Юридические документы – договоры о полной материальной ответственности, договоры поставки

4.    юридические документы – договоры о полной материальной ответственности, договоры поставки.

Сохранность и правильное оформление операций по движению МПЗ подтверждается результатами проводимые инвентаризацией.

Согласно пункту 2 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, проведение инвентаризации обязательно:

ü  при преобразовании организации,

ü  сдаче имущества в аренду, продаже или выкупе,

ü  при смене материально – ответственного лица,

ü  при составлении годовой бухгалтерской отчетности,

ü  при установлении фактов хищения, злоупотребления, порчи.

ü  В случае Форс-мажорных обстоятельств,

ü  При реорганизации и ликвидации предприятия,

ü  В других случаях, предусмотренных действующим Законодательством (по заданию правоохранительных органов).

Проведение инвентаризации регулируется методическими Указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденным Приказом Министерства Финансов №49.

В процессе проведения инвентаризации, решаются следующие задачи:

1.    проверка условий, способствовавших сохранности МПЗ

2.    проверка состояния складского и весоизмерительного хозяйства

3.    проверка постановки складского учета

4.    выявление фактического наличия запасов и сопоставление их с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация проводится по местам хранения материальных ценностей и материально – ответственным лицам. На день проведения инвентаризации материально – ответственное лицо обязано предоставить членам комиссии последние на эту дату документы по приходу и расходу материальных запасов, расписку о том, что все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию, все поступившие МПЗ оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Расписка дается в инвентаризационной описи (форма ИНВ-3), в которой комиссия записывает фактическое наличие на складе каждого наименования ценности по видам, сортам, группам, номенклатурным номерам.

Фактические остатки МПЗ записываются в опись, после соответствующего взвешивания, обмера, подсчета. При всех операциях, проводимых членами инвентаризационной комиссии, обязательно присутствие материально – ответственного лица. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии в период проведения инвентаризации дает основание считать ее результаты не действительными. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах. На каждом листе инвентаризационной описи материально – ответственное лицо и члены комиссии ставят свои подписи.

По МПЗ, находящихся на день инвентаризации в пути, комиссия составляет акт инвентаризации ТМЦ, находящихся в пути (форма НВ-6) в двух экземплярах. Для ТМЦ принятых на ответственное хранение составляется опись (форма НВ-5). По МПЗ, по которым выявлены расхождения от учетных данных, в бухгалтерии составляется сличительная ведомость (форма НВ-19), в которой приводятся результаты инвентаризации по количеству и сумме и о том, как отрегулированы эти расхождения. Также раскрывается информация о пересортице по количеству и сумме.

2.         Организационно – экономическая характеристика исследуемого объекта

Сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) имени Ленина (СПК им. Ленина) учрежден по Решению Собрания пайщиков от 31 марта 1999 года в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 года №193-ФЗ с изменениями и дополнениями от 18.02.99г.№34-ФЗ.

Местонахождение колхоза – Российская Федерация, 461332 Оренбургская область, Беляевский район, село Крючковка, ул. Ленинская, 20.

Организационно – правовая форма – сельскохозяйственный производственный кооператив (СПК). Учредительным документом является Устав. Устав СПК (колхоз) им. Ленина разработан в соответствии с принятым 21.10.1994г. Гражданским кодексом Российской Федерации и утвержден на Общем Собрании колхозников.

В соответствии с Уставом в СПК (колхоз) им. Ленина основными видами деятельности являются: растениеводство в сочетании с животноводством, а именно:

1.    выращивание зерновых и зернобобовых культур,

2.    разведение крупнорогатого скота,

3.    разведение овец и коз,

4.    разведение лошадей, ослов,

5.    производство мяса и пищевых субпродуктов,

6.    производство неочищенных растительных масел,

7.    производство муки,

8.    оптовая торговля зерном,

9.    оптовая торговля семенами

10.  другие виды деятельности, незапрещенные действующим законодательством Российской Федерации.

Первостепенное значение принадлежит производству продукции растениеводства. Для осуществления видов своей деятельности, предусмотренных Уставом, колхоз имеет лицензии, приобретенные в установленном порядке.

По экономико-географическому положению СПК им Ленина расположен на трассе областного значения «Оренбург - Беляевка», что обеспечивает легкий выход на различные рынки сбыта производимой продукции. Удаленность от районного центра составляет 40 км, от областного центра – 68 км, что обеспечивает незатруднительному налаживанию важных экономических взаимосвязей с другими экономическими субъектами. Основными заготовительными (покупатели) являются различные зерновые организации и компании, крестьянские – фермерские хозяйства, хлебоперерабатывающие комбинаты, работники колхоза и население; продавцы – торгующие организации различных форм собственности, зарегистрированных в органах государственной власти и имеющих лицензии, с которыми заключаются договоры купли- продажи. Также приобретение необходимых материальных ценностей осуществляется подотчетными лицами.

Как самостоятельный хозяйствующий субъект, СПК им Ленина, для осуществления своей деятельности, приобретает различные виды ресурсов. К таким относятся: горюче-смазочные материалы, запасные части, медикаменты и ветеринарные инструменты, ядохимикаты, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецодежда и оснастка, семена растениеводческих культур, семя животноводческих пород, товары (продукты питания), основные производственные и непроизводственные фонды (сельхозтехника, автотранспорт, силовые установки), электроэнергию и прочее.

Колхоз является юридическим лицом, имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках, круглую печать и угловой штамп со своим полным наименованием, бланки и иные реквизиты юридического лица.

Управление колхозом осуществляет Общее Собрание членов колхоза, Председатель Правления колхоза, Наблюдательный Совет и Правление колхоза.

Общее собрание членов колхоза является высшим органом управления колхоза и уполномочено решать абсолютно любые вопросы касающиеся деятельности колхоза, в том числе отменять или подтверждать решения Председателя Правления, Наблюдательного совета и Правления колхоза. Раз в пять лет Общее Собрание избирает Председателя колхоза, являющийся одновременно и Председателем Правления. Голосование осуществляется по принципу «Один пай – один голос».

Управленческая структура СПК им Ленина линейно – функционального типа – определяется наличием как линейных (прямых указаний руководителя), так и функциональных (рекомендательных) связей. (Приложение 2). Во главе данной структуры находится руководитель- Председатель. Непосредственно ему подчинены на одной ступени главные специалисты, составляющие группу «Аппарат управления и специалисты», а именно: главный зоотехник, главный ветеринарный врач, главный агроном, главный инженер, инженер по охране труда, отдел кадров, плановый отдел (ведущий экономист), главный бухгалтер и его заместитель, секретарь; вдобавок, из-за наличия особенностей производственных подразделений и территориальной нецелостности, имеются специалисты соответствующих подразделений (ветврачи, зоотехники, агрономы и управляющие отделений: №1 (с. Рождественка), №2 (с. Крючковка), №3 (с. Буранчи) и №4 (с. Херсоновка)).

За происходящими операциями и процессами в СПК им Ленина смотрит Наблюдательный Совет, состоящий из Председателя Наблюдательного Совета и его комиссии, выполняющий функции внутреннего контроля и доводит до сведения Председателя обо всех отклонениях.

С управленческой структурой тесно взаимосвязана производственная структура. (Приложение 3). Как уже отмечалось ранее, из-за входящих в состав колхоза четырёх населенных пунктов, имеются четыре тракторно-полеводческие бригады и три молочно-товарных ферм (кроме с. Рождественка), три механических доек, сеновалы с запасами грубых кормов (сено, солома, силос), бойня, складские помещения, молочный блок, кормоцех, мельница, маслоцех, семяочистительный комбинат, автопарк, тракторный парк, центральные ремонтные мастерские, стройчасть (пилорама и столярный цех), пашни, пастбищные и сенокосные угодья, коммуникации, линии электропередач, система отопления и охрана.

Учетная политика установлена Положением СПК им Ленина, которая разработана в соответствии с Федеральным Законом от 21.11.1996года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Основные моменты бухгалтерского учета в принятой Учетной Политике:

1.    бухгалтерский учет ведется по журнально – ордерной форме,

2.    утвержден рабочий план счетов и субсчетов (Приложение 1),

3.    отчетным периодом считается период с 1 января по 31 декабря включительно,

4.    СПК (колхоз) им Ленина представляет в обязательном порядке квартальную бухгалтерскую отчетность в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным, годовую бухгалтерскую отчетность в срок до 30 марта следующего года в:

4.1.     Статуправление,

4.2.      Государственную Налоговую Инспекцию,

4.3.     Другим пользователям.

5.    Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в рублях. Допускается при этом округление сумм до целых рублей, а разницы относятся на результаты хозяйственной деятельности.

6.       Инвентаризация основных средств должна проводится не реже одного раза в три года, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской задолженности и другого имущества 1 раз в отчетном году в сроки согласно положения и Приказа, изданного в СПК.

7.       Обеспечение разграничения в бухгалтерском учете текущих затрат на производство и капитальные вложения, а также иных финансовых вложений предприятия.

8.       Инвентарь и инструмент со сроком эксплуатации менее 1 года числятся на счете 10-12 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». При их передаче в эксплуатацию списание производится в размере 100%, а аналитический учет ведется в количественном выражении.

9.       Порядок распределения косвенных (накладных) расходов (затрат) установлен пропорционально прямой заработной плате.

10.    Вести раздельный учет затрат по видам деятельности (продукции, работ, услуг).

11.    Отгруженные товары отражаются в балансе по фактической себестоимости, включая расходы по сбыту.

12.    Прибыль иди убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчетного года.

13.    Не возмещенные потери от стихийных бедствий списываются по особому распоряжению руководителя предприятия на результаты хозяйственной деятельности отчетного года.

14.    Резерв по сомнительным долгам не создается.

15.    Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки (метод «начисления»).

16.    Списание товарно–материальных ценностей производится в оценке по средней себестоимости.

17.    Формирование стоимости объектов амортизируемого имущества производится с учетом всех затрат на его доставку и ввода в эксплуатацию.

18.    В работе используются бланки унифицированных форм учетной документации, а также применяются формы, разработанные работниками бухгалтерии и утвержденные председателем (Приложение 6).

Анализируя баланс (Формы отчетности в приложении), видно, что общая величина активов колхоза в отчетном периоде (2008г.), по сравнению с базисным (2006г.), увеличилась. Прирост составил 32,15%, что в абсолютном выражении составило: 108111-81811=26300 тыс.руб.

В наиболее значительной степени это произошло за счет увеличения статьи 210 «Запасы». В процентном соотношении рост этой статьи составил 164,9%, что достигло 59080 тыс.руб. по сравнению с базисным годом 35818 тыс.руб.

Доля основных средств в общей структуре активов на конец 2008 года составила 40,86%, что говорит о том, что предприятие имеет легкую структуру активов и свидетельствует о мобильности имущества СПК им Ленина.

Как видно из баланса, наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные активы – 59,2%, что говорит о средне - мобильной структуре активов и способствует повышению оборачиваемости средств предприятия.

Размер дебиторской задолженности по строке 240 баланса за анализируемый период не изменился и составил 1234 тыс.руб.

Со стороны пассивов изменение валюты баланса раздела IV статьи «Долгосрочные обязательства» в целом не изменились и составили 0.

Рассматривая изменение собственного капитала колхоза, отметим, что его значение не значительно и составляет 0,5% прироста; величина добавочного капитала уменьшилась и составила -4,3% и достигло 45289 тыс.руб. с прежних 47341 тыс.руб. (2006г); величина нераспределенной прибыли – строка 470 колоссально увеличилась с 5507 по 44554 тыс.руб., что составляет 809% роста.

Доля заемных средств уменьшилась значительно. На конец 2006г она составила 149946 тыс.руб., в 2008г – 9206; отклонение составляет 10740 тыс.руб., что говорит об увеличении финансовой устойчивости и платежеспособности СПК им Ленина.

Произведем анализ динамики основных экономических показателей и финансовое состояние исследуемого объекта (Приложение 5).

Данные о выручке от реализации продукции, работ, услуг смотрим в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», код строки 010. Сумму себестоимости проданных товаров, работ и услуг – код строки – 020 той же формы отчета. Среднегодовую численность работников приведена в форме №5-АПК, код строки – 010. Среднегодовую стоимость основных фондов рассчитываем путем сложения сумм стоимости на начало и конец отчетного периода и деления на два – форма №1 «Бухгалтерский баланс» код строки 120. Прибыль или убыток – берется значение в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» код строки – 190. Рентабельность основной деятельности рассчитывается как отношение произведения суммы прибыли (убытка) и 100% к среднегодовой стоимости основных фондов. Осуществим расчет последней графы – отношение анализируемого периода (2008г) к базисному (2006г) в %.

На основе произведенных расчетов, основных показателей СПК им Ленина в динамике, можно сделать следующий анализ:

1.         объем выручки значительно увеличился и составляет 279,1% по отношению к базисному 2006 году. Прирост составляет (279,1-100=179,1% или (77672-27830)*100%/27830=179,1%);

2.         себестоимость проданных товаров также имеет тенденцию к увеличению и составляет 71,6% прироста к базисному году;

3.          среднегодовая численность работников значительно увеличилась в 2008 году и составляет 132,4% к базисному, прирост 32,4%;

4.         аналогичная ситуация и со среднегодовой стоимостью основных фондов: прирост незначительный – 2,1% к базисному году;

5.         такой показатель, как прибыль (убыток) составляет 972,4% к базисному, причем, берется модуль значения, так как данные за 2006г - отрицательные;

6.         ситуация с рентабельностью (убыточностью) аналогична: составляет 853,8 прироста по отношению к 2006г.

Для анализа ликвидности предусмотрен расчет следующих коэффициентов: общего коэффициента покрытия; текущей ликвидности; абсолютной ликвидности; срочной ликвидности; ликвидности средств в обращении; ликвидности при мобилизации средств.

 В практической деятельности наиболее представительными показателями, на наш взгляд, являются первые три: общий коэффициент покрытия (отношение всех оборотных средств (строка 290 баланса) ко всей краткосрочной задолженности), коэффициент текущей ликвидности (отношение всех оборотных средств за вычетом долгосрочной дебиторской задолженности ко всей краткосрочной задолженности), коэффициент абсолютной ликвидности (отношение денежных средств к краткосрочной задолженности).

На наш взгляд, при анализе вероятности банкротства, в соответствии с официальной методикой следует применять общий коэффициент покрытия, в остальных случаях – коэффициент текущей ликвидности. Эти коэффициенты показывают, насколько оборотные средства предприятия покрывают текущую задолженность. При наличии внутренней информации о составе долгосрочных финансовых вложений и долгосрочной дебиторской задолженности более четкую картину можно получить путем расчета уточненного коэффициента текущей ликвидности, который определяется как отношение оборотных активов (в том числе ликвидная часть долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочных финансовых вложений) к текущей задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить немедленно денежными средствами.

Ликвидность - способность активов превращаться в деньги быстро и легко, сохраняя фиксированной свою номинальную стоимость.

Анализ ликвидности предприятия – анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства.

Коэффициент ликвидности - показатель способности компании вовремя выполнять свои краткосрочные финансовые обязательства.

Произведем расчет величины активов предприятия в зависимости от степени их ликвидности:

А1 - Наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения).

А2 - Быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и прочие активы).

А3 - Медленно реализуемые активы (запасы, НДС по приобретенным ценностям, плюс статья «Долгосрочные финансовые вложения» раздела I)

А4 - Труднореализуемые активы (итог раздела I за вычетом суммы, отраженной по статье «Долгосрочные финансовые вложения»).

Расчет пассивов баланса осуществляется по группам в зависимости от степени срочности их оплаты:

П1 - Наиболее срочные обязательства. К ним относятся кредиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), а также ссуды, не погашенные в срок из справки 2 ф. М-5.

П2 - Краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы).

П3 - Долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и заемные средства, а также кредиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).

П4 - Постоянные пассивы (статьи раздела III пассива баланса «Капитал и резервы»). Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на сумму иммобилизации оборотных средств по статьям раздела I и увеличивается на величину статей «Задолженность участникам по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей» раздела V пассива.

Анализ ликвидности баланса оформим в виде таблицы №1.

Таблица № 1. Анализ ликвидности баланса, тыс. руб.

Актив	2006	2007	2008	Пассив	2006	2007	2008
А1	1509	842	3532	П1	4490	3726	2877
А2	1212	1234	1234	П2	15200	10270	6319
А3	35863	39260	59125	П3	256	-	-
А4	43106	44956	44172	П4	18714	27406	55518

Таким образом, для СПК им Ленина соблюдаются следующие соотношения между статьями актива и пассива баланса:

На 2006 год На 2007 год На 2008 год

Актив		Пассив	Актив		Пассив	Актив		Пассив
А1	<	П1	А1	<	П1	А1	>	П1
А2	<	П2	А2	<	П2	А2	<	П2
А3	>	П3	А3	>	П3	А3	>	П3
А4	>	П4	А4	>	П4	А4	<	П4

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место, следующее соотношение:

А1 ³ П1, т.е. наиболее ликвидные активы равны наиболее срочным обязательствам или перекрывают их;

А2 ³П2, т.е. быстрореализуемые активы равны краткосрочным пассивам или перекрывают их;

А3 ³ П3, т.е. медленно реализуемые активы равны долгосрочным пассивам или перекрывают их;

А4 £ П4 т.е. постоянные пассивы равны труднореализуемым активам или перекрывают их. В этом случае соблюдается важное условие платежеспособности – наличие у предприятия собственных оборотных средств, обеспечивающих бесперебойный воспроизводственный процесс; равенство же постоянных пассивов и труднореализуемых активов отражает нижнюю границу платежеспособности за счет собственных средств.

Как видно, соблюдаются условия кроме А2 П2, следовательно, по ситуации ликвидность предприятия оценивается положительно, однако баланс нельзя назвать абсолютно ликвидным, так как быстро реализуемые активы не перекрывают краткосрочные пассивы.

Теперь рассмотрим динамику показателей финансовой устойчивости СПК им Ленина за 2006-2008гг. (Приложение 7).