Инвентаризация товарно-материальных ценностей

3.4 Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Инвентаризация – проверка фактического наличия имущества и других средств и обязательств предприятия. До проведения инвентаризации с материально ответственного лица берется расписка о том, что все поступившие товарно-материальные ценности оприходованы, а все израсходованные ценности списаны в расход, все документы по движению товарно-материальных ценностей сданы в бухгалтерию. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных. Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру после инвентаризации. Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товарно-материальных ценностей, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указывают наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическую стоимость по данным учета, дату передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Инвентаризацию проводят путем осмотра каждого предмета. В описи товарно-материальные ценности заносят по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

При инвентаризации товарно-материальных ценностей, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Товарно-материальные ценности, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию. На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы в составе прочих доходов следующей бухгалтерской записью – Дт 10 Кт 91.

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов на сумму их фактической себестоимости составляется бухгалтерская запись - Дт 94 Кт 10. Если недостачи в пределах норм естественной убыли, то она списывается на счета издержек производства следующей бухгалтерской записью – Дт 20, 23, 25, 26 Кт 94.

При установлении конкретных виновников недостач составляется следующая бухгалтерская запись Дт 73 Кт 94.

При отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом составляется следующая бухгалтерская запись – Дт 91 Кт 94.

Стоимость товарно-материальных ценностей, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, а также израсходованных при ликвидации последствий стихийных бедствий списывается бухгалтерской записью –Дт 99 Кт 10 (таблица 3.1).

Инвентаризация в СПК (колхоз) им Ленина проводится один раз в год в обязательном порядке в соответствии с законодательством, непосредственно перед составлением годовой отчетностью.

 

4. Анализ материально - производственных запасов

В составе имущества СПК (колхоз) им Ленина запасы составляют половину всех активов (таблица 4.1).

Таблица 4.1 – Структура имущества предприятия.

Показатели	2007г		2008г		2009г		Отклонение 2009г к 2007г, (+,-)%
	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу
Всего имущества	86403	100,0	108111	100,0	119694	100,0	Х
1 внеоборотные активы	45001	52,1	44217	40,9	48633	40,6	-11,5
1.1 основные средства	44956	52,0	44172	40,9	48588	40,6	-11,4
1.2 долгосрочные финансовые вложения	45	0,1	45	0,0	45	0,0	-0,1
1.3 прочие внеоборотные активы	-	-	-	-	-	-	-
2 оборотные активы	41402	47,9	63894	59,1	71068	59,4	+11,5
2.1 запасы и затраты	39215	45,4	59080	54,7	69483	58,1	612,7
2.2 дебиторская задолженность	1234	1,4	1234	1,1	1013	0,8	-0,6
2.3 краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-
2.4 денежные средства	842	1,0	3532	3,3	543	0,5	-0,5
2.5 прочие оборотные активы	111	0,1	48	0,0	22	0,0	-0,1

Из таблицы 4.1 видно, что в 2007 году на долю запасов приходится 45,4 процента всех активов коллективного хозяйства. В 2008 году доля запасов в составе имущества увеличилось на 9,3 процента по сравнении с 2007 годом и составила 54,7 процентов. В 2009 году доля запасов составила 58,1 процентов, что на 12,7 процента больше, чем в 2007 году. Общая стоимость запасов в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 30268 тыс. руб.

В 2008 году по сравнению с 2007 годом сумма запасов увеличилась на 50,7, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом – на 17,6 процента.

Среднегодовой темп роста запасов составил 133,1 процента (таблица 4.2).

Таблица 4.2 – Динамика оборотных активов

Показатели	Сумма (на конец года), тыс. руб.			Темпы роста, %
	2007г	2008г	2009г	2008г к 2007г	2009г к 2008	В среднем за 2007 – 2009гг
1 Запасы	39215	59080	69483	150,7	117,6	133,1
в т.ч. расходы будущих периодов	-	-	-	-	-	-
2 НДС	-	-	-	-	-	-
3 Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-
4 Денежные средства	842	3532	543	64,2	15,4	80,4
5 Расчеты с дебиторами – всего: в т.ч.:	1234	1234	1013	100,0	82,1	90,6
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 мес. после отчетной даты;	-	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты	1234	1234	1013	100,0	82,1	90,6
6 Прочие оборотные активы	111	48	22	43,2	45,8	44,5
Итого	41402	63894	71061	154,3	111,2	131,0

Из таблицы 4.2 видно, что в 2008 году самый высокий темп роста отмечается по денежным средствам, а в 2009 году – по запасам. Темп роста запасов в среднем за 2007 – 2009 года превышает темп роста стоимости всех оборотных активов.

В составе оборотных активов на долю запасов приходится от 92,5 до 97,8 процентов (таблица 4.3).

Таблица 4.3 - Динамика структуры оборотных активов (на конец года).

Наименование статей	2007г		2008г		2009г		Отклонение 2009г к 2007г, (+,-)%
	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу
1 Запасы	39215	94,7	59080	92,5	69483	97,8	+3,1
в т.ч. расходы будущих периодов	-	-	-	-	-	-	-
2 НДС	-	-	-	-	-	-	-
3 Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-
4 Денежные средства	842	2,0	3532	5,5	543	0,8	-1,2
5 Расчеты с дебиторами – всего: в т.ч.:	1234	3,0	1234	1,9	1013	1,4	-1,6
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 мес. после отчетной даты;	-	-	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты	1234	3,0	1234	1,9	1013	1,4	-1,6
6 Прочие оборотные активы	111	0,3	48	0,1	22	0,0	-0,3
Итого	41402	100,0	63894	100,0	71061	100,0	Х

Из таблицы 4.3 видно, что в 2007 году удельный вес запасов в составе оборотных активов составил 94,7 процента, в 2008 году доля запасов немного снизилась и составила 92,5, а в 2009 году доля запасов составляет 97,8 процентов от всех оборотных активов. Удельный вес запасов в стоимости оборотных средств увеличилась в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 3,1 процента.

Доля запасов сырья, материалов и других аналогичных ценностей составляет 27,5 – 39,8 процентов от всех оборотных активов (таблица 4.4).

Таблица 4.4 - Динамика удельного веса материальных запасов в составе активов организации (на конец года).

Показатели	2007г	2008г	2009г	Изменение в 2009г к 2007г (+,-)
Оборотные активы – всего, тыс. руб.	41402	63894	71061	+29659
в т.ч. запасы	39215	59080	69483	+30268
из них сырье, материалы и другие аналогичные ценности	16482	17577	22132	+5650
Удельный вес сырья, материалов и других аналогичных ценностей, %: в общей сумме запасов	42,0	29,8	31,9	-10,1
в стоимости оборотных активов	39,8	27,5	31,1	-8,7

Из таблицы 4.4 видно, что в 2007 году доля запасов сырья, материалов и других аналогичных ценностей составила 42 от общей суммы запасов и 39,8 процента от стоимости всех оборотных активов. В 2009 году удельный вес запасов сырья, материалов и других аналогичных ценностей в общей сумме запасов снизился по сравнению с 2007 годом на 10,1 и составил 31,9, а в составе всех оборотных активов снизился на 8,7 и составил 31,1 процент.

В 2007 году стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей составила 42,0 от общей суммы запасов, а животные на выращивании и откорме 37,6 процентов (таблица 4.5).

Таблица 4.5 - Динамика состава и структуры запасов.

Наименование статей	2007г		2008г		2009г		Отклонение 2009г к 2007г, (+,-)%
	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу
1 Запасы – всего, в т.ч.:	39215	100,0	59080	100,0	69483	100,0	Х
- сырьё, материалы и другие аналогичные ценности	16482	42,0	17577	29,7	22132	31,9	-10,1
- животные на выращивании и откорме	14746	37,6	17646	29,9	27046	38,9	+1,3
- затраты в незавершенном производстве	2215	5,7	2527	4,3	3513	5,0	-0,7
- готовая продукция и товары для перепродажи	5772	14,7	21330	36,1	16792	24,2	+9,5
- товары отгруженные	-	-	-	-	-	-	-
- расходы будущих периодов	-	-	-	-	-	-	-
Прочие запасы и затраты	-	-	-	-	-	-	-

Из таблицы 4.5 видно, что в 2008 году большую часть всех запасов приходится на готовую продукцию – 36,1, доля запасов сырья, материалов и других аналогичных ценностей снизилась до 29,7 процентов.

В 2009 году наибольший удельный вес в составе запасов приходится на животных на выращивании и откорме – 38,9, доля запасов сырья, материалов и других аналогичных ценностей составляет 31,9, а доля готовой продукции – 24,2 процента.

Рост стоимости запасов и всех оборотных активов привел к снижению показателей их оборачиваемости (таблица 4.6).

Таблица 4.6 - Динамика показателей оборачиваемости.

Показатели	2007г	2008г	2009г	Изменение в 2009г к 2007г (+,-)
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	51382	77672	65102	+13720
Среднегодовая сумма запасов, тыс. руб., в т.ч.:	37516	49148	64282	+26766
- сырье, материалы и другие аналогичные ценности	16330	17030	19854	+3524
Среднегодовая сумма оборотных активов, тыс. руб.	40031	52648	67478	+24447
Оборачиваемость в оборотах: - всех запасов	1,37	1,58	1,01	-0,36
- сырья, материалов и других аналогичных ценностей	3,15	4,56	3,28	+0,13
- оборотных активов	1,28	1,48	0,96	-0,32
Период оборачиваемости в днях: - всех запасов	266	231	361	+95
- сырья, материалов и других аналогичных ценностей	116	80	111	-5
- оборотных активов	285	247	380	+95

Из таблицы 4.6 видно, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом оборачиваемость всех оборотных средств снизилась на 0,32 оборота, это привело к увеличению продолжительности одного их оборота на 95 дней. Оборачиваемость всех запасов снизилась на 0,36 оборота, а продолжительность одного оборота запасов увеличилась на 95 дней.

Наибольшее снижение оборачиваемости наблюдается готовой продукции к незавершенному производству (таблица 4.7).

Таблица 4.7 – Анализ оборачиваемости запасов.

Показатели	2007г	2008г	2009г	Изменение в 2009г к 2007г (+,-)
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	51382	77672	65102	+13720
Среднегодовая сумма запасов, тыс. руб., в т.ч.:	37516	49148	64282	+26766
- сырье, материалы и другие аналогичные ценности	16330	17030	19854	+3524
- готовая продукция	5332	13551	19061	+13729
- незавершенное производство	2140	2371	3020	+880
Оборачиваемость в оборотах: - всех запасов	1,37	1,58	1,01	-0,36
- сырья, материалов и других аналогичных ценностей	3,15	4,56	3,28	+0,13
- готовой продукции	9,64	5,73	3,42	-6,22
- незавершенное производство	24,01	32,76	21,56	-2,45
Период оборачиваемости в днях: - всех запасов	266	231	361	+95
- сырья, материалов и других аналогичных ценностей	116	80	111	-5
- готовой продукции	38	64	108	+70
- незавершенное производство	15	11	17	+2

Из таблицы 4.7 видно, что оборачиваемость готовой продукции снизилась на 6,22 оборота, это привело к увеличению периода оборота готовой продукции на 70 дней.

Снижение оборачиваемости запасов связано с тем, что темп роста запасов опережает темп роста выручки от продаж товаров, продукции, работ услуг (таблица 4.8).

Таблица 4.8 - Соотношение темпов роста прибыли, выручки и запасов.

Показатели	2007г	2008г	2009г	Темпы роста, %
				2008г к 2007г	2009г к 2008г	В среднем за 2007 – 2009гг
Чистая прибыль, тыс. руб.	13053	30438	3325	в 2,3 раза	10,9	50,1
Прибыль от продаж, тыс. руб.	9442	23051	5216	в 2,4 раза	22,6	73,7
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	51382	77672	65102	151,2	83,8	112,6
Среднегодовая сумма запасов, тыс. руб.	37516	49148	64282	131,0	130,8	130,9

Из таблицы 4.8 видно, что в среднем за 2007 – 2009 года темп роста запасов составил 130,9, а выручки от продажи только 112,6 процента. Прибыль от продаж и чистая прибыль снижались ежегодно в среднем на 26,3 и 49,9 процентов. Все это свидетельствует о нерациональном использовании запасов в колхозе.

Об эффективности использования запасов можно судить по данным таблицы 4.9

Таблица 4.9 – Анализ эффективности использования материальных запасов.

Показатели	Базисный 2007г	Отчетный 2009г
Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб.	51382	65102
Среднегодовые остатки материальных запасов, тыс. руб.	37516	64282
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов в оборотах (с точностью до 0,001)	1,370	1,013
Оборачиваемость материальных запасов в днях (с точностью до 0,1)	266,4	360,3
Коэффициент оборачиваемости при объеме продаж анализируемого периода и среднегодовых остатках материальных запасов базисного периода	х	1,735
Влияние на изменение коэффициента оборачиваемости: а) объема продаж		0,365
б) среднегодовых остатков материальных запасов		-0,722
Ускорение (-), замедление (+) оборачиваемости запасов в днях		+93,9
Сумма высвобождения (-), привлечения (+) материальных запасов в результате изменения оборачиваемости, тыс. руб.		16748,2

Из таблицы 4.9 видно, что в 2009 году коэффициент оборачиваемости запасов составил 1,013 оборота, а это на 0,357 оборота меньше, чем в 2007 году. Снижение оборачиваемости запасов привело к увеличению продолжительности одного их оборота на 93,9 дня. Замедление оборачиваемости привело к дополнительному привлечению запасов в размере 16748,2 тыс. руб. Следовательно, запасы в СПК (колхоз) им Ленина стали использоваться менее эффективно.

 

5.            Аудит производственных запасов

Целью аудита производственных запасов является формулирование мнения относительно фактического наличия производственных запасов, правильности их классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Задачами аудита материально – производственных запасов выступают:

1.         проверка аналитического учета движения ТМЦ на складах;

2.         проверка списания недостач, потерь и хищения ТМЦ;

3.         проверка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов в запасе и эксплуатации;

4.         сводный учет по ТМЦ;

5.         анализ использования материальных ресурсов.

Для решения этих задач применяются методы:

1.         для подтверждения фактического наличия проводят инвентаризацию;

2.         для подтверждения достоверности арифметических подсчетов

3.         ТМЦ, их соответствие первичным документам и регистрам – пересчёт данных;

4.         реальность остатков – с помощью подтверждения;

5.         контроль за учетными работами корреспонденцией счетов – путем соблюдения правил учета;

6.         устный опрос – по вопроснику;

7.         для подтверждения отражения в учете поступления и расхода ТМЦ – проверка документов;

8.         в процессе проверки операций в первичных документах, журналах – ордерах, ведомостях, Главной Книге, бухгалтерской отчетности, используется прослеживание (сверка данных);

9.         в регистрах синтетического и аналитического учета проверяют корреспонденцию счетов, суммы оборотов, остатков.

Сельскохозяйственный производственный кооператив имени Ленина входил в Оренбургский областной аудиторский Союз сельскохозяйственных кооперативов, как это требуется в соответствии с Федеральным законом №193-ФЗ от 08.12.1995г (в ред.) ст. 32, «…сельскохозяйственные кооперативы не реже 1 раза в два финансовых года подлежат обязательной аудиторской проверке», но в связи с изменениями в законодательстве, начиная с 1 января 2009г СПК им Ленина подлежит обязательной ревизионной проверке, по истечении которой оформляется ревизионное заключение (Приложение Т), а аудит может быть осуществлен по желанию руководства. Таким образом, аудит носит инициативный характер.

Для осуществления аудита, хозяйствующий субъект направляет официальное предложение в аудиторскую организацию.

Перед проведением проверки, аудитор должен изучить особенности финансово-хозяйственной деятельности исследуемой организации. Для этого осуществляется сбор информации о внутренних и внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность субъекта, организационно-управленческой структуре, видах деятельности (ПСА 15 «Понимание деятельности аудируемого лица»), структуре капитала, технологических и технических особенностях, уровне рентабельности и других показателях деловой активности, порядке распределения прибыли, существовании дочерних предприятий, системе внутреннего контроля, принципах формирования оплаты труда и прочей информации.

При этом, аудитор может использовать различные источники в ходе сбора необходимой информации, а именно: Устав, документы регистрации, Приказ об утверждении Учетной Политики (Приложение У), принятая Учетная Политика исследуемого субъекта, бухгалтерская и статистическая отчетность, планы, сметы, проекты, договора с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, контракты, отчеты аудиторов за предшествующие периоды, инструкции, материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков, список филиалов, сведения, получаемые из бесед с руководством, персоналом организации, Протоколы заседаний учредителей, распоряжения и другие внутренние документы организационного характера, информация, полученная при осмотре экономического субъекта.

Для изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор может использовать такой прием аудиторской проверки, как тестирование или произвести опрос по вопроснику.

Вопросник является рабочим документом аудитора. В нем дано примечание аудитора в отношении уровня рисков, а именно: НР – неотъемлемый риск, КР – риск средств контроля, РН – риск необнаружения, в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Анализируя данный рабочий документ (Приложение Ф), можно сказать, что аудитору следует обратить особое внимание на проверку организационной структуры предприятия, поскольку полученные данные свидетельствуют о том, что возможно несвоевременное отражение операций в бухгалтерском учете; а также кадровой политике, так как неквалифицированное исполнение обязанностей может привести к снижению эффективности системы внутреннего контроля; но уместно говорить и об обратной стороне медали – несмотря на невысокую квалифицированность специалистов, необходимо учесть их большой трудовой опыт и показатели производственной деятельности в колхозе. В целом, можно сделать вывод, что риск необнаружения при проведении аудита допускается более высокий, и оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица как достаточно эффективную.

Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого, квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности оказывается не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой отчетности, так и в отношении остатков средств по отдельным счетам, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

В соответствии с Положением стандарта аудита №4, аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению.

Аудиторская организация определяет уровень существенности на основе внутрифирменных стандартов.

При определении уровня существенности за основу принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности (Приложение Х):

1.         Прибыль до налогообложения

2.         Объем реализации без налога на добавленную стоимость

3.         Валюта баланса

4.         Собственный капитал

5.         Общие затраты предприятия

При проведении аудиторских процедур по существу, аудиторы должны сравнивать: обнаруженные искажения в оборотах по счетам и в балансовых остатках с уровнем существенности.

Если фактические искажения не превышают установленного уровня существенности, то следует вывод, что отчетность достоверная во всех отношениях.

Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск.

Аудитор разрабатывает план аудита материально – производственных запасов (Приложение Ц) и рабочую программу (Приложение Ш), соответствующие проведению пообъектного аудита.

Планирование аудита регламентируется Федеральным правилом стандарта аудиторской деятельности №3.

Нормативное регулирование аудиторской деятельности определяется на 4 уровнях:

1.         Федеральный Закон об аудиторской деятельности №315 ФЗ от 01.12.07г.

2.         Постановление Правительства РФ об утверждении федеральных правил стандартов аудиторской деятельности

3.         Методички и Положения стандартов аудиторской деятельности

4.         Внутрифирменные ПСАД.

Аудиторские доказательства получают в результате выполнения аудиторских процедур, которые представляют собой определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых доказательств (свидетельств) на конкретном участке аудита.

Основные процедуры аудита, применяемые для аудиторской проверки материальных ценностей, в соответствии с разработанной программой аудита:

1.         Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

2.         Пересчет – арифметические действия по проверке верности произведенных расчетов по операциям.

3.         Наблюдение – отслеживание за процессом работы других работников и производимых операций.

4.         Опрос (по опроснику).

5.         Подтверждение(встречная проверка).

6.         Запрос – поиск информации у лиц, за пределами организации.

Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица – это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству и включающий в себя: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недочеты были найдены; рекомендации по их устранению. Она не может рассматриваться как полный отчет обо всех существенных недостатках и должна содержать лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки, быть четкой, краткой, нормативной, без фактических неточностей.

Письменная информация аудитора готовится в ходе и представляется руководителю и (или) собственнику аудируемого лица на завершающей стадии проверки. В предварительный вариант письменной информации аудитора должны входить требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора должен отражать точку зрения клиента на замечания, содержащиеся в нем.

Одновременно с заключением аудиторы обязаны подготовить окончательный вариант письменной информации не менее чем в двух экземплярах. Один из них может передаваться под расписку лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг, либо лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре на оказание аудиторских услуг. Второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и включается в рабочую документацию аудитора.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган колхоза – бухгалтерия в лице главного бухгалтера.

 

 

Выводы и предложения

По итогам проведенной работы можно сделать следующие выводы.

1.         В динамике основных средств за период 2007 – 2009 года, наибольший темп роста наблюдается по транспортным средствам. В составе основных средств наибольший удельный вес занимают здания и машины и оборудование. Большая часть автопарка и машино – тракторного парка сильно изношены. Анализ ликвидности баланса показывает, что в 2007 и 2009 годах наблюдается недостаток наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Структура активов нерациональная, т.к основную долю занимают активы третьего и четвертого классов ликвидности. Анализ показателей финансовой устойчивости показал, что СПК (колхоз) им Ленина финансово устойчив, так как в 2009 году колхоз финансировал свою деятельность на 82 процента за счет собственных источников и на 88 процента за счет устойчивых источников. В динамике за три года наблюдается снижение деловой активности колхоза, а именно, видно снижение всех показателей оборачиваемости (всех активов, оборотных средств, собственного капитала). В 2008 году самый высокий темп роста отмечается по денежным средствам, а в 2009 году – по запасам. Темп роста запасов в среднем за 2007 – 2009 года превышает темп роста стоимости всех оборотных активов, в 2008 году большую часть всех запасов приходится на готовую продукцию. Эффективность деятельности колхоза также снизилась: снижены показатели рентабельности основной деятельности, собственного капитала и экономической рентабельности.

2.         В структуре имущества СПК (колхоз) им Ленина запасы составляют половину всех активов. Наблюдается ежегодное увеличение сумм запасов за рассматриваемый период. Среднегодовой темп роста запасов превышает темп роста стоимости всех оборотных активов. В составе оборотных активов на долю запасов приходится более 90 процентов. В 2009 году наибольший удельный вес в составе запасов приходится на животных на выращивании и откорме. Рост стоимости запасов и всех оборотных активов привел к снижению показателей их оборачиваемости на 0,36 оборота, а продолжительность одного оборота запасов увеличилась на 95 дней. Наибольшее снижение оборачиваемости наблюдается готовой продукции к незавершенному производству.

3.         Бухгалтерский учет материально - производственных запасов в коллективном хозяйстве ведется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 26.11.1996г, разработанной и принятой Учетной Политикой колхоза, рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01, Методическими Указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и другими нормативно – правовым актам. Учет ведется на основании унифицированных форм первичной учетной документации. Организован складской учет с закреплением материально – ответственных лиц. Графиком документооборота колхоза установлены сроки сдачи в бухгалтерию отчетов материально ответственными лицами. Поставленный учет дублируется в регистрах автоматизированного учета.

Итоговые результаты финансово – хозяйственной деятельности коллективного хозяйства, так или иначе, никак нельзя однозначно рассматривать с позиции нерационального использования запасов. В виду того, что СПК (колхоз) им Ленина является сельскохозяйственным товаропроизводителем, то важнейшим фактором, влияющим на результативный показатель деятельности, является сказывающиеся климатические условия. Расположение коллективного хозяйства в зоне рискованного земледелия, во многом предопределяет степень урожайности. И, действительно, если посмотреть на показатели урожайности, то 2008 год являлся очень благоприятным и был собран хороший урожай.

По результатам проведенного дипломного исследования предлагается:

1.         полностью автоматизировать бухгалтерский учет;

2.         усовершенствовать существующий складской учет, путем использования ЭВМ по местам хранения ценностей;

3.         коллективному хозяйству необходимо соблюдать норм запасов товарно-материальных ценностей, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток – к срыву производственного процесса;

4.         с целью экономия расхода ГСМ и запасных частей, необходимо обновить авто- и машино – тракторный парк;

5.         осуществлять инвентаризацию в установленные сроки и организовывать внеплановую инвентаризацию.

 

Список использованных источников

1.     Астахов В.П. бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие – Ростов-на-Дону, изд. Феникс, 2010г – 378с. [текст];

2.     Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов на Дону: Издательский центр «Март», 2006. – 832 с. [текст];

3.     Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник – издательство ТК Велби 2009г – 392с. [текст];

4.     Бабаева Ю.А. \\ Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 476 с. [текст];

5.     Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевских Н.Д. и др.\\ Бухгалтерский учет: Учебник. / 4-е изд., перераб. и доп. – М: Бухгалтерский учет, 2006. – 719 с. [текст];

6.     Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет., Издательство: Феникс, 2008 - С. 230;

7.     Волков И.Г. "Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности".г.Москва.2007г. "Экономика и жизнь" №2. [текст];

8.     Волков Н.Г. Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок. // Бух. учет – 2006. - № 21 – С. 4-13. [текст];

9.     Гоголев А.К ФИФО - метод оценки материальных ценностей // Бухгалтерский учет, №1 2006 г. [текст];

10.    Гражданский кодекс Российской Федерации;

11.    Густяков И.Н Международная практика учета товарно -материальных запасов // Бухгалтерский вестник №7, 2006 г. [текст];

12.    Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для ВУЗов. Инфра – М, 2008г – 288с. [текст];

13.    Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие – М: Издательство «Дело и сервис», 2007г [текст];

14.    Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Практикум- М: Издательство «Дело и сервис», 2007г [текст];

15.    Жминько С. Методика оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. // АПК: экономика, управление – 2009 [текст];

16.    Жуков В.М Учет материально - производственных запасов // Бухгалтерский учёт- 2007-№12 С.5-7. [текст];

17.    Ковалёв В.В. Финансовый анализ.- учебник М.: Финансы и статистика, 2007г [текст];

18.    Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – пер. и доп., М.: Финансы и статистика, 2007г [текст];

19.    Луговой В.П Учет отпуска производственных запасов // Бухгалтерский учет, №3 2007г. [текст];

20.    Лытнева Н. А., Парушина Н. В. Оценка и инвентаризация имущества, обязательств и капитала., Изд.: Бухгалтерский учет, 2007 - С. 112-118;

21.    Савицкая Г.В. "Анализ хозяйственной деятельности " – Мн.: ООО "Новое знание", 2006 – 688 с. [текст];

22.    Иноземцева М.М. Формирование учетной политики организации. // Современный бухучет – 2006. - № 11. [текст];

23.    Калеватова О.А. Учет материальных запасов. // Бух. учет – 2006 - № 5 - с. 53-57. [текст];

24.    Луговой В.П Учет отпуска производственных запасов // Бухгалтерский учет, №3 2007г. [текст];

25.    Макалкин И. Особенности учета недостач материальных ценностей. // Бухгалтерское приложение – 2008 - № 50 – с. 7-8. [текст];

26.    Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.2001г. №119н [текст];

27.    Методические Указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденные Приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.1995г. №49) [текст];

28.    Налоговый кодекс Российской Федерации;

29.    Патров В. Учет материально-производственных запасов. // Бух. учет – 2007 - № 18. [текст];

30.    Письмо Министерства Финансов РФ от 29.10.2002г № 16-0014/414 «О порядке оформления поступающих материалов»;

31.    Письмо Министерства Финансов РФ от 14.05.2002г №16-00-14/177 «Учет возвратной тары»;

32.    Пизенольц М.З. Регистры бухгалтерского учета по новому плану счетов. // Бух. учет – 2006. [текст];

33.    «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению», утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.[текст];

34.    Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 № 60н от 09.12.98 г.

35.    Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, от 18.09.2006 N 115н)

36.    Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

37.    Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н

38.    Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32 Н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина России от 30 декабря 1999 г. №107Н и от 30 марта 2005 г. №27 Н)

39.    Попова Л.В., Маслова И.А., Маслов Б.Г., Варакса Н.Г. Бухгалтерский учет финансовых вложений., Изд.: Дело и Сервис, 2008 - С. 230;

40.    Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации» от 18.08.1998г. №88;

41.    Приказ Министерства Финансов РФ от 26.12.2002г №135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды»;

42.    Савицкая Г.В. "Анализ хозяйственной деятельности " – Мн.: ООО "Новое знание", 2006 – 688 с. [текст];

43.    Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 26.11.1996г.

 

Приложение

 

Вопросник

Вопрос	Да	Нет	Не знаю	Примечание
Организационная структура
1.Разработана ли схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета		+		НР средний КР высокий РН более низкий
2.Разработана ли схема организационной структуры аудируемого лица	+			НР низкий КР низкий РН самый высокий
3.имеется ли перечень работ по созданию, проверке и обработке документов с указаниями ответственных лиц		+		НР средний КР средний РН средний
Разделение обязанностей, полномочий, ответственности
4.определена ли ответственность по конкретным исполнителям за соблюдение правильности приемки материальных ценностей	+			НР низкий КР низкий РН самый высокий
5.определена ли ответственность по конкретным исполнителям за правильность оформления и составления первичных учетных документов в соответствии с выполняемыми операциями		+		НР средний КР высокий РН более низкий
6.предоставлено ли право на получение доверенности, по которой приобретаются материальные ценности, лицами, не зафиксированным в приказе	+			НР высокий КР средний РН более низкий
Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учетных регистров, документов
7.все ли документы хранятся в надлежащем порядке (прошиты, пронумерованы)	+			НР низкий КР низкий РН самый высокий
8.имеется ли склад с оборудованными местами хранения материальных ценностей	+			НР низкий КР низкий РН самый высокий
9.хранятся ли денежные средства и бланки строгой отчетности в сейфе	+			НР низкий КР низкий РН самый высокий
Внутренний контроль
10.имеются ли случаи получения счетов-фактур от поставщиков более чем через 5 дней	+			НР средний КР высокий РН более низкий
11.все ли договоры на поставщиков имеются у организации	+			НР низкий КР низкий РН самый высокий
12.Получение товарно-материальных ценностей от поставщика производится только на основании доверенностей	+			НР низкий КР низкий РН самый высокий
Кадровая политика
13.проводятся ли мероприятия по повышению квалификации материально-ответственных лиц по вопросам приемки материальных ценностей		+		НР средний КР высокий РН более низкий
14.проводятся ли мероприятия по повышению квалификации бухгалтерского персонала	+			НР низкий КР низкий РН самый высокий
15.проводятся ли операции по обучению вновь прибывшего персонала		+		НР средний КР средний РН средний
Оценка учетной системы
16. все ли финансово-хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов	+			НР низкий КР низкий РН самый высокий
17.осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах-фактурах и накладных	+			НР низкий КР низкий РН самый высокий
18.соответствуют ли остатки по счетам синтетического учета остаткам по счетам в Главной Книге	+			НР низкий КР низкий РН самый высокий
19.контролируется ли корреспонденция счетов главным бухгалтером	+			НР низкий КР низкий РН самый высокий
Договорные обязательства
20.имеются ли случаи получения от поставщиков материальных ценностей в более поздние сроки, чем это указано в договоре	+			НР высокий КР средний РН более низкий
21.применяются ли штрафные санкции к поставщикам за несвоевременное выполнение обязательств		+		НР высокий КР средний РН более низкий
22.имеются ли случаи получения материальных ценностей без заключения договоров		+		НР низкий КР низкий РН самый высокий
Контроль в системе компьютерной обработки данных
23.дублируются ли данные электронного учета на случай уничтожения	+			НР низкий КР низкий РН самый высокий
24.используемая бухгалтерская программа соответствует действующему законодательству	+			НР низкий КР низкий РН самый высокий
25.используется ли организацией правовые программы «Гарант», «КонсультантПлюс»	+			НР низкий КР низкий РН самый высокий

Базовые показатели бухгалтерской отчетности при определении уровня существенности за 2009г

№ п/п	Наименование базовых показателей	Значение показателей бухгалтерской отчетности, тыс.руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1.	Прибыль до налогообложения	3460	1	35
2.	Объем реализации без НДС	65102	19	12369
3.	Валюта баланса на конец года	119694	36	43090
4.	Собственный капитал на конец года	52035	16	8326
5.	Общие затраты предприятия	9938	28	26863
Итого:		336229	100	х

План аудита материально – производственных запасов

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечания
1	Аудит наличия и сохранности производственных запасов
2	Аудит организации первичного учета операций с производственными запасами
3	Аудит движения производственных запасов
4	Аудит правильности осуществления дооценки (уценки) производственных запасов
5	Проверка организации налогового учета по операциям с производственными запасами