Бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации

1. Бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации

 

1.1 Понятие готовой продукции.

Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция. Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и соответствуют техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции. Готовая продукция составляет основную часть продукции предприятия. Кроме того, в состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия, также отпущенные на сторону полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы и оказанные услуги промышленного характера. Работами промышленного характера считаются услуги вспомогательных цехов по отпуску пара, воды, электроэнергии, сжатого воздуха, автоперевозки и другие услуги сторонним предприятиям и организациям, своим непромышленным хозяйствам или для собственного капитального строительства.

Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри своего предприятия.

Продукция, не подвергшаяся всем предусмотренным технологическим процессом операциям обработки, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, в состав объема готовой продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство.

Предприятия, изготовляют продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству. При этом большое внимание уделяется увеличению ее объема, расширению ассортимента и улучшению качества.

В настоящее время важное значение приобретает реализация продукции по договорам поставок как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность и целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости от принятого порядка в объем реализации может включаться отгруженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платежных документов к оплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты.

От объема реализации продукции с учетом выполнения договорных поставок зависит величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности.

В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят:

постоянный контроль за выпуском готовой продукции (работ, услуг) по объему, ассортименту и качеству;

полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;

своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными договорами;

учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);

своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет.

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.

1.2 Синтетический и аналитический учет готовой продукции и ее продажи

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы организации в процессе производства - экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.

По мере готовности продукция передается из цехов на склады, где и ведется учет ее дальнейшего передвижения.

Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма.

В большинстве организаций применяется накопительная приемо-сдаточная накладная. В ней производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям.

В ряде случаев вместо накопительных применяются разовые накладные, которые оформляются на каждый выпуск продукции. Если продукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, номер договора или письма, по которому выполняется данный заказ.

При изготовлении сложной и многокомплектной продукции вместо накладной составляется приемо-сдаточный акт, в котором указываются наименование изделий, количество, стоимость, а также отмечается, что изготовленные изделия закончены производством, полностью укомплектованы, отвечают техническим условиям (условиям договора) и согласно актам технической приемки в окончательно готовом и упакованном виде приняты техническим контролем и сданы на склад.

В массовом производстве на многих предприятиях готовую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение смены. В этом случае кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется в приемо-сдаточной ведомости. По окончании смены подсчитывается общее количество принятых изделий и оформляется приемо-сдаточная накладная. Приемо-сдаточные ведомости остаются на складе, а приемо-сдаточные накладные, используются для ведения бухгалтерского учета, записей в накопительных сводках, регистрах синтетического и аналитического учета. При использовании приемо-сдаточной ведомости сокращается количество выписываемых накладных, трудоемкость их оформления и бухгалтерского учета.

Приемо-сдаточные накладные и приемо-сдаточные акты выписываются в сборочном или выпускном цехе в двух экземплярах: один экземпляр с подписью кладовщика, принявшего продукцию, остается в цехе-сдатчике и используется для оперативного учета, а другой с подписью представителя цеха-сдатчика вместе с продукцией поступает на склад и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета.

Если предприятие выполняет работы для сторонних организаций, то в этом случае оформляется акт сдачи-приемки работ. Акт, так же как и накладная, выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр с подписью представителя предприятия-исполнителя передается заказчику, а другой экземпляр с подтверждением принятых работ представителем заказчика остается у исполнителя и используется в дальнейшем для отражения выполненных работ на счетах бухгалтерского учета.

Приемо-сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет. Первичные документы на работы и услуги также поступают в бухгалтерию.

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из накладных и актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена (плановая (нормативная) себестоимость или продажная цена).

Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции по предприятию в целом исчисляется в журнале-ордере № 10 (раздел 2 "Расчет себестоимости товарной продукции"). Поэтому данные накопительной ведомости о фактической себестоимости должны быть сверены с данными раздела 3 журнала-ордера № 10.

Данные накопительной ведомости используются для отражения выпуска продукции на синтетических счетах и ведения стоимостного аналитического учета готовой продукции на складе.

Для учета наличия и движения готовой продукции на складе применяется счет 43 "Готовая продукция", по дебету которого отражаются остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода и ее приход из производства, а по кредиту - расход продукции, отпуск ее со склада .

Если выпущенные из производства изделия потребляются полностью на своем предприятии, то они могут учитываться на счете 43 "Готовая продукция", либо на счете 10 "Материалы". При частичном использовании своей продукции на собственные цели она учитывается на счете 43 "Готовая продукция".

Готовые изделия, приобретаемые у других предприятий для перепродажи или для комплектации своей отгружаемой продукции и не входящие в ее себестоимость, учитываются на счете 41 "Товары".

Полностью законченная производством продукция, которая должна быть принята заказчиком, но не принята им и не оформлена приемо-сдаточным актом, на счете 43 "Готовая продукция" не учитывается, а остается в составе незавершенного производства. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а списывается со счетов учета производственных затрат непосредственно на счета учета отгрузки или продажи.

Аналитический учет - это натуральный учет готовой продукции на складе и стоимостный учет готовой продукции в бухгалтерии. Он ведется по наименованиям, сортам, типам, размерам и местам хранения продукции. Цель такого учета - получение полной и достоверной информации о наличии, поступлении и расходе продукции, а также обеспечение контроля за ее сохранностью со стороны материально ответственных лиц.

Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения (штуках, метрах, килограммах и др.). Карточки открываются на каждое наименование продукции, имеющей номенклатурный номер и, под расписку в журнале их регистрации, передаются на склад. В карточках указываются наименование, номенклатурный номер, сорт, размер и другие характеристики продукции (учетная цена, место хранения, движение внутри производства).

В конце отчетного периода во всех карточках (независимо от того, было или не было движения готовой продукции по тому или иному наименованию продукции) проставляется конечный остаток.

На предприятиях с небольшой номенклатурой выпускаемой продукции вместо карточек на складе готовой продукции ведется книга учета.

На складах, оснащенных вычислительной техникой, вместо карточек и книги учета составляется с помощью компьютера оперативная ведомость о наличии и движении готовой продукции по ее наименованиям и видам. Такая ведомость составляется для бухгалтерии, отдела сбыта, маркетинга и других заинтересованных пользователей.

Все первичные документы по приходу и расходу продукции со склада передаются в бухгалтерию. Передача оформляется специальным реестром, заполняемым в двух экземплярах, первый из которых остается на складе, а второй вместе с документами передается в бухгалтерию. На некоторых предприятиях реестр не составляется, а свидетельством о том, что документы переданы в бухгалтерию, служит роспись бухгалтера в складских карточках или книге учета.

По окончании месяца заведующий складом (кладовщик) передает в бухгалтерию сведения о продукции в натуральных единицах измерения. Если используется сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета материальных ценностей, то заполняется сальдовая ведомость, в которую на складе переносятся остатки из карточек в натуральных единицах измерения. В бухгалтерии они оцениваются в стоимостных единицах.

В бухгалтерии на основании приходно-расходных документов, а также сальдовых ведомостей и складских отчетов ведется стоимостный аналитический учет готовой продукции.

В настоящее время аналитический (сортовой) учет готовой продукции на предприятиях может вестись одним из следующих методов:

параллельным;

сальдовым (оперативно-бухгалтерским);

с помощью сортовой оборотной ведомости.

Параллельный метод характеризуется тем, что учет готовой продукции ведется на складе и в бухгалтерии. На складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии по количеству и сумме. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии.

Аналитический учет готовой продукции с помощью сортовой оборотной ведомости заключается в следующем. На складе, как и при параллельном методе учета, ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - сортовая оборотная ведомость по той же форме, что и при параллельном методе, данные в которую заносятся непосредственно из приходных и расходных первичных документов. При этом первичные документы раскладываются по номенклатурным номерам или наименованиям продукции. Обычно на обороте последнего приходного документа по каждому номенклатурному номеру (наименованию) за отчетный месяц указывается количество и сумма оприходованной продукции, на обороте последнего документа по расходу - количество и сумма отпущенной продукции.

Этот метод предполагает использование однострочных документов. Если применяются многострочные документы, то используются накопительные ведомости отдельно по приходу и расходу, в которых накапливаются данные в разрезе номенклатурных номеров.

Накопленные за месяц по первичным документам или с помощью накопительной ведомости данные переносятся в сортовую оборотную ведомость.

Количественные данные по отдельным номенклатурным номерам продукции сортовой оборотной ведомости сопоставляются с соответствующими данными карточек складского учета, а итоговые данные в целом по ведомости сопоставляются с соответствующими данными (остаток на начало и конец месяца, приход и расход) синтетического учета по счету 43 "Готовая продукция".

Сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета готовой продукции предусматривает составление сальдовой ведомости учета. В ведомости учета остатков (сальдовой ведомости) отражаются остатки на первое число каждого отчетного периода. Ведомость открывается в бухгалтерии по каждому складу и ведется в разрезе групп и номенклатурных номеров (наименований) готовой продукции. По каждому номенклатурному номеру (наименованию) указываются единица измерения и учетная цена. По окончании отчетного периода ведомость передается на склад. Заведующий складом (кладовщик) из карточек (книги) складского учета переносит в ведомость по каждому номенклатурному номеру остаток на конец отчетного периода в натуральном выражении. Со складов ведомости передаются в бухгалтерию, где таксируются остатки, подсчитываются суммы по группам, складам и по предприятию в целом.

В бухгалтерии данные о наличии и движении готовой продукции на складе обобщаются в ведомости № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и продажа" в стоимостном выражении - в разделе 1 "Движение готовых изделий в ценностном выражении", подраздел "Обобщенные данные за отчетный период". Остатки продукции на начало и конец отчетного периода, продукция, поступившая из производства и отгруженная в порядке продаж, отражаются в ведомости в разрезе групп продукции по учетным ценам и фактической себестоимости.

Остатки готовой продукции, отраженные в разделе 1 ведомости № 16, сопоставляются по учетным ценам с данными сальдовой ведомости учета остатков готовой продукции на складе.

Остатки, приход и расход продукции по фактической себестоимости, отраженные в ведомости № 16, сверяются с аналогичными данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция".

Синтетический учет готовой продукции выпущенной из производства может вестись по одному из вариантов:

с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Первый вариант могут применять организации, использующие в учете плановые калькуляции на производимую продукцию или нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. К числу его преимуществ можно отнести то, что отклонения между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью выявляются в целом по предприятию на отдельном счете и нет необходимости определять их по каждому виду изделий; упрощается оценка остатков готовой продукции на складе, так как они оцениваются в течение продолжительного времени по стабильным учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости); хотя и незначительно, но сокращается трудоемкость учета: отклонения списываются непосредственно на проданную продукцию и нет необходимости составлять расчет по исчислению фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции, вести стоимостный аналитический учет в двух разрезах: по учетной стоимости и по фактической себестоимости.

Если на предприятии используется первый вариант, то для учета выпущенной продукции применяются счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция". По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг. По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 90 "Продажи".

По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ и услуг. По кредиту счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" корреспондирует с дебетом счетов 10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 43 "Готовая продукция" и 90 "Продажи".

После того как записи на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" произведены, определяется разница между дебетовым и кредитовым оборотами. Она представляет собой отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой). Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая отражается по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" методом "красное сторно". В конечном итоге счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается. По окончании отчетного периода остатка на нем не может быть, следовательно, его данные в балансе не находят отражения.

Второй вариант менее аналитичен с позиции раскрытия составляющих фактической себестоимости и более трудоемок. Этот вариант, т.е. без отражения операций на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", как правило, используют организации, которые не составляют плановые калькуляции и не применяют нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Такие организации определяют себестоимость выпущенных изделий только по фактическим затратам.

При данном варианте применяются счета учета производственных затрат, счет 43 "Готовая продукция", счет 45 "Товары отгруженные" и счет 90 "Продажи". На счете 43 "Готовая продукция" наличие и движение продукции отражается по фактической производственной себестоимости. В этой оценке показываются в балансе остатки продукции на складе. У организаций, использующих в качестве учетных продажные цены, на счете 43 "Готовая продукция" фактическая себестоимость подразделяется на стоимость по учетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

По дебету счета 43 "Готовая продукция" корреспондирует с кредитом счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства", а по кредиту - с дебетом счета 45 "Товары отгруженные", если выручка определяется по моменту оплаты, или дебетом счета 90 "Продажи", если выручка устанавливается по моменту отгрузки продукции. Выполненные работы и оказанные услуги, как и при первом варианте синтетического учета выпуска продукции, не отражаются на счете 43 "Готовая продукция", а списываются со счетов учета производственных затрат на счет 45 "Товары отгруженные" или счет 90 "Продажи".

На предприятиях, использующих учетные цены, составляются две записи: одна - на сумму учетной стоимости выпущенной продукции, другая - на разницу между суммой фактической себестоимости продукции и суммой ее учетной стоимости. При этом если фактическая себестоимость продукции выше, делается дополнительная запись, а если ниже, то делается запись "красное сторно".

Второй вариант учета выпуска продукции могут также применять организации, использующие нормативную (плановую) себестоимость. Отклонения фактической от нормативной (плановой) себестоимости при этом списываются на счет 43 "Готовая продукция" или счет 90 "Продажи". Порядок списания отклонений устанавливается самой организацией в учетной политике.

Выпускаемая из производства продукция может оцениваться по производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат. В первом случае управленческие расходы включаются в производственную себестоимость, во втором - списываются на счет 90 "Продажи".

Завершающей стадией учета выпуска продукции является отражение данных в журнале-ордере № 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера № 10. Данные для этого берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.

Далее судьба готовой к продаже продукции предрешена – продукция отправляется к покупателю, либо ждет своего потребителя (на прилавке магазина принадлежащего предприятию).

Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. На основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывается товарная накладная, где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления товарная накладная передается на склад.

На продукцию, отправляемую специализированными транспортными организациями, выписывается товарно-транспортная накладная. У поставщика она заменяет товарную накладную, а у покупателя - приходный ордер. Если покупатель вывозит продукцию со склада своим транспортом, то основанием для отпуска продукции со склада являются накладная или товарно-транспортная накладная, а также доверенность на право получения товарно-материальных ценностей, предъявленная представителем покупателя.

Выполненные работы оформляются приемо-сдаточным актом, где указываются виды работ, их объем и стоимость. Акт подписывается представителями заказчика и исполнителя. При оказании услуг выписываются наряд-заказ, акт выполненных работ, квитанция.

Все первичные документы на отгруженную продукцию, проделанные работы и оказанные услуги (товарная накладная, железнодорожные накладные, акты и т.д.) передаются в финансовый отдел или бухгалтерию для выписки расчетных документов.

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов, на отгружаемую готовую продукцию поставщик оформляет счет-фактуру в двух экземплярах (используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость), накладную на отгрузку товара, акт приема-передачи (в случае необходимости).

Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости и выявления финансовых результатов по основной деятельности организации используется синтетический счет 90 "Продажи". По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту - выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то по дебету счета 90 "Продажи" отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.

Выручка отражается по кредиту счета 90 "Продажи" общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам, в том числе НДС, акцизы.

По окончании отчетного периода на счете 90 "Продажи" подсчитываются обороты по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. В конце каждого месяца при закрытии периода подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

При формировании выручки, поступлении средств, списании себестоимости продукции, начислении налогов, выявлении прибыли (убытка) составляются бухгалтерские записи. Система таких записей, использование корреспондирующих счетов зависят от выбранного организацией метода определения выручки от продажи продукции. Существуют следующие методы определения выручки от продажи:

по моменту отгрузки продукции;

по моменту оплаты продукции.

Метод учета продажи по моменту отгрузки продукции характеризуется тем, что выручка от продажи определяется по моменту отгрузки или передачи продукции покупателю независимо от того, поступили к этому моменту в оплату средства или нет.

Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", по дебету которого отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", а по кредиту - погашение задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому покупателю и по каждому предъявленному им счету с помощью карточек или ведомости.

По счету 45 "Товары отгруженные" ведется аналитический учет. В условиях журнально-ордерной формы учета для этого применяется ведомость N 16, раздел "Отгрузка, отпуск и продажа продукции, работ и услуг". Аналитический учет в ней ведется по каждому факту отгрузки с указанием грузополучателя.

В течение отчетного периода на основании выписок с расчетного, валютного счета, первичных документов (платежных поручений и т.д.) о поступлении денежных средств в ведомости аналитического учета отгруженной продукции отражается ее оплата.

Для того чтобы отразить продукцию, работы или услуги реализованными, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и в первую очередь переход прав собственности на них. Кроме товарной накладной это могут быть железнодорожные, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения, коносаменты, акты выполненных работ.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключениями договорами. В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщики и покупатели, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии, исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учёта готовой продукции и её реализации

 

Основными нормативными документами, используемыми при учёте готовой продукции и её реализации являются следующие:

1. Федеральный закон о бухгалтерском учёте от 21.11.96г. №129-ФЗ.

2 Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. – М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н.)

4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н)

5. Положение по бухгалтерскому учёту "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

6. "О формах бухгалтерской отчётности организаций". Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н)

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 04.12.2006 N 201-ФЗ, от 05.12.2006 N 208-ФЗ ).

9. Методические рекомендации по применению главы 22 "Акцизы" (подакцизные товары) части второй Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 18.12.2000г. № БГ-3-03/440 (в ред. Приказов МНС РФ от 29.06.2001 N БГ-3-03/198, от 06.08.2002 N БГ-3-03/417, от 21.05.2003 N БГ-3-03/257).

10. Положение по бухгалтерскому учету "учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г. N 44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н).

11. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).

 

2. Учет готовой продукции и ее реализация на предприятии ГУП ОПХ "Орошаемое".

 

2.1 Краткая экономическая характеристика ГУП ОПХ "Орошаемое"

 

Государственное унитарное предприятие Опытно-производственное хозяйство "Орошаемое" является коммерческой организацией. Оно находится в пос. Водный Советского района г.Волгограда и осуществляет свою деятельность на земельном участке, который находится в федеральной собственности. Целью его деятельности является обеспечение успешного проведения научно-исследовательских работ, производственной проверки научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок. Являясь коммерческой организацией ГУП ОПХ "Орошаемое" вправе оказывать платные услуги и заниматься предпринимательской и иной приносящей доход деятельностью(Приложение 1).

ГУП ОПХ "Орошаемое" является одним из крупных сельскохозяйственных предприятий города Волгограда и Волгоградской области. Такой вывод позволяют сделать данные таблицы 1.

Таблица 1 Размеры сельскохозяйственного производства ГУП ОПХ "Орошаемое" за 2004…2006гг.

Показатели	Данные по предприятию
	2004г.	2005г.	2006г.
Валовая продукция в оценке по ценам реализации, тыс. р. Объем продаж, тыс. р. Площадь сельскохозяйственных угодий, га в том числе пашни. Основной капитал, тыс. р. Численность работников, чел. Чистый доход, тыс. руб Прибыль, тыс. руб.	33005 19845 3552 2558 92633 170 -432 -902	69249 23103 3552 2558 127795 148 35400 997	56136 23702 3552 2558 118145 173 23542 3325

Проанализировав данные таблицы можно сделать вывод о том, что ГУП ОПХ"Орошаемое" работало интенсивно на продовольственном рынке в 2004…2006 годах ,используя свои ресурсы полностью. Это и объясняет довольно высокие показатели валовой продукции в 2005…2006 по сравнению с 2004. Валовая продукция в текущих ценах составила соответственно 69249 тыс рублей и 56136 тыс рублей , что практически на 50% больше суммы валовой продукции в 2004, которая равна лишь 33005 тыс рублей.

Анализируя показатели объема продаж мы видим, что самый высокий показатель в 2006 году. Он составил 23702 тыс. рублей, что на 3% больше результата в 2005 году и на 20% в 2004 году. Это превосходство могло быть спровоцировано повышением спроса на продукцию ГУП ОПХ "Орошаемое". На протяжении трех лет на данном предприятии наблюдается тенденция увеличения основного капитала (с 92633 тыс. рублей до 127795 тыс. рублей). Так же видно уменьшение среднегодовой численности работников (с 210 до 142 человек) в 2005 и увеличение численности работников до 173 человек в 2006 году .Самая высокая среднегодовая численность работников замечена в 2006 году, что свидетельствует о преобладании использования ручного труда. Но этого нельзя сказать о 2005 году, где произошло снижении численности работников, что могло быть спровоцировано внедрением новых технологий в производство, которые заменил ручной труд механическим.

Единственный показатель, который на протяжении трех лет оставался неизменный, вопреки всему,- это площадь сельскохозяйственных угодий , которая составляет 3552 га.

Так же следует отметить, что в 2005 и 2006 годах прибыль нашего предприятия была положительная, т.е. предприятие сработало прибыльно, которая составила в 2005 году 997 тыс. рублей, в 2006 году – 3325 тыс. рублей, что говорит о том, что по сравнению с 2005 годом в 2006 году прибыль увеличилась в 3,3 раза, ну а вот в 2003 году предприятие ГУП ОПХ "Орошаемое" сработало отрицательно, т.е. убыток составил 902 тыс. рублей.

Максимальное значение чистый доход принимает принимает в 2005 году, который на 50 % превышает показатель 2006 года. Чистый доход в 2004 году имеет отрицательное

Следующим этапом этой работы будет определение состава и структуры валового продукта за 2004…2006 г.г.

Рассмотрев состав и структуру валовой продукции ГУП ОПХ "Орошаемое" я прихожу к выводу, что основную долю валовой продукции составляет продукция растениеводства, на ее долю приходится 59,90% в 2006г, а на долю животноводства оставшиеся 40,9% валовой продукции всего производства. Но следует заметить, что на протяжении 3 лет (2004…2006 г.г.) показатели структуры валовой продукции отрасли растениеводства стремительно падали, так с 72,68 % в 2004 году сократился до 59,90 % в 2006 году. Разница этих показателей составляет 12,78 %. А вот в животноводстве отмечен рост показателей структуры валовой продукции, так с 27,31 % в 2004 году увеличился до 40,09 % в 2006 году, причем разница показателей равна 12,78 %

Основными отраслями растениеводства, которые занимают наибольший процент структуры валовой продукции, являются : зерновое производство(на его долю приходится 11,31 % в 2004 году и сократилось до 5,49 % в 2006 году), овощеводство(на его долю приходится 12,91 % в 2004 году, после значительного роста показателя до 32,95 % в 2005 году, он сократился на 25,99 % и составил 6,96 % в 2006 году. ), ну а самое главное картофелеводство - хоть и наблюдается снижение показателя с 23,86 % в 2004 году до 19,00 в 2006 году, но это не мешает этой отрасли сохранять за собой лидирующее положение. Ну а остальные отрасли имеют меньшие проценты в этой структуре, но все же представляют важное значение для развития и процветания растениеводства.

Таблица 2. "Состав и структура валового продукта ГУП ОПХ "Орошаемое"за 2004…2006 г.г."

Отрасли, подотрасли	Валовая продукция в оценке по ценам реализации, тыс. р.			Структура, %
	2004г.	2005г.	2006г.	2004г.	2005г.	2006г.
Зерновое производство	3735	1443	3086	11,31	2,08	5,49
Картофелелеводство	7876	9589	10686	23,86	13,85	19,0
Овощеводство	4260	22840	3909	12,91	32,95	6,96
Бахчеводство	-	207	311	-	0,29	0,55
Корнеплоды	1491	380	47	4,52	0,55	0,08
Многолетние травы:
Сено	150	564	373	0,45	0,82	0,66
Зеленную массу	763	227	841	2,31	1,22	1,5
Однолетние травы:
Сено	5	429	1349	0,02	0,62	2,41
Семена	10	294	-	0,03	0,42	-
Зеленную массу	22	1975	1565	0,07	2,85	2,83
Кукуруза не зеленый корм и силос	-	471	535	-	0,68	0,95
Силос	688	482	3242	2,08	0,69	5,77
Сенаж	1301	480	1191	3,94	0,69	2,12
Незавершенное производство	3690	4201	6459	11,18	6,06	11,5
Итого по растениеводству	23991	43723	33619	72,68	63,13	59,90
В скотоводстве-всего:
В том числе:
Молоко	7338	9181	10079	22,23	13,26	17,94
Прирост	1213	16129	12138	3,67	23,29	21,61
Побочная продукция	98	216	300	0,29	0,31	0,53
Итого по животноводству	9014	25526	22517	27,31	36,86	40,09
Всего по сельскому хозяйству	33005	69249	56136	100,0	100,0	100,0

А в структуре валовой продукции отраслей животноводства обстановка другая. Животноводство представлено всего двумя основными отраслями : производство молока и прирост. При этом трудно определить абсолютного лидера, ведь эти отрасли имеют разные тенденции развития, сравнивая показатели 2004 и 2006 годов. Мы видим, что показатели производства молока сократились с 22,23% в 2004 году до 17,94% в 2006 году, разница показателей этого периода равна 4,25%. А вот показатели прироста значительно увеличились с 3,67 % в 2004 году на 17,94% по сравнению с 2006 годом и составили 21,61% структуры валовой продукции животноводства.

Чтобы проследить, как изменились размеры производства ГУП ОПХ "Орошаемое",произведем расчет чистой продукции и чистого дохода в ОПХ за 2006 году и результаты отразим в таблице 3.

Таблица 3(а) "Расчет чистой продукции и чистого дохода в ГУП ОПХ "Орошаемое"за 2004 год, тыс.р."

Отрасли	Валовая продукция	Произ-водствен-ные затраты	Чистый доход	Оплата труда	Матери- альные затраты	Чистая продукция
Растениеводство	23991	22814	1177	5841	16973	7018
Животноводство	9014	10623	-1609	2001	8622	392
Всего по сельскому хозяйству	33005	33437	-432	7842	25595	7410

Таблица 3(б) "Расчет чистой продукции и чистого дохода в ГУП ОПХ "Орошаемое"за 2005 год, тыс.р."

Отрасли	Валовая продукция	Произ-водствен-ные затраты	Чистый доход	Оплата труда	Матери- альные затраты	Чистая продукция
Растениеводство	43723	21093	22630	3825	17268	26455
Животноводство	25526	12756	12770	2232	10524	15002
Всего по сельскому хозяйству	69249	33849	35400	6057	27792	41457

Таблица 3(в) "Расчет чистой продукции и чистого дохода в ГУП ОПХ "Орошаемое"за 2006 год, тыс.р."

Отрасли	Валовая продукция	Производственные затраты	Чистый доход	Оплата труда	Матери- альные затраты	Чистая продукция
Растениеводство	33619	21909	11710	4482	17427	16192
Животноводство	22517	10685	11832	1264	9421	13096
Всего по с/ х	56136	32594	23542	5746	26848	29288

Проанализировав данные таблиц 3(а, б, в) можно сделать вывод о том, что в 2005 году ГУП ОПХ "Орошаемое" работало интенсивно, используя свои ресурсы полностью. Валовая продукция в текущих ценах реализации по предприятию составила 69249 тыс.руб., а в отрасли растениеводства 43723 тыс.руб., т.е. 63%. Сопоставляя показатели 2005 года с показателями 2006 года, то сразу бросается в глаза спад производства. Следует отметить снижение производственных затрат, материальных затрат в среднем на 1000 тыс. руб, а в след за этим идет снижение прибыли. Так по с равнению с 2005 годом в 2006 году чистый доход сократился на 34% и составил 23542 тыс. руб., а также сокращение затронуло и чистую продукцию. Она сократилась на 12169 тыс. руб. и составила 29288 тыс. руб., а следовательно сократилась оплата труда на 311 тыс. руб.

На основании ранее собранного материала определим место отраслей в экономики ГУП ОПХ "Орошаемое" в среднем за три года 2004…2006 г.г.

Из данной таблицы мы видим, что основная часть в производстве отводится отрасли растениеводства и поэтому большая часть валовой продукции принадлежит ей. Так растениеводство дает валовой продукции на сумму 33777,7 руб., что составляет 63,98% по сравнению с продукцией животноводства. На ее долю приходится всего 19019 руб. На предприятии в среднем работает 139 человек, из которых 95 заняты в растениеводстве, а оставшиеся 44 человека распределены в животноводство. Так как в растениеводстве занята основная численность работников, то значит в растениеводстве больше затраты труда, они равны 123 чел.- ч, в то время как в животноводстве затраты труда составляют 31,7% - 57 чел.- ч. Принимая во внимание выше указанные данные, можно сделать вывод, что растениеводство в 3 раза прибыльнее, так как ее прибыль ровна 3118,3 тыс. руб, в то время как у животноводства прибыль 1021 тыс. руб.

Таблица 4 "Основные экономические показатели и место отраслей в экономике ГУП ОПХ "Орошаемое" в среднем за 2004…2006 г.г."

Показатели	Сельское хозяйство	В том числе
		растениеводство		животноводство
		р	%	р	%
Валовая продукция, р.	52796,7	33777,7	63,98	19019	36,02
Товарная продукция, тыс.р.	22216,7	12549	56,48	9667,7	43,52
Численность работников, чел.	139	95	68,35	44	31,65
Затраты труда, чел-ч.	180	123	68,3	57	31,7
Производственные затраты на валовую продукцию, тыс.р.	33293,4	21938,7	65,89	11354,7	34,10
Коммерческая себестоимость реализованной продукции, тыс.р.	18077,4	9430,7	52,17	8646,7	47,83
Чистая продукция, тыс.р.	26051,7	16555	63,55	9496,7	36,45
Прибыль, тыс.р.	4139,3	3118,3	75,33	1021	24,67
Чистый доход, тыс.р.	19503,3	11839	60,70	7664,3	39,30

В заключении рассчитаем производственную и коммерческую экономическую эффективность ГУП ОПХ "Орошаемое", его отраслей и основных видов продукции за 2004…2006 г.г.(Приложение 2,3,4)

Проанализировав данную таблицу, мы видим, что в 2005 году предприятие работало интенсивно, пытаясь освободиться от кризиса. Об этом нам свидетельствует отрицательные показатели чистого дохода, очень низкие проценты рентабельности по чистому доходу. Например, уровень рентабельности по капиталу в 2006 году составляет 54,5%, в 2005 году он равен 51,4%, а в 2004 году он был равен всего 0,33%. Так же можно привести другое сравнение. Выручка от продаж в расчете на 1 руб. производственного капитала в 2004 году был равен 1,60, в то время как в 2006 году этот показатель равен 4,00. Так же видно снижение показателей в 2006 году, по сравнению с 2005 годом.

Таким образом в ГУП ОПХ "Орошаемое" наблюдается сокращение уровня производительности труда. Вследствие чего сокращается валовой продукт и валовой доход, поэтому нужно принимать меры по лучшей организации труда и производства, совершенствовать формы и методы стимулирования производительности труда путем личной, материальной заинтересованности работников, повысить уровень механизации, усилить трудовую дисциплину, разрабатывать новые формы выполнения работ.