Понятие и классификация доходов и расходов

3.2 Понятие и классификация доходов и расходов

Расходы и доходы – это потоки материальных и финансовых активов, которые циркулируют на предприятии. Слово « расходы» отличается некоторой неопределённостью. Эта неопределённость усиливается наличием слов, которые можно назвать синонимами: расходы – затраты – издержки – потери – убытки. Расходы, это то, что уменьшает актив или увеличивает пассив баланса. Затраты - это часть расходов, которые станут таковыми в следующие отчетные периоды. Если в данном отчетном периоде расходы небыли списаны на затраты, то говорят об их капитализации. Списание расходов представляет собой их декапитализацию. Издержки – та часть затрат, которая связана с калькуляцией себестоимости (издержки производства) и процессами реализации работ и услуг (издержки обращения). Если, по тем или иным причинам, бухгалтер считает необходимым капитализировать издержки, то возникают категории типа: транспортно – заготовительные издержки и издержки обращения на остаток товаров. Потери – уменьшение актива вследствие непредвиденных обстоятельств (только в результате фактов- событий). Убытки – превышение декапитализированных расходов (затрат над доходами.

Поскольку расходы, наряду с доходами, составляют суть счетоведения и счетоводства, огромное значение приобретает их классификация. В зависимости от поставленных целей может быть создано бесчисленное множество классификаций.

К₁ – по типу фактов хозяйственной жизни – действия и события.

К₂ – по признанию – начисленные и оплаченные.

К₃ - по отношению к деньгам – монетарные и немонетарные.

К₄ - по периоду – прошлые. Текущие, будущие.

К₅ - по отношению к балансу – капитализируемые и некапитализируемые.

К₆ – по эластичности – переменные и постоянные.

К₇ - по распределению - комплексные и идентифицированные.

К₈ – по ожиданию – ординарные и экстраординарные.

К₉ – по значению единичной затраты – обычные (средние) и маржинальные.

К₁₀ – по лицам, имеющим отношение к хозяйственному процессу – собственника, администратора, корреспондентов и агентов.

К₁₁ – по оценке – нормативные, плановые, по фактическим ценам, по текущим продажным и по покупным текущим покупным ценам.

К₁₂ – по стадиям воспроизводства – производства, обращения, распределения, потребления.

К₁₃ – по видам расходов – материалы, заработная плата, амортизация, накладные расходы.

К₁₄ – по отношению к конъюнктуре – зависящие и не зависящие от конъюнктуры.

К₁₅ – по значимости - существенные (значимые), несущественные (незначимые).

К₁₆ – по методам квалификации – регистрационные, исчисляемые.

К₁ – по типу факторов хозяйственной жизни, т.е. отнесение к действиям или событиям.

К₂ - по признанию. Разделение расходов связано с моментом их возникновения. В юридических слоях бухгалтерского учета расход у предприятия возникает в тот момент, когда оно берет обязательство его оплатить.

К₃ – по отношению к деньгам. Это связано с понятием расходы: одно дело, когда они начисляются, и совсем другое, когда их отражают, но не опосредствуют деньгами. Это различие, в частности, вызвано особенностью денег как определённого вида актива.

К₄ – по периоду. Расходы возникают в одни отчетные периоды, но могут относиться к другим.

К₅ – по отношению к балансу. Все расходы, кроме расходов будущего периодов, квалифицируются как затраты и подлежат списанию.

К₆ – по эластичности. В зависимости от отношения к объёму выпускаемой или реализуемой продукции расходы традиционно делятся на постоянные и переменные.

К₇ – по распределению. При распределении расходов бухгалтер часто сталкивается идентифицируемыми, а иногда и комплексными расходами, которые искусственным способом относятся к некоторым видам продукции.

К₈ – по ожиданию. Выделяются обычные ординарные факты и неожиданные экстраординарные, форс- мажорные события.

К₉ – по значению единичной затраты. Существенное значение в анализе и управлении имеет деление расходов на обычные и маржинальные. Обычно разделяют затраты, относящиеся на выпущенную и проданную продукцию. Исходя из этих величин исчисляются средние значения затрат.

К₁₀ – по лицам, имеющим отношение к хозяйственному процессу. Все расходы, производимые предприятием, делятся по степени юридической сопоставимости.

К₁₁ – по оценке. Расходы могут показываться в нескольких оценках: нормативные, плановые, фактические расходы, текущие продажные цены, текущие покупные цены.

К₁₂ – по стадиям воспроизводства. Для этого открываются четыре счета по учету расходов: производства, обращения, распределения и потребления.

К₁₃ – по видам расходов. Эта классификация имеет центральное значение в счетоводстве и значительно меньшее в счетоведении.

К₁₄ – по отношению к конъюнктуре. Часть расходов обусловлена конъюнктурой, и это мешает проводить сравнения их стабильности, а соответственно и стабильности технологических процессов.

К₁₅ – по значимости. Деление расходов на существенные и несущественные распространено у англоязычных народов.

К₁₆ - по методам квалификации. Методы начисления позволяют разделить расходы на регистрируемые непосредственно и исчисляемые косвенным способом.

Эти классификации, взятые вместе, отражают сложнейшее переплетение интересов лиц, занятых в хозяйственных процессах.

Доходы – это то, что увеличивает актив и уменьшает пассив баланса, согласно постулату Дзаппа, понятие «доходы» отличается большей определённостью, чем понятие « расходов». Но эта в значительной степени « зеркальна» по отношению к классификации расходов.

Доходы классифицируются по следующим основаниям:

К₁ – по типу фактов хозяйственной жизни – действия и события;

К₂ – по признанию – начисленные и оплаченные;

К₃ – по отношению к деньгам – монетарные и немонетарные;

К₄ – по отчетному периоду – прошлые, текущие, будущие;

К₅ – по отношению к балансу – капитализированные и некапитализированные;

К₆ – по эластичности – переменные и постоянные;

К₇ – по распределению – идентифицированные и комплексные;

К₈ – по ожиданию – ординарные и экстраординарные;

К₉ – по значению дохода на единицу продукции – обычные и маржинальные;

К₁₀ – по лицам, имеющим отношение к хозяйственному процессу – собственника, администратора, корреспондентов и агентов;

К₁₁ - по отношению к фирме – фирменные и собственника;

К₁₂ - по отношению к реализации – реализованные и произведённые;

К₁₃ – по социальным отношениям – частные и общественные.

К₁- по типу факторов хозяйственной жизни. Доход может возникнуть как за счет хозяйственной деятельности, т.е. за счет фактов - действий, так и за сет увеличения оценки активов, безвозмездного получения ценностей и подобных им фактов – событий. В теории динамического баланса только действия признаются доходообразующим фактором, напротив, в теории статического баланса считается, что и действия, и события формируют доход предприятия.

К₂ - по признанию. В юридических слоях признание дохода связано с переходом права собственности, в экономических – с получением ценностей и денег. Совершенно естественно, что суммы дохода в первом и втором слоях, как правило не совпадают, но во всяком случае, идет речь о признании момента передачи права собственности, будут ли получены деньги или ценности, установить достаточно легко. Однако если речь идёт о продажи ценностей в кредит. То тут бухгалтер сталкивается с осложнением. В самом деле, если вещь продана в кредит, то с юридической точки зрения, доход (и соответственно прибыль) возникает на всю величину её продажной цены сразу после перехода права собственности к покупателю. В экономических слоях доход формируется по получении от покупателя очередных платежей, при этом возможны три варианта:

-           если прибыль возникает после передачи вещи;

-           или прибыль возникает после получения очередного платежа, который покрывает себестоимость вещи и расходы, связанные с её реализацией;

-           или прибыль возникает с каждым очередным платежом.

С точки зрения счетоводства все эти варианты неудовлетворительны, В первом случае, если право собственности переходит в момент передачи вещи покупателю, у продавца возникает прибыль, но на самом деле вместо несомненных ценностей оказывается дебиторская задолженность, которая с достаточной степенью вероятности может оказаться безнадёжной. Второй вариант технически сложен. А практически, в существенной степени, воспроизводит недостатки первого. Третий - отличается ещё большей сложностью, так как при реализации надо по каждой сделке устанавливать момент предполагаемой окупаемости, который в дальнейшем трудно отделить, а принимая во внимание, что иные ожидаемые платежи так и не поступят, приходится сделать вывод о неприемлемости и этого метода. Однако в счетоводстве бухгалтеру приходится делать выбор между этими вариантами. Он должен остановится на менее плохом варианте и всё зависит от того, стремится ли бухгалтер преувеличивать или преуменьшить прибыль предприятия.

К₃ – по отношению к деньгам. Доходы, естественно могут выражаться в денежной форме, но очень часто они бывают представлены в виде ценных бумаг. В обоих случаях можно говорить о монетарном доходе. Даже еще не поступившие платежи, отражены как дебиторская задолженность, в юридической мантии считаются монетарными доходами. В этом случае возникают сложности с оценкой поступающих ценностей. Это в первую очередь относится к бартерным сделкам. Физиократы склонны были трактовать их как договор мены, Э. Кондильяк (1715 г.) – как договор купли – продажи. В первом случае речь идет о пермутациях, во втором – модификациях, т. е. в первом случае бартер не создаёт прибыли, во втором - создаёт.

К₄ - по отчетному периоду. Все, что утверждалось относительно расходов отчетного периода, справедливо и для доходов. Согласно принципу идентификации можно выделить три вида доходов:

-           прошлые представлены в виде поступлений, они были капитализированы в предыдущие отчетные периоды и в данном периоде, декапитализируясь, только присоединяются к прибыли текущего отчетного периода;

-           текущие доходы – увеличение актива, которое признаётся доходом данного отчетного периода;

-           будущие доходы – это поступления ценностей в текущем отчетном периоде, но прибыль от этих поступлений будет отражена в будущих отчетных периодах. Таким образом, в этом случае речь идет о капитализации доходов, т. е. Введя часть доходов в пассив баланса как доходы будущих периодов, бухгалтер уменьшает величину прибыли данного отчетного периода и превращает явно монетарные доходы в монетарный капитал. Но в будущие периоды реально полученная прибыль увеличится за счет прибыли прошлых периодов.

К₆ – по эластичности. Доходы, как и расходы, де6лятся на переменные и постоянные. Деление доходов по степени эластичности проявляется даже последовательнее. Роль постоянных доходов менее значительна, и их суммы исчислять проще (например, арендные платежи). В юридической мантии бухгалтер просто фиксирует следуемые поступления, а в экономической – платежи. В первом случае доходы четко соотносятся с отчетными периодами, во втором - с поступлением денег, в первом случае дебетуются счета расчетов, во втором – счета денежных средств.

К₇ – по распределению. Идентифицированные доходы связаны или с каким – либо изделием, или с каким либо структурным подразделением организации. Как правило – это переменные доходы. Комплексные доходы – это поступления ценностей в организацию, они составляют её собственность.

К₈ – по ожиданию. В советском счетоводстве были понятия: планируемая и непланируемая прибыль. В нашем случае правильнее называть ординарные и экстраординарные доходы. Первые непосредственно вытекают из хозяйственной деятельности и являются ожидаемыми, вторые связаны с непредвиденными поступлениями – спонсорская помощь, наследство, штрафы полученные и т. д.

Эта классификация адекватна классификации, которая делит расходы на коньюктурные и неконьюктурные. Однако при анализе доходов их лучше не связывать с коньюктурой, хотя такая связь безусловно имеет место, а исходить из вызвавших их обычных и необычных причин.

Иногда эти две группы доходов пытаются разделить: ординарные доходы по кредиту счета « Реализация», а экстраординарные – по кредиту счета « Прибыль и Убытки». В счетоводстве на этих же счетах, но только по дебету, показываются коньюктурные и неконьюктурные расходы, в первом случае затраты, во втором – потери.

К₉ – по значению дохода на единицу продукции. Данная группировка зеркально повторяет аналогичную классификацию расходов на обычные и маржинальные и носит исключительно методогических характер. В первом случае предполагается, что каждая единица продаваемых ценностей приносит одинаковую прибыль, во втором – что прибыль у каждой последующей производимой единицы меньше, чем у предыдущей и, естественно, должен наступить момент, когда маржинальные расходы будут равны маржинальным доходам и дальнейшее производство станет убыточным. В счетоводстве проследить все эти особенности невозможно, и поэтому бухгалтеры, как правило, исходят из средней прибыли, падающей на одно изделие, оставляя маржинальный подход для лиц, занимающихся экономическим анализом.

К₁₀ – по лицам, имеющим отношение к хозяйственным процессам. Эта классификация менее значима, чем аналогичная классификация расходов. В любом предприятии администрация может и должна контролировать подотчетных лиц относительно их трат, но администрации значительно труднее контролировать доходы этих лиц, так как это, как правило, доходы всего предприятия.

К₁₁ – по отношению к фирме. Она заключается в том, что предприятие может быть прибыльным, а его собственник понести убытки. Это мотивируется тем, что проценты не есть потребляемый актив – не сырьё и не материалы, они так не участвуют в технологических процессах, а поэтому не могут увеличивать расходы предприятия, следовательно, проценты за кредит – это часть прибыли предприятия, но которая представляет расход не предприятия, а его собственника.

К₁₂ – по отношению к реализации. Все расходы делятся на реализованные и произведённые. Это очень важная в методологическом плане проблема. В самом деле, что есть доход: созданная или реализованная стоимость и соответственно возникает вопрос о том, показывает ли кредитовое сальдо счета «Убытков и прибыли» согласно Туган – Барановскому, доход должен быть равен вновь созданной стоимости, а прибыль адекватна прибавочной стоимости. Как правило бухгалтерия признаёт доходом, а соответственно и прибылью, только реализованный доход, а отнюдь не произведённую стоимость. Однако в принципе возможны оба подхода.

К₁₃ – по социальным отношениям. По социальной значимости доходы делятся на частные (доходы одного предприятия) и общие (доходы, с точки зрения государства). Первые формируются посредством двойной патримониальной бухгалтерии (микро учет), вторые – на уровне национального счетоводства (макро учет). Важно заметить, что последние доходы имеют значение на макро уровне, но возникают на микро уровне.

Операционными доходами являются:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации:

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Поступления связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств Находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истёк срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Операционными расходами являются:

Расходы, связанные предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом Положения по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/ 99 пункта 5);

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом Положения по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/ 99 пункта 5);

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

Штрафы, пени, неустойки за нарушением условий договоров;

Возмещение причиненных организацией убытков;

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Курсовые разницы;

Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

Прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.