Навигация
3. Практическая часть
Номинальная цена облигации 50 000 руб., а с расчетного счета за неё перечислено 56 000 руб. Срок обращения облигации – 1 год. Доход по облигации 18% годовых, то есть 9000 руб. разница между рыночной и номинальной ценой составит 6000 руб.
Записи по счетам в этом случае будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. |
| Перечисление денежных средств за облигацию | 76 | 51 | 56 000 |
| Получение облигации | 58-2 | 76 | 56 000 |
| Начисление причитающихся доходов по облигации | 76 | 91-1 | 9000 |
| Списание разницы между рыночной ценой облигации и номинальной ценой | 91-2 | 58-2 | 6000 |
| Списание номинальной стоимости облигации при её погашении | 91-2 | 58-2 | 50 000 |
| Наличие задолженности эмитента по погашенным облигациям в пределах их номинальной стоимости | 76 | 91-1 | 50 000 |
| Поступление денежных средств за погашенные облигации | 1 | 76 | 50 000 |
| Получение доходов по облигациям | 51 | 76 | 9000 |
Если же рыночная (покупная) цена облигации будет ниже их номинальной стоимости, то записи по счетам будут другие. Например, за облигацию перечислили 44 000 руб. при номинальной цене 50 000 руб. срок обращения один год. Доход по облигации 18% годовых, то есть 9000 руб. Учетной политикой предусмотрено ежемесячное списание разницы 6000 руб.
Записи по счетам будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. |
| Перечисление денег за облигации | 76 | 51 | 44 000 |
| Получение облигаций | 58-2 | 76 | 44 000 |
| Доначисление разницы между рыночной и номинальной стоимостью | 58-2 | 91-1 | 6000 |
| Списание номинальной стоимости при погашении облигации | 91-2 | 58-2 | 50 000 |
| Задолженность эмитента по погашенным облигациям в пределах их номинальной стоимости | 76 | 91-1 | 50 000 |
| Поступление денежных средств за погашенные облигации | 51 | 76 | 50 000 |
Если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, тогда вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" используется счет 90 "Продажа" (с уплатой всех видов налогов и сборов от суммы реализации облигаций).
Заключение
В ходе курсовой работы была изучена теория учета финансовых вложений в ценные бумаги, были представлены и раскрыты основные понятия, имеющие прямое отношение к данной теме.
К финансовым вложениям относятся приобретённые предприятием ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других предприятий, займы, предоставленные другим предприятиям. Финансовые вложения бывают долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года).
Для синтетического учета финансовых вложений используются активные счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).
Финансовые вложения предприятий в ценные бумаги могут производиться в акции и облигации коммерческих предприятий, государственные ценные бумаги, финансовые векселя. Так, облигация закрепляет право держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости и фиксированного в ней процента от этой стоимости.
Облигации числятся в организации до погашения или до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 "Реализация прочих активов". Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимости.
Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по дивидендам". Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по дивидендам".
К тому же при учете финансовых вложений в облигации необходимо помнить: если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. В случае приобретения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав операционных доходов.
Использованная литература
1. Гражданский кодекс Р.Ф. Омега-Л, М, 2007, Ст. 142, стр. 69.
2. Инструкция Минфина РФ от 03.03.92 №2 " О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории РФ".
3. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета, - М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2006.
4. Приказ Минфина РФ от 10.12.02 " Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02).
5. Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (принят ГД ФС РФ 20.03.96).
6. Астахов В.П. Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие.-М.: Издательство Приор, 2003.-240 с.
7. Бабченко Т.Н., Галинина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2002.-470 с.
8. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник. - М. : Инфра - М, 2004.- 378 с.
9. Басов А.И., Галанов В.А. Рынок ценных бумаг: Учебное пособие. – 2-е изд., - М.: Финансы и статистика, 2007. – С. 78-80
10. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учебно-практическое пособие. – М.: Издательский Торговый Дом "Герда", 2000.-С. 87-94
11. Гетьман В.Г. Финансовый учет. – М.: Финансы и статистика, 2004.–378с.
12. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2006.-373 с.
13. Козлова Е.П. Ценные бумаги.- М.: Ценные бумаги 2002 г. – 345 с.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006-590с.
15. Стражева Н.С. Бухгалтерский учёт. М., Инфра-М, 2004.-465с.
16. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебник.- Ростов н/Д., Феникс, 2005.-420 с.
Похожие работы
... основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов; 10 «Материалы» - на поступившие материалы; 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» — на стоимость поступивших МБП и др. 2.2. Учет финансовых вложений в акции Основным видом имущественных ценных бумаг являются акции, которые можно классифицировать по различным признакам (Приложение 1). Акция - это ценная бумага, ...
... подтверждает такое снижение, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы I между учетной стоимостью и расчетной стоимостью этих финансовых вложений 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ИНСТРУМЕНТОВ 2.1 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных в ...
... и оборудования к установке и нематериальных активов; 10 "Материалы" - на поступившие материалы; 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - на стоимость поступивших МБП и др. 5. Учет финансовых вложений в акции Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности» распределение ...
... , что в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно. Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предъявляет универсальные требования к ...
0 комментариев