Расчеты с бюджетом

2.2 Расчеты с бюджетом.

Обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты устанавливаются и регулируются Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». А также нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом, за исключением вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов.[18,65]

Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: КПН, ИПН, НДС, акцизам, социальному налогу и другим налогам.

Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 63 «Расчеты с бюджетом» По кредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета. А по дебету – погашение задолженности перед бюджетом.

Счет 631 «Корпоративный подоходный налог к выплате»

предназначен для отражения начисленных и перечисленных Сумм подоходного налога с юридических лиц. Объектом налогообложения является совокупный годовой доход за минусом вычетов. По кредиту счета 631 отражают суммы подоходного налога, причитающегося ко взносу в бюджет, определяемые в конце года, в корреспонденции со счетами 851 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог».

По дебету счета 631 отражаются суммы авансовых платежей, перечисленных в бюджет в корреспонденции со счетами по учету денежных средств(441,451.431)

Расчеты по подоходному налогу с юридических лиц учитывают при составлении хозяйственных операций.

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются предприятия –резиденты, за исключением Национального банка РК и государственных учреждений, а также предприятия- нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК и имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, доход, облагаемый у источника выплаты. Или чистый доход предприятия- нерезидента., осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

ü Доход от реализации товаров

ü Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации

ü Доходы от списания обязательств

ü Доходы по сомнительным обязательствам

ü Доходы от сдачи в аренду имущества

ü Доходы от уступки требования долга

ü Доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой стоимости, и т.д.(приложение 1-31 табл.1)[18,66]

Отсроченный налог- это налог, возникающий в результате временных разниц. Они возникают в одном периоде и аннулируются в последующих периодах.

Счет 632 «Индивидуальный подоходный налог». При удержании индивидуального подоходного налога дебетуют счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 682 «Задолженность должностным лицам» и кредитуют счет 639 « Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет», субсчет «Индивидуальный подоходный налог».

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам – плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане РК, граждане иностранных государств и лица без гражданства.

Объектами обложения ИПН, являются:

-    Доходы, облагаемые у источника выплаты;

-    Доходы, необлагаемые у источника выплаты;

Облагаемый доход определяется в тенге.(приложение 2,3-36,37).[15,187]

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров , а также отчисления при импорте товаров на территорию РК.

Счет 633 «НДС» предназначен для отражения операций по расчетам с бюджетом по НДС. По кредиту счета 633 в корреспонденции с дебетом счета 310 «Счета к получению» и 302 «Векселя полученные»отражается сумма НДС по предъявленным счетам покупателям и заказчикам за реализованную продукцию и прочие активы.

По дебету счета 633 отражаются суммы НДС, подлежащие зачету в корреспонденции со счетом 331 «НДС к возмещению и суммы, перечисленные в бюджет – в корреспонденции со счетом по учету денежных средств (441,451,453 и др.).

Пример: предприятия на день поставки на учет по налогу на добавленную стоимость имелись остатки товаров в сумме 580 тс. Тенге. Данный товар приобретен до постановки на учет по НДС у предприятия, являющегося плательщиком НДС. Имеется счет с указанной суммой НДС, выписанный по всем правилам, утвержденным НК РК.

Таким образом, в момент в момент постановки на учет предприятие имеет право по остаткам товаров выделить этот НДС и поставить его себе в зачет (см. в приложении какие в этом случае предприятие произведет хозяйственные операции. Табл.2). После выделения НДС остаток товаров составил сумму 500 тыс. тенге.

Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Плательщиками НДС являются лица, которые встали на учет по НДС в РК. За исключением государственных учреждений. Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством РК.

Плательщики НДС вправе подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по НДС, если за последний двенадцатимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота.

Таким правом плательщик НДС может воспользоваться не ранее чем по истечении двух лет с момента поставки его на учет по НДС (при ложение1-33табл.5,4-38).[18,76]

Другим видом косвенных налогов являются акцизы. Акцизный налог взимается с продукции и включается в цену товаров.

Подакцизными товарами являются:

ü Все виды спирта

ü Табачные изделия

ü Прочие изделия, содержащие табак

ü Икра осетровой и лососевой рыбы

ü Ювелирные изделия из золота, платины или серебра

ü Бензин, дизельное топливо

ü Огнестрельное и газовое оружие и т.д.

Учет акцизов ведут на счете 634 «Акцизы». На сумму акцизов, подлежащих перечислению в бюджет юридическими лицам, производящими и импортирующими подакцизные товары, кредитуется счет 634 в корреспонденции со счетами подразделов 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» и 32 «Дебиторская задолженность дочерних организаций », при перечислении акцизов в бюджет кредитуют счет 441 «Деньги на расчетном счете» и дебетуют 634 «Акцизы».[14,114]

Социальный налог уплачивают юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты.

Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов работника, к которым относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ.

В настоящее время ставка налога 21%. Статья 317 Налогового Кодекса РК устанавливает и иные ставки.

Начисление социального налога отражают по кредиту счета 635 «Социальный налог» в корреспонденции со счетами 811, 821,903,913,923,933.

Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом по Форме 6000.00.[13,115]

Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов, объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков.

Юридические лица – резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, уплачивают социальный налог по ставке 21%, за иностранных специалистов административно – управленческого, инженерно – технического персонала по ставке 11%.

Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере 3 МРП за себя и 2 МРП за каждого работника.

Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по месту регистрационного учета предприятия.[19,78]

Сумма социального налога исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности. Социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей. В случае превышения за отчетный месяц сумм выплаченных социальных пособий над суммой начисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий месяц. [5,6]

Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом по форме 600.00.(приложение1-33 табл.6;5,6-33,40) [11,234]

Земельный налог. Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

ü На праве собственности;

ü На праве постоянного землепользования;

ü На праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Не являются плательщиками земельного налога:

ü Плательщики единого земельного налога по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств;

ü Организации, содержащиеся только на счету государственного бюджета;

ü Государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний.

ü И др.

Земельный налог учитывается на счете 636. При начислении налога счет 636«Земельный налог» кредитуется и дебетуется счет 821 «Общие административные расходы».

Декларация по земельному налогу представляется не позднее 31 марта, следующего за отчетным налоговым периодом по форме 700.01, а также расчет текущих платежей по земельному налогу в сроки установленные настоящей статьей.

Расчет текущих платежей по земельному налогу представляется не позднее 15 февраля текущего налогового периода.

Вновь созданные налогоплательщики представляют расчет текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика.(приложение1-33 табл.7;7-41)[16,372]

Налог на транспортные средства начисляется на все виды транспортных средств, находящиеся на территории РК.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурное подразделение, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления.[7,354]

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учёте в уполномоченном органе.Налог на транспортные средства уплачиваются один раз в год , не позднее первого июля налогового года, и исчисляется в месячных расчетных показателях по ставкам показанных в приложении (приложение1, 32 табл.8)[6,9]Уплата налога владельцами транспортных средств производится в срок до первого июля текущего года, а в случаях регистрации и перерегистрации транспортных средств уплата налога производится до совершения указанных действий по месту регистрации и учета транспортных средств. (приложение 1,33 табл.9)

При регистрации транспортных средств, в связи с изменением владельца или переменой место жительства на территории РК в текущем году

налог вторично не уплачивается. При отчуждении права собственности на транспортное средство в течение года внесенные плательщиком суммы налога возврату не подлежат.

Счет 638 «Налог на транспортные средства». Начисление налога отражают по кредиту счета 638 и дебету счетов 811,821,903,913,923,933.

Перечисление налога на транспортные средства отражают по кредиту счета 441 «Деньги на расчетном счете» и дебету счетов 635,636,637,638. (приложение7,8-41,42) [16,377]  

Налог на имущество.

Плательщиками налога на имущество являются:

ü Юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории РК;

ü Индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК;

Юридические лица не резиденты РК являются плательщиками налога по

объектам обложения, находящимся на территории РК.

Объектом налогообложения являются основные средства и

нематериальные активы.Налоговой базой по объектам налогообложения налога на имущество является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по банным бухгалтерского учета. Предприятия и индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 1 % в среднегодовой стоимости объектов налогообложения.  Налог на имущество учитывается на счете 637. Начисление налога

отражают по кредиту счета 637 «Налог на имущество» и дебету счета 821 «Общие административные расходы».Расчет сумм текущих платежей налога производят по форме 701.00.(приложение9-43).

 

2.3 Учет прочей кредиторской задолженности и начислений.

Учет прочей кредиторской задолженности и начислений ведется на счетах подразделов 65 «Гарантии и условные обязательства» и 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления», в который входят следующие счета: 651 «Гарантийные обязательства», 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 682 «задолженность должностным лицам», 683 «Арендные обязательства», 684 «Вознаграждения к оплате», 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников», 687 «Прочие».[1,4]

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении заработной платы кредитуют счет 681 и дебетуют счета:

126 «Незавершенное строительство»;

811 «Расходы по реализации готовой продукции»;

821 «Общие и административные расходы» - на суммы заработной платы, начисленной общехозяйственному и административно- управленческому персоналу;

902 «Оплата труда производственных рабочих»;

922 «Оплата труда работников» - на суммы заработной платы, начисленной работникам вспомогательного производства;

932 «Оплата труда работников» - на суммы заработной платы, начисленной цеховому персоналу;

942 «Оплата труда работников» - на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятому обслуживанием объектов социальной сферы;

952 «Оплата труда рабочих» - на суммы заработной платы, начисленной рабочим, занятым исправлением брака продукции.[12,8]

Учет расчетов с должностными лицами. Для учета расчетов с должностными лицами предназначен счет 682 «Задолженность должностным лицам», на котором учитывают расчеты с этими лицами. На суммы оплаты труда, начисленные должностным лицам, дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 682 «Задолженность должностным лицам».Обоснованное ведение задолженности должностных лиц позволяет акционерам иметь в любое время без осуществления какой-либо выборки данных, сведения об оплате труда и других благ, получаемые должностными лицами субъекта. [2,17]

Начисленная задолженность по отпускам рабочих. Суммы, отнесенные с кредита счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. [10,153]

Распределение заработной платы записывают:

По счету 126 – в ведомость учета затрат по капитальным вложениям ;

По счету 811 – в ведомость учета расходов по реализации товаров – по каждому субсчету и соответствующим статьям издержек обращения;

По счету 821 – в ведомость учета общих и административных расходов – по статьям этих расходов;

По счету 902 – в ведомость «затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена на соответствующие цеха, производства и объекты учета или калькуляции;

По счету 922 – в ведомость «затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена на затраты цехов вспомогательного производства и объекты учета или калькуляции;

По счету 932 – в ведомость «Затраты по цехам»;

По счету 942 – в ведомость учета затрат социальной сферы, которую ведут в разрезе объектов социальной сферы, а по каждому объекту – по статьям расходов;

По счету 952 – в ведомость «Затраты по цехам». Заработная плата рабочих должна быть отнесена на соответствующие цеха, где исправлялся брак и изделия.

Заработная плата может быть отнесена и в дебет других счетов (подраздела 20 «Материалы», 34 «Расходы будущих периодов» и др.).[4,246]

Арендные обязательства ведутся на пассивном счете 683, которые использует предприятие – арендатор. По кредиту счета отражается задолженность предприятия – арендатора предприятию – арендодателю за полученные от него в долгосрочную аренду основные средства. По дебету счета 683 отражается оплата задолженности предприятию – арендодателю.

Учет процентов к оплате ведется на счете 684 «Вознаграждения к оплате». При начислении всех видов процентов к оплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа, по договорам займа, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.) дебетуют счет 831 «Расходы в виде вознаграждения» и кредитуют счет 684 «Вознаграждения к оплате», и кредиту счетов:

441 «Деньги на расчетном счете» - при оплате процентов с расчетного счета;

431 «Деньги на валютном счете внутри страны» или 432 «Деньги на валютном счете за рубежом»;

451 «Деньги в кассе в национальной валюте» - при оплате процентов наличными из кассы.

Аналитический учет процентов к оплате ведется в оборотной ведомости по расчетным счетам, в которой аналитические счета открывают на каждого плательщика процентов – юридическое или физическое лицо.

Учет прочих начисленных расходов ведется на счете 687 «Прочие», на котором отражаются суммы отчислений в созданные резервы на ремонт собственных и арендованных основных средств, на покрытие расходов в сезонных отраслях промышленности, на ликвидацию последствий, связанных с завершением операций по недрапользованию и др. Резервы (фонды) на предприятиях создаются только для целей равномерного распределения отдельных затрат в течение отчетного периода. Если в течение отчетного периода резерв не был использован, в конце отчетного периода неиспользованная часть резерва сторнируется.

При создании резервного фонда дебетуют счет 938 «Прочие» и кредитуют счет 686 «Прочие», субсчет «Резервный фонд ликвидации последствий, связанных с завершением операций по недрапользованию на месторождении». Перечисленные суммы созданного резервного фонда на специальный депозитный счет в банке отражаются по дебету счета 423 «Деньги на специальных счетах в банке» и кредиту счета 441 «Деньги на расчетном счете».

Расходы по ликвидации последствий, связанных с завершением операций по недрапользованию на месторождении относят в дебет счета 686 с кредита счетов 671, 681, 651, 634, 920 и др. Оплата указанных выше расходов отражается на основании предъявленных в банк документов по дебету счета 441 «Деньги на расчетном счете» и кредиту счета 423 «Наличность на специальных счетах в банке».

Для учета прочей кредиторской задолженности и начислений предназначены счета подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления». Учет прочей кредиторской задолженности ведется на счете 687 «Прочие». По кредиту данного счета могут быть отражены:

- суммы, которые ошибочно зачислены на счета в банке. При их

зачислении дебетуют счета по учету денежных средств (423, 431,432,441);

- суммы дохода участников товарищества в соответствии с их долей

за счет нераспределенного дохода или за счет резервного капитала. При начислении дебетуют счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет», 551 «Резервный капитал, установленный законодательством», 552 «Прочий резервный капитал»;

- суммы налога на добавленную стоимость по  возвращенной

готовой продукции и покупным товарам, а также выполненным, но не принятым заказчиком работам и услугам, которые отражаются по дебету счета 633 «Налог на добавленную стоимость»;

- суммы удержаний из оплаты труда работников за брак, порчу

инструментов. По исполнительным листам – в корреспонденции со счетом 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- начисление задолженности при возврате реализованных товаров

(выполненных работ, оказанных услуг), оплаченных покупателями и заказчиками полностью или в сумме выданных им авансов, - в корреспонденции со счетом 711 «Возвраты проданных товаров»;

- начисленные суммы расходов по текущей аренде – в

корреспонденции со счетами 811 «Расходы по реализации товаров, (работ, услуг)», 821 «Общие и административные расходы», 937 «Арендная плата».

По дебету счета могут отражаться:

- суммы погашения возникшей задолженности – в корреспонденции со счетами учета денежных средств (431, 432, 441, 451);

- суммы подоходного налога, удержанные при начислении суммы дохода участникам товарищества в соответствии с их долей – в корреспонденции со счетом 634 «Прочие»;

- зачет ранее оплаченных сумм арендной платы – в корреспонденции со счетом 342 «Арендная плата»;

- скидки с продаж и с цены, предоставленные покупателям и заказчикам товаров - в корреспонденции со счетами 712 «Скидка с продаж», 713 «Скидка с цены».

Аналитический учет по счету 687 ведется по каждому кредитору в ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами.[23,228]