциклы и мотороллеры - 30 коп.;
4) автобусы - 2 руб.;
5) грузовые автомобили и тракторы с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно - 2 руб.; от 100 до 150 л.с. - 4 руб.; от 150 до 200 л.с. - 4 руб. 80 коп.; от 200 до 250 л.с. - 5 руб. 20 коп,; свыше 250 л.с. - 7 руб. 15 кол.;
6) другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу (кроме зерноуборочных и других специальных сельскохозяйственных комбайнов) — 2 руб.
Автотранспортные предприятия общего пользования не являются плательщиками налога в отношении транспортных средств, осуществляющих перевозки пассажиров (кроме такси).
Налог уплачивается ежегодно в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации. Регистрация, перерегистрация или технический осмотр перечисленных транспортных средств в органах ГИБДД не производится без предъявления платежного поручения или квитанции об уплате налога.
С 1 января 2001 года налог на приобретение автотранспортных средств отменен в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".
Государственная пошлина
Под государственной пошлиной понимается установленный Законом РФ от 9 декабря 1991 года (новая редакция от 31 декабря 1995 года) «О государственной пошлине» обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.
Плательщиками государственной пошлины являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, а также юридические лица независимо от форм собственности, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.
Госпошлина взимается: за подачу исковых и иных заявлений в суд; за совершение нотариальных действий нотариусами; за государственную регистрацию актов гражданского состояния и др.
Размеры госпошлины определяются кратно минимальному размеру оплаты труда (на день оплаты госпошлины).
Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.
Сбор установлен Законом РФ от 2 апреля 1993 года «О сборе за использование наименований «Россия», «Российская федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний" за использование этих слов в названии организации, для предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Ставка сбора установлена в размере 0,5 % стоимости реализованной продукции. Предприятия уплачивают сбор ежеквартально из прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении, исходя из фактически полученной выручки от реализованной продукции в срок до 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала.
Налог на имущество предприятий
Данный налог относится к группе региональных налогов. Он определен законом РФ от 13 декабря 1991 года «О налоге на имущество предприятий».
Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения, организации.
Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия и представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат, учитывающихся по остаточной стоимости. Налог определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия.
Предельный размер ставки налога на имущество не может превышать 2 % от налогооблагаемой базы. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно, ежеквартально, нарастающим итогом с начала года, исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества по специальному расчету. Сумма налога вносится в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления квартальной бухгалтерской отчетности, и в десятидневный срок — для предоставления годовой бухгалтерской отчетности.
Налог с продаж
Данный налог также относится к группе региональных налогов.
Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.
На территории города Москвы налог введен Законом города Москвы №14 от 17 марта 1999 года «О налоге с продаж» с 1 июля 1999 года.
Плательщиками налога являются все организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), реализующие товары (работы, услуги) на территории города Москвы за наличный расчет.
Объектом налогообложения является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет, за исключением основных продуктов питания, таких как хлеб и хлебобулочные изделия, молочные продукты, растительное масло, крупы, сахар, соль, овощи, детские товары и жилищно-коммунальные услуги.
При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включаемая налогоплательщиком в цену товара, предъявляемого к оплате покупателю (заказчику).
В соответствии с Законом г. Москвы № 36 от 29 ноября 2000 года «О внесении изменений в статью 3 Закона г. Москвы от 7 марта 1999 г. № 14 «О налоге с продаж» ставка налога с 1 января 2001 года составляет 5 % от стоимости оказанных услуг и проданных товаров, включая НДС.
Сбор на нужды образовательных учреждений
Этот сбор относится к группе региональных налогов. Его уплачивают все хозяйствующие субъекты. Объектом налогообложения является годовой фонд заработной платы. Ставка сбора составляет не более 1 % от фонда заработной платы. Сбор относится на балансовую прибыль предприятий. Платежи зачисляются в республиканский (областной) бюджет. Сроки уплаты сбора устанавливаются органами исполнительной власти республик, областей, краев по согласованию с налоговыми органами на местах. В Москве сбор на нужды образовательных учреждений отменен в связи с вводом налога с продаж с 1 июля 1999 г.
Лесной доход
Этот вид платежа осуществляют хозяйствующие субъекты, которым предоставлено право на рубку деревьев и заготовку древесины. Объектом налогообложения является количество деревьев, подлежащих рубке. Тарифы платежа дифференцируются в зависимости от пород вырубаемых деревьев и качества древесины. Платеж относится на себестоимость предприятий и зачисляется в республиканский (областной) бюджет. Порядок и сроки уплаты лесного дохода устанавливаются властями республики (области).
Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственной системы
Этот вид платежа осуществляют хозяйствующие субъекты, забирающие воду. Объектом налогообложения является объем используемой воды. Тарифы платежа устанавливаются за один кубический метр. Платеж относится на себестоимость предприятий и уплачивается в республиканский (областной) бюджет. Срок уплаты - ежемесячно, до 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Земельный налог
Этот налог — местный.
Основными целями взимания земельного налога являются: стимулирование рационального использования земель, обеспечение должного уровня охраны и освоения земель, повышение плодородия вовлекаемых в сельскохозяйственный оборот почв, выравнивание экономических условий на землях разного качества и другие.
В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 11 октября 1991 года «О плате за землю» земельный налог наряду с арендной платой и нормативной ценой земли является формой платы за ее использование.
Ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов.
Объектом налогообложения являются находящиеся в собственности, пользовании или владении земельные участки.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки устанавливаются раздельно для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения. Сумма земельного налога, уплачиваемого юридическими лицами, исчисляется ими самостоятельно. Расходы по уплате земельного налога относятся на себестоимость продукции. Начисление налога гражданам производится органами Госналогслужбы. Ежегодно, не позднее 1 августа, им вручаются платежные извещения.
Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
Данный налог устанавливался представительными органами власти на основании подпункта «Ч» п.1 ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы».
С 1 января 2001 года данный налог отменен в соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».
Налог на рекламу
Налог на рекламу относится к местным налогам. Он устанавливается на основании подпункта «3» п.1. ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы».
Плательщиками налога являются расположенные на территории города (района) предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также индивидуальные предприниматели.
Объектом налогообложения является стоимость услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг). Ставка налога устанавливается в размере, не превышающем 5 % стоимости услуги, оказанной предприятию или физическому лицу по рекламированию его продукции. Суммы налога зачисляются в местные бюджеты. Рекламодатели продукции (работ, услуг) расходы по уплате налога на рекламу относят на финансовые результаты своей деятельности.
Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров
Это местный налог. Его уплачивают все хозяйствующие субъекты кроме предприятий, торгующих автомашинами по лицензиям и уплачивающих лицензионные платежи как за торговлю подакцизными товарами. Объектом налогообложения является сумма сделки. Налоговая ставка составляет до 10 % от суммы сделки. Налог относится на чистую прибыль предприятия. Сумма налога уплачивается в местный бюджет. Порядок и сроки уплаты налога определяются местными органами власти.
Местные сборы
Сборы взимаются как с юридических, так и физических лиц. Наиболее распространенным можно считать сбор за право торговли.
Сбор за право торговли устанавливается в соответствии с подпунктом «Е» п.1. ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы» местными представительными органами власти.
Плательщиками сбора являются предприятия и организации, а также граждане России и других государств, осуществляющие торговлю товарами и изделиями как через постоянные торговые точки, так и в порядке свободной торговли с рук, выносных лотков и т.д. Сбор уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента.
Объектом налогообложения является получение права на торговлю.
Конкретные ставки сбора за право торговли определяются местными органами власти при принятии решения о введении, в зависимости от места расположения торговой точки, объема реализации и вида товара.
Глава 2. Взаимоотношения фирмы с внебюджетными фондами и организациями
Каждое общество, основываясь на национальных, культурных, исторических традициях, берет на себя заботу о содержании нетрудоспособного населения, граждан, временно не имеющих работу, и ряд других функций. Как показывает мировой опыт, финансирование этих специфических целевых государственных функций за счет средств государственного бюджета не всегда эффективно. Как правило, во время кризисов, высокой инфляции, социальных и политических неурядиц низкая эффективность финансирования из госбюджета этих функций проявляется особенно отчетливо. Эти обстоятельства стали веским основанием для организации финансирования целевых общегосударственных задач из соответствующих их содержанию внебюджетных фондов.
Первоначально внебюджетные фонды появились в виде специальных фондов или особых счетов задолго до возникновения единого центрального денежного фонда государства - бюджета. Государственная власть с расширением своей деятельности нуждалась во все новых расходах, требовавших средств для своего покрытия. Эти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных для специальных целей. Такие фонды носили временный характер. С выполнением государством намеченных мероприятий они заканчивали свое существование. В связи с этим количество фондов постоянно менялось: одни возникали, другие аннулировались.
Внебюджетные фонды - это форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности. Они выступают одним из звеньев общегосударственных финансов.
Материальным источником внебюджетных фондов является национальный доход. Преобладающая часть фондов создается в процессе перераспределения национального дохода. Основные методы мобилизации национального дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов — специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы.
Государственные внебюджетные фонды создаются на основе соответствующих актов высших органов власти двумя путями, в которых регламентируется их деятельность, указываются источники формирования, определяются порядок и направления использования денежных фондов. Первый путь - это выделение из бюджета определенных расходов, имеющих особо важное значение, а второй - формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов для определенных целей. К последним, в частности, относятся созданные во многих странах фонды социального страхования, которые предназначены для социальной поддержки определенных групп населения.
Создание других фондов обусловлено возникновением новых, ранее неизвестных расходов, которые заслуживают особого внимания со стороны общества.
Специальные внебюджетные фонды предназначены для целевого использования. Обычно в названии фонда указана цель расходования средств.
В отечественной практике в условиях рыночной экономики под эгидой государства образованы следующие внебюджетные фонды:
А. Страховые взносы на социальное обеспечение:
Пенсионный фонд;
Фонд обязательного медицинскою страхования;
Фонд социальною страхования РФ;
Б. Специальные фонды:
дорожные фонды;
природоохранные фонды;
фонды развития территории.
В. Общественные фонды:
независимые пенсионные фонды;
фонды поддержки науки, образования, медицины.
С помощью внебюджетных фондов возможно:
влиять на процесс производства путем финансирования, субсидирования, кредитования отечественных предприятий;
обеспечить природоохранные мероприятия, финансируя их за счет специально определенных источников и штрафов за загрязнение окружающей среды;
оказывать социальные услуги населению путем выплаты пособий, пенсий, субсидирования и финансирования социальной инфраструктуры в целом;
предоставлять займы, в том числе зарубежным партнерам, включая иностранные государства.
Организация функционирования внебюджетных фондов находится в ведении государственных органов власти — центральных, республиканских и местных.
Направление расходования средств, поступающих во внебюджетные фонды, обусловливается назначением фондов, конкретными экономическими условиями и содержанием разработанных и реализуемых программ. Часть средств направляется на учредительскую деятельность, а также вкладывается в ценные бумаги. Внебюджетные фонды могут выступать инвесторами и участниками финансового рынка в связи с тем, что, во-первых, нередко использование денежных средств не совпадает со временем их образования; и во-вторых, доходы от инвестиций являются дополнительными источниками финансирования затрат соответствующего фонда.
Среди специальных фондов особое место занимают дорожные фонды. Всякие попытки на протяжении многих последних десятилетий решить проблему дорог и россии за счет госбюджета не имели успеха. Возможно, финансирование строительства и содержание дорог из независимого от госбюджета специального фонда станет долгожданным способом решения одной из вековых российских бед.
Дорожные фонды формируются в основном из следующих налогов:
на реализацию горюче-смазочных материалов (независимо оттого, кто занимается их реализацией);
с пользователей автодорог;
с владельцев транспортных средств;
на приобретение автотранспортных средств.
Налог на приобретение автотранспортных средств фирмы оплачивают за счет средств, предназначенных на финансирование капитальных вложений. Остальные налоги в дорожные фонды фирмы относят на собственные издержки со всеми ранее изложенными последствиями для ценовой политики.
В последнее время в России отмелется бурный рост общественных фондов, т. е. образованных без вмешательства государства. К сожалению, многие из этих фондов созданы с нечистоплотными целями, отдельные — с криминальным оттенком. Поэтому они не пользуются популярностью ни у фирм, ни у граждан.
2.1. Фонд социального страхования РФСоциальное страхование - объективная необходимость. На определенном этапе развития общество берет под свою защиту лиц, которые в силу некоторых причин не могут трудиться и получать оплату за труд.
Фонд государственного социального страхования (ФСС) - централизованный фонд денежных ресурсов общегосударственного назначения, распределяемый как в территориальном, так и в отраслевом разрезах. Создается он страховым методом с обязательным участием средств предприятий и организаций разных форм собственности и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
Общие положения.
В целях обеспечения государственными гарантиями в системе социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования (Указом Президента Российской Федерации от 26 июля 1992 года № 722) и является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением. Фонд социального страхования РФ создан с 1 января 1991 года в соответствии с постановлением Совета министров РФ от 25.12.90 № 600 «О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся в РСФСР».
Расходование средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется в соответствии с ФЗ от 24.08.98 № 125 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Правилами начисления, учета и расходования средств , утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184, иными нормативными правовыми актами об этом виде обязательного социального страхования и настоящей Инструкцией не регулируется.
Расходы на оплату льгот и компенсаций лицам, подвергшимся радиационному воздействию осуществляются за счет средств федерального бюджета в порядке, установленном нормативными правыми актами.
Средства ФСС РФ расходуются строго по целевому назначению:
выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на погребение;
санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также на другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством;
создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости фонда на всех уровнях;
обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления фонда;
проведение научно-исследовательских работ по вопросам социального страхования и охраны труда;
осуществление иных мероприятий в соответствии с задачами фонда.
Основные задачи фонда:
обеспечение гарантированными государством пособиями;
участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников;
подготовка мер по совершенствованию социального страхования.
Фонд социального страхования образуется за счет:
страховых взносов предприятий, учреждений, а также иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности;
доходов от инвестирования части временно свободных у него средств;
добровольных взносов граждан и юридических лиц;
ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим от радиации, а также на другие цели.
Величина страховых взносов предприятий и организаций определяется как произведение установленного процента на фонд заработной платы рабочих и служащих. Тарифы страховых взносов устанавливаются Правительством на определенный период.
Расчетной базой для начисления Страховых взносов являются выплаты заработной платы. Страхователи начисляют страховые взносы на оплату труда, начисленную по всем основаниям, и на другие источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Страховые взносы работников, размер заработной платы которых ниже величины прожиточного минимума, не взимаются и вносятся за них страхователем-работодателем. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ.
Взносы по социальному страхованию являются элементом расходов по воспроизводству трудовых ресурсов, используемых предприятиями и организациями и отражаемых в издержках. На предприятиях, функционирующих на коммерческих началах, взносы включаются в себестоимость2 продукции, работ и услуг и возмещаются из выручки.
Суммы страховых взносов, уплачиваемые работниками, удерживаются страхователями-работодателями при выплате заработной платы и перечисляются страховщику одновременно со страховыми взносами страхователя-работодателя.
За счет средств государственного соц. страхования страхователи осуществляют расходы на:
выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при усыновлении ребенка, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в мед. учреждения в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение либо возмещение стоимости услуг по погребению; оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком - инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;
оплату путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей;
оздоровление детей работников.
Страхователи могут осуществлять иные расходы по государственному соц. страхованию, предусмотренные бюджетом Фонда на соответствующий год, в порядке, определенном нормативно правовыми актами.
Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.
Часть сумм, начисленных в ФСС, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и др.
Начисление работникам организаций указанных пособий оформляется следующей записью:
Д-т сч. 69 (субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию») К-т сч. 70 - начислено пособий за счет средств ФСС РФ.
Оплата санаторно-курортного лечения работников и членов их семей осуществляется в пределах норматива. По мере выдачи путевок страхователи относят их стоимость на расходы по государственному социальному страхованию. Ответственность за правильность начисления, расходования средств и хранение документов несет руководитель и главный бухгалтер предприятия.
В случае превышения суммы расходов над суммой начисленного ЕСН подлежащего зачислению в Фонд, страхователь обращается за возмещение дотаций в ФСС с предоставлением расчетов.
Если страхователь имеет задолженность по уплате ЕСН и не может осуществлять выплаты в связи с отсутствием средств в своем банковском счете.
Перечисление средств страхователям производится отделением Фонда в 10-дневный срок со дня предоставления страхователями необходимых документов.
Страхователям- плательщикам ЕСН на вмененный доход для определенных видов деятельности, имеющим налоговые льготы по уплате ЕСН в соответствии с пунктом 1 ст. 239 2-ой НК РФ, выплата пособий и оплата путевок выделяются также ФСС на основании документов.
Страхователи, являющиеся одновременно плательщиками ЕСН и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и ведущие раздельный учет доходов и расходов, производят в счет начисленного ЕСН , подлежащего зачислению в Фонд, расходы по гос. соц. страхованию только в отношении тех работников, выплаты в пользу которых включаются в облагаемую базу для уплаты ЕСН, подлежащего зачислению в Фонд.
Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи - работодатели, страховщики, застрахованные лица.
Страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, которые должны в соответствии с федеральными законами конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, являющиеся обязательными платежами. Страхователями выступают также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные уплачивать страховые взносы.
Страховщики - некоммерческие организации, создаваемые для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступление страховых случаев.
Застрахованные лица - граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или другие категории граждан, у которых возникают отношения по обязательному социальному страхованию.
Отношения по обязательному социальному страхованию возникают:
у страхователя - работодателя - по всем ведам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора; у других страхователей с момента их регистрации страховщиком;
у страховщика - с момента регистрации страхователя;
у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем;
у лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и иных категорий граждан - с момента уплаты ими или за них страховых взносов.
Назначение и форма отчетности по ФСС.
Постановлением ФСС РФ от «30» ноября 2000 г. № 113 утверждена новая форма Расчетной ведомости по средствам ФСС России. Эту форму бухгалтеры должны заполнять с 1 квартала 2001 года.
В расчетной ведомости организации отражают данные о размерах ЕСН, начисленного и уплаченного в ФСС, а также сведения о взносах на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Новая форма расчетной ведомости состоит из 3-х разделов.
В первом разделе предприятие рассчитывает ту часть ЕСН, которую ему нужно уплатить в ФСС. Кроме того, в табл. 2 нужно указать расходы, которые произвело предприятие за счет средств ФСС на государственное социальное страхование своих работников.
Второй раздел предназначен для организаций, которые уплачивают ЕСН
на вмененный доход. Этот раздел состоит из следующих таблиц:
табл. 3 «Сведения о плательщиках»;
табл. 4 «Расчеты по средствам ФСС»;
табл. 5 «Произведено расходов на цели государственного социального страхования с начала года»;
табл. 6 «Путевки, выданные за счет средств государственного страхования на санитарно - курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей»;
табл. 7 «Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий: ЧАЭС, ПО «Маяк», Семипалатинский полигон, подразделения особого риска».
Замечу, что в табл. 4 нужно заполнять только первый раздел. А вместо второго заполняются табл. 6 и 7.
Третий раздел посвящен взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Надо заметить, что расчетная ведомость заполняется в рублях.
Теперь форму расчетной ведомости нужно предоставлять как в территориальное отделение ФСС, так и налоговую инспекцию. Но в налоговую инспекцию нужно сдавать только её первый раздел.
Срок сдачи этой отчетной ведомости не изменился. Как и прежде, её нужно предоставлять до 15-го числа, следующего за отчетным кварталом.
Третий экземпляр расчетной ведомости с отметкой в территориального отделения ФСС и налоговой инспекции организация должна хранить в течении 4-х лет.
Контроль за расходованием средств государственного социального страхования
Контроль за расходованием средств государственного социального страхования осуществляется отделениями Фонда посредством проведения у страхователей документов, не реже одного раза в 2 года, получения от них объяснений, проверки данных учета и отчетности.
Расходы, произведенные страхователями с нарушением требований либо неподтвержденные документами, по решению отделений Фонда к зачету не принимаются. Решения отделений о непринятии к зачету произведенных расходов служат основанием для внесения изменений в бухгалтерскую отчетность.
Если страхователь не согласен с решением ФСС, то он может оспорить это в соответствии с законодательством РФ.
Контроль за расходованием отделениями Фонда осуществляется контрольно - ревизионной службой Фонда в порядке, определенном Фонда.
Пример заполнения.
12 апреля 2001 г. ООО «Салют» предоставило в территориальное отделение ФСС и налоговую инспекцию Расчетную ведомость по средствам ФСС за 1 квартал 2001 г.
В течение этого квартала предприятие начислило ЕСН, перечисляемый в ФСС, в следующих размерах:
в январе - 16800 руб.;
в феврале - 18000 руб.;
в марте - 17200 руб.
Кроме того, в феврале предприятие выплатило пособие по временной нетрудоспособности за 20 дней на сумму 4500 руб.
В течение 1 квартала уплата ЕСН была произведена:
за январь - платежным поручение от 5 февраля 2001 г. № 12 на сумму 17000 руб.
за февраль - платежным поручением от 5 марта 2001 г. № 32 на сумму 18000 руб.
за март - платежным поручением от 30 марта 2001 г. № 77 на сумму 17200 руб.
По средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний были начислены следующие суммы, если ФСС присвоил 1 класс профессионального риска- соответствует 0,2 % :
в январе 17000 * 0,2 % = 34 руб.
в феврале 1800 * 0,2 % =36 руб.
в марте 17200 * 0,2 % = 34,4 руб.
В течении 1 квартала в ФСС были произведены следующие отчисления:
за январь - платежным поручение от 05.02.01 г. №14 на сумму 40 рублей 00 копеек
за февраль - платежным поручением от 09.02.01 г. №61 на сумму 40 рублей 00 копеек
за март - платежным поручением от 29.03.01 г. №97 на сумму 70 рублей 00 копеек.
Расчетная ведомость в Приложении № 2.
2.2. Пенсионный фонд РФ
Пенсионный фонд - внебюджетный государственный фонд, средства которого складываются из законодательно установленных отчислений от деятельности физических и юридических лиц, целевым образом расходующий эти средства на выплату пенсий гражданам.
Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован Постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 года и введен в действие с 1 января 1992 года Постановлением Верховного Совета РФ № 2122-1 от 27 декабря 1991 года.
ПФР создан в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ и является самостоятельным финансово-кредитным учреждением.
Пенсионный фонд формируется на федеральном уровне и в республиках, краях, областях, что позволяет охватить пенсионными выплатами всех граждан независимо от места их прежней работы и проживания, включая членов колхозов и лиц, по разным причинам не имеющих права на трудовую пенсию. Одновременно данная структура Пенсионного фонда гарантирует как текущие, так и чрезвычайные платежи, вызванные изменениями в отдельных регионах или в стране в целом.
Важнейший принцип любого пенсионного фонда — солидарная ответственность поколений. Он преследует цель обеспечить заработанный человеком уровень жизненных благ путем перераспределения средств во времени и в пространстве: где бы человек ни жил, он своим трудом и прошлыми социальными отчислениями гарантирует себе определенный прожиточный уровень в будущем.
Общие положения.
Пенсионный фонд России (ПФР) является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, подотчетным Правительству РФ и осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Основным документом, регламентирующим его деятельность, является Положение о Пенсионном фонде России, утвержденное Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 № 2122-1, в соответствии с пунктом 3 которого ПФР обеспечивает контроль (с участием налоговых органов) за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов.
Обязательные платежи в Пенсионный фонд РФ с 1 января 2001 года заменил ЕСН. Но персонифицированный учет не отменен. Ведь эти данные плательщики социального налога по - прежнему предоставляют в ПФ РФ - так установил пункт 5 ст. 243 НК РФ.
Персонифицированный учет необходим для справедливого назначения застрахованному лицу пенсии по результатам его труда. Организует же этот учет, согласно ст. 5 ФЗ от 01.04.1996 г. № 27 -ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе гос. пенсионного страхования», ПФ РФ.
Поэтому ПФ РФ своим постановлением от 11 марта 2001 г. № 33а утвердил временный порядок регистрации налогоплательщиков, предоставляющих в ПФ РФ сведения в соответствии с ФЗ от 01.04.1996 г. № 27 -ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе гос. пенсионного страхования».
Кто должен регистрироваться?
Все налогоплательщики ЕСН, которые перечислены в ст. 235 НК РФ, встают на учет в ПФ РФ.
Кроме плательщиков социального налога на учет в ПФ РФ встают обособленные подразделения организации, а также предприятия, которые платят единый налог на вмененный доход. Это определено в подпункте 2 п.1. ст. 7 ФЗ от 31.08.1998 г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
Но порядку должны следовать только работодатели, которые начали свою деятельность в 2001 г.
До 2001 г. работодатели должны были пройти регистрацию в течении 30 дней с момента создания организации. Сейчас же жестких сроков нет. Но планируется, что в нынешнем году вступит в силу закон о пенсионном страховании. В проекте этого закона предусмотрены сроки регистрации.
Размер взносов указан в табл. № 1
Срок уплаты страховых взносов для работодателей — один раз в месяц. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают страховые взносы с работников.
Оплата страховых взносов работодателями осуществляется платежными поручениями, которые представляются в банк одновременно с платежными поручениями или чеком на получение средств для заработной платы. Платежи в ПФР осуществляются плательщиками в первоочередном порядке.
2.3. Фонд обязательного медицинского страхования
Фонд медицинского страхования создан в соответствии с Законом Российской Федерации от 28 июня 1991 года № 1499-1 и предназначен для аккумулирования финансовых средств и обеспечения стабильности государственной системы обязательного медицинского обслуживания.
Обязательное медицинское страхование - составная часть государственного социального страхования, обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи за счет средств обязательного медицинского страхования.
Для реализации политики в области медицинского страхования создаются Федеральный и территориальные фонды медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения. Эти фонды действуют в соответствии с Положением о федеральном обязательном медицинском страховании и Положением о территориальном обязательном медицинском страховании, утвержденными Постановлениями Верховного Совета РФ от 24 февраля 1993 года. Средства фондов находятся в государственной собственности, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.
Тариф страховых взносов определяется федеральным законом РФ по представлению Правительства РФ. В 1996 г. он составил 3,6 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям в денежной и натуральной формах (0,2 % направляются в федеральный фонд, а 3,4 % — в территориальные фонды).
Страховые взносы не начисляются на выходное пособие при увольнении, компенсационные выплаты, стоимость бесплатно предоставляемых услуг, дивиденды3, начисляемые на акции, и другие выплаты.
Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), созданный в соответствии с федеральным законом, предназначен для:
выравнивания условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования по обеспечению финансирования программ обязательного медицинского страхования;
финансирования целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования;
осуществления контроля за рациональным использованием финансовых средств обязательного медицинского страхования.
части страховых взносов предприятий, учреждений, организаций и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности на обязательное медицинское страхование в размерах, установленных федеральным законом;
Финансовые средства федерального фонда образуются за счет:
взносов территориальных фондов на реализацию совместных программ, выполняемых на договорных началах;
ассигнований из федерального бюджета на выполнение республиканских программ обязательного медицинского страхования;
добровольных взносов юридических и физических лиц;
доходов от использования временно свободных финансовых средств федерального фонда;
нормированного страхового запаса финансовых средств фонда и иных поступлений.
Территориальные фонды медицинского страхования, создаваемые представительной властью субъектов федерации, осуществляют:
финансирование обязательного медицинского страхования, проводимого страховыми медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии и заключившими договоры обязательного медицинского страхования по дифференцированным по душевым нормативам, устанавливаемым правлением территориального фонда;
финансово-кредитную деятельность по обеспечению системы обязательного медицинского страхования;
выравнивание финансовых ресурсов городов и районов, направляемых на проведение обязательного медицинского страхования;
предоставление кредитов, в том числе льготных, страховщикам при обоснованной нехватке у них финансовых средств;
накопление финансовых резервов для обеспечения устойчивости системы обязательного медицинского страхования;
контроль за рациональным использованием финансовых ресурсов, направляемых на обязательное медицинское страхование граждан.
Всем гражданам РФ по месту жительства или месту работы вручают страховой полис, что гражданин получает бесплатно «гарантированный объем медицинских услуг». В этот объем входит как минимум «скорая помощь», лечение острых заболеваний, услуги по обслуживанию беременных и родам, помощь детям, пенсионерам, инвалидам.
2.4. Другие внебюджетные фонды
В Российской Федерации в настоящее время функционируют различные внебюджетные фонды социального и экономического назначения. К наиболее важным из них относятся: фонды здравоохранения, дорожные фонды, региональные фонды развития.
Фонды здравоохранения как разновидность внебюджетных фондов социального назначения создаются в России в соответствии с Законом РФ "О медицинском страховании граждан в РСФСР", вступившем в действие с 1 января 1993 года.
Средства фонда здравоохранения предназначены для:
финансирования мероприятий по разработке и реализации целевых программ, утвержденных Правительством России и другими органами государственного управления;
обеспечения профессиональной подготовки кадров;
финансирования научных исследований;
развития материально-технической базы учреждений здравоохранения;
субсидирования конкретных территорий с целью выравнивания условий оказания медицинской помощи населению по обязательному медицинскому страхованию;
оплаты дорогостоящих видов медицинской помощи;
финансирования медицинских учреждений, оказывающих помощь при социально значимых заболеваниях;
оказания медицинской помощи при массовых заболеваниях, в зонах стихийных бедствий, катастроф и других целей в области охраны здоровья населения.
Фонды здравоохранения формируются в страховых медицинских организациях за счет средств, получаемых от страховых взносов.
Дорожные фонды создаются в качестве целевых во многих государствах. На территории России они образованы с 1 января 1992 года в соответствии с Законом РФ «О дорожных фондах в РСФСР». Их средства формируются главным образом за счет специальных налогов и сборов согласно указанному Закону.
К ним относятся федеральный и территориальный налоги на реализацию горюче-смазочных материалов, уплачиваемые предприятиями всех форм собственности и гражданами, реализующими указанные материалы. Налоги устанавливаются в процентах от сумм реализации горюче-смазочных материалов. Взимается также налог с владельцев автотранспорта по определенным тарифам, рассчитанным на рабочий объем двигателя транспортного средства.
Основными направлениями использования средств, поступающих в дорожные фонды, являются ремонт и реконструкция автомобильных дорог, а также строительство новых автострад и дорог местного значения, других объектов дорожной инфраструктуры.
Российский фонд технологического развития и отраслевые внебюджетные фонды НИОКР4 созданы в соответствии с Указом Президента Российской Федерации "О неотложных мерах по сохранению научно-технического потенциала Российской Федерации" от 27 апреля 1992 года № 1426. Внебюджетные фонды министерств, ведомств и объединений создаются по согласованию с Министерством науки и технической политики РФ.
Внебюджетные фонды формируются за счет ежеквартальных добровольных отчислений предприятий и организаций независимо от форм собственности в размере определенного процента от себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг), а суммы отчисляемых средств включаются предприятиями и организациями в себестоимость продукции.
Государственный внебюджетный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы Российской Федерации действует в соответствии с положением о фонде, утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 25 апреля 1993 года № 4546-1. Средства фонда формируются за счет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которые производят субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности.
Сумма отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы определяется плательщиком самостоятельно, исходя из облагаемого оборота по реализации продукции, полученной из полезных ископаемых, и предусмотренных ставок.
Фонд инвестирования жилищного строительства. Согласно Указу Президента Российской Федерации «О разработке и внедрении внебюджетных форм инвестирования жилищного строительства» от 24 декабря 1993 года формируются внебюджетные фонды развития жилищной сферы.
Основными задачами региональных (местных) внебюджетных фондов развития жилищного строительства являются:
создание условий для привлечения внебюджетных источников финансирования жилищной сферы;
эффективное использование средств на формирование рынка жилья;
содействие развитию производственной базы домостроения.
Средства фондов формируются за счет:
добровольных взносов юридических лиц и граждан;
целевых кредитов под гарантию органов местного самоуправления; дивидендов от операций с ценными бумагами, приобретенными на временно свободные средства фонда;
платы за инжиниринговые, информационные услуги, оказываемые службой фонда.
Из фондов финансируются строительство жилья и объектов социальной инфраструктуры, строительство и ремонт объектов ЖКХ, социальная поддержка малоимущим группам населения для оплаты строительства и содержания жилья.
2.5. Единый социальный налог (взнос)
Идея единого социального налога возникла не на пустом месте. Еще в 1998 году МНС России предположило ввести для всех фондов единую налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству, сохраняя существующий механизм сбора страховых взносов. Однако эти предложения в то время остались невостребованными, но проблемы остались, которые и будут решены с введением единого социального налога.
Введенный Федеральным законом № 117-ФЗ единый социальный налог - альтернатива существующему порядку обложения предприятий взносами в различные внебюджетные социальные фонды.
До 2001 года для всех этих фондов была установлена одна и та же база - выплаты, начисленные в пользу работников, но ставки различаются: Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) - 28 %, фонды обязательного медицинского страхования (далее - ФОМС) - 3,6 %, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации (далее - ГФЗН) - 1,5 %, Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) -5,4 % и в совокупности составляют 38,5 %.
С 01.01.2001 Единый социальный налог заменил взносы в социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования. Взносы в фонд занятости с работодателей отменили, источником формирования этого фонда стали поступления подоходного налога с физических лиц (на эти цели выделяется 1 % из 13 % подоходного налога).
Все функции по контролю за правильность исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемые в составе единого социального налога, возложены на налоговые органы. Они же будут осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды (за искл. взносов на обязательное страхование от несчастных случаев).
Для работодателей изучение положений главы 24 НК представляет значительный интерес. С 1 января 2001 года работодатели при определенных условиях могут применять регрессивную шкалу налога - от 36,5 до 5 % от фонда оплаты труда в зависимости от средней заработной платы в организации. Однако, в соответствии со ст. 245 НК «Переходные положения» применение работодателем этой шкалы в 2001 году возможно лишь в случае, если начисленная во втором полугодии 2000 года заработная плата на одного работающего превышала 25 000 руб., т.е. свыше 4 000 руб. в месяц. Если же работодатель в 2000 году выплачивал более низкую зарплату, то в 2001 году он не имеет права применять регрессивную шкалу, а будет уплачивать социальный налог по единой ставке 35,6 %. В этом смысле, глава 24 НК имеет ретроактивное действие - условия налогообложения 2001 года зависят от того, какие показатели организация имела в 2000 году.
Перейдем к рассмотрению основных положений главы 24 кодекса.
Налогоплательщики
Статья 234. Общие положенияНастоящей главой Кодекса вводится единый социальный налог (взнос) зачисляемый в государственное внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (далее в настоящей главе - фонды) - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Статья 235. Налогоплательщики
Общим условием признания налогоплательщиками является факт выплаты наемными работниками. Исходя из анализа объектов налогообложения по единому социальному налогу, можно дать следующее определение:
Наемные работники - это физические лица, выполняющие работы, оказывающие услуги на основании трудовых и гражданско- правовых договоров (контрактов), а также физические лица, получающие вознаграждения по авторским и лицензионным договорам.
Похожие работы
... рекламы в отчетном налоговом периоде, то не возникает обязанности начисления и уплаты налога на рекламу. Ниже рассмотрены основные налоги, уплачиваемые предприятиями. 4. Основные налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды. 4.1. Налог на добавленную стоимость (НДС). НДС введен законом РФ от 06.12.1991 г. №1991-1. На основании Законы выпущена Инструкция ГНС №39 «О порядке исчисления и ...
... . И в случае, если не будет принято стимулирующих мер по сбыту продукции, то это негативно скажется на дальнейшей деятельности организации. 3.3 Взаимоотношения ООО «Ключ-окна» с банками и налоговой службой, рекомендации по их совершенствованию ООО «Ключ-окна» применяет упрощенную систему налогообложения. Упрощенная система налогообложения организациями применяется наряду с иными режимами ...
... фондов и не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом; 6) расходование средств из фондов осуществляется по распоряжению Правительства РФ или специально уполномоченного на то органа (правление фонда. Государственными внебюджетными фондами Российской Федерации являются: 1) Пенсионный фонд Российской Федерации; 2) Фонд социального страхования Российской Федерации; ...
... иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. 2. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя: 1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия ( ...
0 комментариев