Методический прием. Приемы и способы документального и фактического контроля, экономического анализа

6. Методический прием. Приемы и способы документального и фактического контроля, экономического анализа.

7. Состав контрольной информации, ее обобщение и реализация. Аудит - аудиторский отчет, аудиторское заключение. Пользователи-собственники предприятий (учредители, акционеры), инвесторы, кредиторы, налоговые инспекции. Ревизия-акт ревизии. Пользователи - руководитель предприятия, администрация.

 Типы аудита.

В международной практике аудиторской деятельности принято различать следующие типы аудита:

Операционный аудит - проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. По завершению этого аудита менеджеру обычно выдают рекомендацию по совершенствованию операции. В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом. Они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован. Это один из самых сложных типов аудита.

Аудит на соответствие - аудит позволяющий определить соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфические процедуры или правила, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством.

Результаты аудита на соответствие обычно сообщаются кому-нибудь из подразделения, которое подвергалось аудиторской проверке, а не широким слоям пользователей. Примером такого аудита может служить аудит налогоплательщиков на предмет соблюдения налоговых законов и т.д.

Аудит финансовой отчетности - выполняется для определения того, согласуются ли сводные финансовые отчеты с общепринятыми бухгалтерскими принципами или с какими-либо другими выбранными критериями. Базируется этот тип аудита на том , что финансовой отчетностью будут пользоваться различные пользователи и для различных целей. Следовательно, аудиторское заключение должно содержать соответствующую информацию и быть понятно и доступно всем возможным пользователям.

Виды аудита, его цель и задачи.

С точки зрения эволюции аудит можно разделить на следующие виды;

Подтверждающий аудит. В подтверждающем аудите бухгалтеры-аудиторы проверяли и подтверждали достоверность отчетов клиента.

Системно-ориентированный аудит. Данный подход к аудиту дал возможность наблюдать системы , которые контролируют операции. Сущность состояла в том, что, аудиторы стали проводить экспертизу на основе оценки системы внутреннего контроля . Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, не нужно проводить детальную проверку, потому что аудитор может (в той или иной степени) доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений.

Аудит, базирующийся на риске. Данный подход состоит в том, что сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверки областей с низким риском, и этим самым обеспечить более эффективную, с точки зрения затрат, услугу.

Кроме этого следует различать обязательный аудит и инициативный аудит.

Обязательным в Украине является аудит подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности всех хозяйствующих субъектов, независимо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержаться за счет государственного бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью, а также субъектов с годовым хозяйственным оборотом в размере не более 250 необлагаемых минимальных. заработной платы; для них 1 раз в 3 года проверки финансового состояния финансовых посредников; эмитентов ценных бумаг; государственных предприятий при сдаче в аренду; возбуждения вопроса о признании неплатежеспособным или банкротом, а также в иных случаях , предусмотренных законами Украины. Может быть организован также по расширению суда или следственных органов.

Инициативным является аудит, проводимый по инициативе собственника предприятия, а также лиц, владеющих не менее, чем 25% акций (долей) , дающих право голоса, либо руководителей предприятия.

Кроме того, аудит подразделяется: на внешний и внутренний.

Внешний аудит проводится независимым аудитором, не имеющим на аудируемой фирме никаких интересов. Клиентонезависимость эксперта-аудитора является главным отличительным качеством внешнего аудита.

Цель и задачи внешнего аудита отличаются от контроля на гос. предприятии. На первом этапе это подтверждение отчетности , далее оказание сопутствующих услуг. В соответствии с международными нормативами к сопутствующим аудиту работам относятся подготовка обзоров, связанных с нефинансовой информацией (эффективность функционирования внутреннего аудита, компьютерной системы и т.д.)

Внутренний аудит осуществляется специальным структурным подразделением предприятия или его работниками, непосредственно подчиненными руководству предприятия и работающие в его штате. Внутренние аудиторы помимо основной деятельности- совершенствования системы учета и внутреннего контроля на предприятии, могут выполнять и специальные задания руководства предприятия. масштабах работ внутренний аудит подразделяют на:

а) общий - по всем вопросам аудита фирмы в целом,

б) локальный -по всем направлениям аудита (технологии, бух. учет и т.д. ).

Внутренний аудит в соответствии с международными нормативами “Использование результатов работы внутреннего аудитора”( июль 1992 г.) осуществляется по таким направлениям:

анализ системы учета внутреннего контроля; изучение бухгалтерской и оперативной информации; оценка качества информации; разработка проектов управленческих решений; проведение стратегического анализа; разработка финансовых прогнозов.

Внутренний аудит практически только создается, приходя на смену внутриведомственному контролю.

Аудит также подразделяется на: первоначальный и повторяющийся (согласованный). Первоначальный аудит осуществляет проверку или консультирование на данном предприятии. Повторяющийся аудит осуществляется на длительном сотрудничестве клиента с одной аудиторской фирмой. Практика работы аудиторских фирм, как в странах Запада, так и в Украине, свидетельствует о преимуществах повторяющегося согласованного аудита. Такое сотрудничество удобно как аудиторам, которые в течение многих лет основательно знакомятся и изучают клиента, так и клиенту, который получает высококвалифицированную всестороннюю, основанную на многолетнем длительном сотрудничестве, помощь и оценку. Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Нормативы аудита . Аудиторская деятельность в Украине.

Работа аудитора строго регламентирована. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) называет аудиторские регламенты международными нормативами аудита (МНА) и сопутствующих работ (СР) (МНА/СР). В Украине они получили название - национальные нормативы аудита и сопутствующих работ (ННА/СР).

Принято подразделять:

а) НН - внешнего аудита;

б) МН - внутреннего аудита.

При создании НН в качестве основы принимается МН. Эти нормативы применяются не зависимо от организации, форм собственности, масштабов предпринимательской деятельности. В соответствии с НН развивается аудиторская деятельность на Украине.

Необходимость и основные положения регулирования и осуществления аудита на Украине «Про аудиторську дiяльнiсть». Здесь также определены сфера функционирования профессиональной общественной организации Союз Аудиторов Украины (САУ) и Аудиторской Палаты Украины (АПУ). Обе организации имеют региональные отделения. Различны функции этих организаций:

 Функции АПУ:

1.        Утверждение норм и стандартов аудита, программа подготовки аудиторов.

2.         Способность изданию нормативных методических материалов.

3.         Сертификация аудиторской деятельности.

4.         Лицензирование проведения аудита.

5.         Подготовка предложений по вопросам развития аудита на Украине.

6.         Рассмотрение жалоб по поводу деятельности отдельных аудиторов и аудиторских фирм.

 Функции САУ:

1.         Разработка обоснованных методик по вопросам аудита.

2.        Издание специальной литературы по вопросам аудита.

3.         Участие в учебной деятельности, подготовки и переподготовки кадров.

4.         Внесение предложений органам власти и управления по вопросам аудиторской деятельности.

АПУ создана в 1993 году в к-во 20 человек. Одна из функций АПУ сертификация и лицензирование:

серии А (предприятия); серии Б (банки); серии АБ (все предприятия, организации).

Выдача сертификатов осуществляется централизовано секретариатом АПУ. Повторная сертификация осуществляется через каждые 5 лет. Лицензия на проведение аудита юридическим и физическим особам Украины выдается АПУ по установленной форме общего образца. Лицензия выдается при наличии сертификатов. Срок действия лицензии 5 лет. Проект концепции временных норм аудиту в Украине предполагает в своем составе следующие основные нормативы:

1.         Цели и задания проведения аудита.

2.         Договор на проведение аудита.

3.         Основные принципы, регулирующие аудит.

4.         Планирование аудита.

5.         Аудиторские доказательства.

6.         Оценка системы внутреннего контроля.

7.         Критерии существенности и достоверности.

8.         Оценка рисков и воздействие их на аудиторские процедуры

Планирование аудиторских проверок.

Одним из важнейших аудиторских нормативов т.е. основных правил осуществления аудита является планирование, в соответствии с которым аудитор должен так организовать свою деятельность , чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенными , что в каждой конкретной ситуации применяется наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Планы аудита основываются на знании особенностей предприятия заказчика. Для этого осуществляется общее предварительное аудиторское исследование экономической сферы деятельности заказчика, его условий и перспектив для заключения договора на аудит. Изучению подвергается:

направления бизнеса заказчика; история его деятельности; нынешние условия, будущая перспектива; территориальное размещение; вид продукции, рынки сбыта; изменения в структуре производства и уровня в штате; последние изменения в функционировании б/у; организация аудита на предприятии, трудности в его проведении и т.д.

Аудитор должен иметь такой уровень знаний об отрасли и предприятии клиента, который позволит ему определить события и виды деятельности, которые по его мнению могут иметь существенное влияние на финансовую информацию.

В плане проведения аудита отражается состояние применение на предприятии система бухгалтерского учета, уровень доверия к данным внутреннего контроля. В плане излагается характер, сроки и глубина аудиторских процедур, порядок координации в будущей работе.

После этого в соответствии со 2 МНА рекомендуется перед началом работы составить письмо- обязательство, где определяются взаимные обязательства сторон, масштабы аудита, документально подтверждается согласие аудитора на объем аудита, форму представляемого заключения. После подписания такого договора аудитор в письменной форме составляют полный план и программу аудита. При составлении плана в нем должны быть предусмотрены следующие объекты :

условия договора; содержание, сроки представления отчета, способ его передачи; ответственность аудитора; ответственность клиента; применяемая система и форма бухгалтерского учета; финансовые отчеты, используемые для аудита; исполнитель аудиторской работы; длительность аудиторской работы; бюджет времени и затрат; воздействие на аудит новых бухгалтерских или аудиторских инструкций, нормативов законов в ходе проверки; установление уровня существенности поставленных задач; определение наиболее существенных этапов и задача аудита; степенью доверия в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля; работа внутренних аудиторов и масштабы их привлечения; сущность и объем аудиторских доказательств условия? требующие особого внимания; аудиторский риск; привлечение экспертов.

Для выполнения плана аудита, аудитор должен подготовить в письменной форме программу аудиторской проверки с разработкой конкретных задач, мероприятий и процедур для каждого объекта аудита и вида работ. Она должна быть достаточно подробной. Выполняется рабочая программа по этапам: