3 Аудит товарно-материальных запасов
3.1 Оценки системы внутреннего контроля товаров
Основной целью аудита товарно-материальных запасов является установление правильности ведения учета их; получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности товарно-материальных запасов и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.
Основная цель аудитора при исследовании и документировании движения операций - определить сильные стороны контроля, чтобы убедится, что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль неадекватен, требуется оценить его слабые стороны для выяснения того, какие процедуры необходимы для предотвращения существенных ошибок.
Проверку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля начинают с установления соотношения показателей баланса, Главной книги, регистров учета с данными аналитического учета и первичной документацией.
Необходимо сверить сальдо счетов 20 подраздела «Материалы» на первое число в балансе, Главной книге с данными ведомостей.
При оценке вероятности существенных ошибок и нарушений, большая их часть относится к одному из трех типов:
- неправильная оценка товарно-материальных запасов;
- отсутствие первичных документов, подтверждающих ту или иную корреспонденцию счетов при учете товарно-материальных запасов;
- фиктивные операции с товарно-материальными запасами.
Прежде чем приступить к проверке учета ТМЗ по существу был разработан вопросник внутреннего контроля по учету ТМЗ в УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53». С помощью вопросника определяется состояние внутреннего контроля, дается предварительная оценка учета ТМЗ, выявляются более слабые стороны в учете, а также планируется состав основных контрольных процедур.
Вопросник составляется в 3-х экземплярах. На каждом из них проставляется должность, Ф.И.О. лица, с которым будет проведена беседа.
Содержание внутреннего контроля учета товарно-материальных запасов и его результаты на УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» представлены в таблице 5.
Таблица 5 - Организация внутреннего контроля учета товарно- материальных запасов на УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53»
| Вопросы тестирования | Ответы | Прим ечания |
| Да | Нет |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Проверка наличия и сохранности материальных запасов, своевременности и правильности проведения инвентаризации | | | |
| Правильно ли осуществляется подбор и расстановка материально-ответственных лиц? | Да | | |
| Созданы ли условия материально-ответственным лицам для обеспечения сохранности товарно-материальных запасов? | Да | | |
| Отвечают ли склады и места хранения ТМЗ предъявленным требованиям и пригодны ли они для использования по назначению? | Да | | |
| Соблюдается ли установленные сроки проведения инвентаризации и порядок ее проведения? | Да | | |
| Проверяется ли правильность осуществления бухгалтерских записей по результатам инвентаризации ТМЗ? | Да | | |
| Проверка складского учета, правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных ценностей и обеспеченности предприятия производственными запасами на последнюю отчетную дату. | | | |
| Своевременно и правильно ли заполняются кладовщиком карточки складского учета? | Да | | |
| Имеются ли отрицательные переходящие остатки по тем или иным видам материалов? | | Нет | |
| Правильно и своевременно ли осуществляется кладовщиками сдача первичных документов и материальных отчетов в бухгалтерию? | Да | | |
| Осуществляется ли главным бухгалтером и руководителями соответствующих подразделений предприятия контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов? | Да | | |
| Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей. | | | |
| Производится ли анализ производственных запасов и обеспеченности ими предприятия для осуществления бесперебойной деятельности? | | Нет | |
| Осуществляется ли контроль за своевременностью поступления и оприходования материалов? | Да | | |
| Правильно ли оформляются приходные ордера? | Да | | |
| Сопоставляются ли данные приходных ордеров, карточек складского учета с показателями счетов-фактур, накладных и других сопроводительных документов поставщиков? | Да | | |
| Осуществляется ли бухгалтерией анализ расчетных документов (счета-фактуры, товарно-транспортной накладной, и др.) поступающих от поставщиков? | Да | | |
| Устанавливается ли достоверность операций и правильность оформления актов при покупке материалов у физических лиц по рыночным ценам, оплаченных наличными деньгами из кассы или из подотчетных сумм? | Да | | |
| Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования ТМЗ? | Да | | |
| Проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. | | | |
| Проверяется ли использование ТМЗ по различным направлениям деятельности? | Да | | |
| Осуществляется ли нормирование материалов и контроль за их расходованием, а также правильностью документального оформления? | Да | | |
| Имеется ли список должностных лиц, которым представлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов и на вывоз их с предприятия? | | Да | |
| Сличаются ли первичные данные о расходе материалов с данными отчета о движении их, производственных отчетов? | Да | | |
| Правильно ли определяется потребность в материалах по действующим на предприятии нормам? | Да | | |
| Определение метода оценки ТМЗ. | | | |
| Указан ли в приказе по учетной политике предприятия метод оценки материалов? | Да | | |
| Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах? | Да | | |
| Проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанным с реализацией материальных ценностей сторонним предприятиям. | | | |
| Проверяется ли обоснованность договорных цен на реализацию материалов? | Да | | |
| Не реализованы ли дефицитные материалы по заниженным ценам и не нанесены ли убытки предприятию по операциям, связанным с реализацией материалов на сторону? | Да | | |
| Изучение актов, решений администрации и других документов на списание недостач материальных ценностей сверх установленных норм естественной убыли вследствие их порчи из-за снижения цен. | | | |
| Имеется ли акты, решения администрации и другие документы на списание недостач материальных ценностей сверх норм естественной убыли вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен? | Нет | | |
Проведение теста внутреннего контроля учета товарно-материальных запасов показывает, что уровень контроля в УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» -средний.
Система внутреннего контроля по учету товарно-материальных запасов «Ясли - сад № 53» базируется на основных методиках и процедурах (процедуры внутреннего контроля), принятых руководством хозяйствующего субъекта для целей правильного и эффективного осуществления учета товарно-материальных ценностей, включая строгое соблюдение методов руководства, охрану материальных запасов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной информации.
Со всеми работниками УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53», связанными с хранением и использованием товарно-материальных запасов в процессе своей работы, заключены договора о полной материальной ответственности.
К ним относятся: заместитель директора по хозяйственной части, кладовщик, методист, старшая медицинская сестра, кастелянша.
Основные запасы материалов сосредоточены в складских помещениях и находится на материальной ответственности заместителя директора по хозяйственной части.
Товарно-материальные запасы разложены на стеллажах, имеются измерительные приборы - переосвидетельствованные и клейменые весы, а также мерная тара.
Учет товарно-материальных запасов осуществляется в карточках складского учета установленной формы в количественном выражении.
Расход товарно-материальных запасов со склада оформляется накладными на внутреннее перемещение, которые подписывает начальник производства в графе "Принял" и сам кладовщик в графе "Отпустил".
Расход товарно-материальных запасов на сторону оформляется накладными на сторону.
Целесообразность отпуска материала подтверждает своей подписью директор, также накладную на сторону подписывает главный бухгалтер, кладовщик и покупатель. Копии накладных сдаются в бухгалтерию вместе с материальным отчетом.
Заведующий складом ежемесячно сдает в бухгалтерию «Ясли - сад № 53» документы на приход и расход и прилагает к ним материальный отчет, где ставит свою подпись.
Бухгалтер после проверки отчета ставит свою подпись в графе «Принял».
Руководителем предприятия приказом 15/1 от 6.01.2006г. назначена постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
В ноябре 2006 года УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» проводилась сплошная инвентаризация по складам сырья и материалов. Излишков и недостач не обнаружено.
В бухгалтерии УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» ведется журнал учета поступающих грузов, с помощью которого осуществляется контроль за учетом выполнения договорных поставок, здесь же оформляются приходные ордера на прибывшие товарно-материальные запасы, которые визирует главный бухгалтер и кладовщик (принявший товарно-материальные запасы на свой подотчет).
Плана материально-технического снабжения на предприятии нет.
При получении ТМЗ самовывозом в «Ясли - сад № 53» оформляется доверенность на получение материалов.
Выданные доверенности регистрируются в журнале выдачи доверенностей, в которых делается отметка о получении груза. При проверке журнала выдачи доверенностей нами установлено, что журнал регистрации выдачи доверенностей ведется в соответствии с требованиями по бухгалтерскому учету, незаконных доверенностей нет.
Везде есть отметки о получении товарно – материальных запасов. Согласно учетной политике «Ясли - сад № 53» неиспользованная доверенность возвращается в бухгалтерию через 3 дня. Неиспользованные доверенности перечеркиваются и подшиваются в папке «Испорченные доверенности».
На основании материальных отчетов разрабатывается «Отчет движения сырья и материалов» по каждому подотчетному лицу отдельно. Затем на основании отчетов о движении сырья и материалов заполняется ведомость и обороты и сальдо счетов 20 подраздела «Материалы» заносятся в Главную книгу.
Согласно учетной политики УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53», ТМЗ оцениваются по средневзвешенной стоимости. ТМЗ списываются согласно норм расхода сырья и материала. Все нормы разрабатываются на основе сметы затрат на одного ребенка.
Нормы и акты переработки визируются директором УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53». Расчет среднего процента для списания отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам не используется. Транспортно-заготовительные расходы списываются сразу на поставляемые материалы.
По учету ТМЗ в УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» разработана специальная корреспонденция счетов.
Оценив систему внутреннего контроля, аудитор может приступить к разработке программы аудиторской проверки ТМЗ. Программа аудиторской проверки товарно-материальных запасов, должна включать следующие вопросы:
- проверка правильности отражения в отчетности товарно-материальных запасов;
- проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов;
- проверка складского учета и обеспеченности предприятия товарно-материальными запасами на последнюю отчетную дату;
- проверка правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных запасов;
- проверка полноты и своевременности оприходования поступивших запасов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей;
- проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов на изготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета;
- определение метода оценки товарно-материальных запасов;
- проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацией материальных запасов сторонним предприятиям;
- проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации сырья, материалов и других запасов;
- изучение активов, решений администрации и других документов на списание недостачи материальных запасов сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен.
Аудиторская проверка ТМЗ в УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» будет осуществляться по программе, представленной в таблице 6.
Таблица 6 - Программа аудиторской проверки по учету товарно-материальных запасов в УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53»
| Действия | Источники информации | Приемы проверки |
| 1 | 2 | 3 |
| Проверка соответствия показателей баланса данным главной книги | Бухгалтерский баланс, Главная книга по счетам подраздела 20 “Материалы” | изучение, подтверждение |
| Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета ТМЗ | Главная книга, Ж/О № 6, 7, 10, ведомости анал. учета, Первичные документы, карточки складского учета | изучение, подтверждение |
| Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей | Первичные документы (накладные, счета-фактуры, платежные требования, приходные ордера), карточки складского учета, ведомости, Ж/О №6, Главная книга, Ж/О №7 | Выборочная проверка, сопоставление |
| Проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов на и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета | Первичные документы (накладные на внутреннее перемещение, отпуск в производство), нормы, отчет о движении материалов по подотчетным лицам, ведомости, Ж/О №10, Главная книга | Выборочная проверка, сопоставление, пересчет |
| Определение метода оценки ТМЗ | Приказ по учетной политике предприятия, ведомости, Ж/О №10 | Выборочная проверка, пересчет, подтверждение |
| Изучение Актов, решений администрации на списание недостач материальных ценностей | Акты и решения администрации на списание материалов, акты инвентаризации | Прослеживание, изучение |
0 комментариев