Учет финансовых результатов предприятия и использование прибыли

КУРСОВАЯ РАБОТА

по предмету: "Бухгалтерский учет"

тема: "Учет финансовых результатов предприятия и использование прибыли"

2009 г.

Содержание

Введение

Учет доходов и расходов

Учет прибылей и убытков

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Финансовые результаты от прочей реализации возникают по операциям с имуществом организации. К ним относятся прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, финансовых активов и иного имущества. В рыночных условиях хозяйственная прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. Она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность производственных затрат.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 доходами организации в бухгалтерском учете признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в форме денежных средств, иного имущества или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключение вкладов участников.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод организации в результате выбытие активов или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшение вкладов по решению участников.

Важнейшим показателем деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли. В деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга организации, дополняющая информацию, представленную в бухгалтерском балансе в виде окончательного оформленного результата.

Структура о прибылях и убытках в российской практике соответствует структуре отчета, предприятий согласно МСФО. Расхождения существуют лишь методике расчета отдельных показателей.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. На основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут:

судить о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период;

оценить качество роста прибыли;

правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

оценить возможные риски предпринимательства, оценивая размеры чрезвычайных расходов и доходов.

Одно из немаловажных направлений является распределение чистой прибыли - внутрифирменное планирование, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.

Целью курсовой работы является изучение и раскрытие роли информации и учет результатов деятельности организации, а также содержание показателей и структуры отчета о прибылях и убытках в отчетной и международной практике.

Для достижения целей курсовой работы поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть структура и учет финансовых результатов организации;

2. Отражение методологии учета доходов и расходов организации;

3. Отражение методологии учета прибылей и убытков организации;

4. Исчисление налога на прибыль. Учет использование прибыли.

1. Структура и учет финансовых результатов

В соответствии с ПБУ 9/99 "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)".

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы по обычным видам деятельности;

б) прочие поступления.

В п.2 ПБУ 4/99 указывается, что "в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показывается с подразделением на обычные и чрезвычайные". В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукцию, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и внереализационные доходы.

Показатели прибыли и порядок их формирования:

Валовая прибыль

Прибыль (убыток) от продаж

Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Нераспределенная прибыль

Финансовый результат определяет по счету 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебиту - расходы и убытки.

Хозяйственные операции на отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяю конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансовый результат от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества;

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составляющими частями прибыли и убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяет по счету 90 "Продажи". Со счета 90 "Прибыли и убытки" обычной деятельности списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", с которого затем ежемесячно списывают на счет90.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетами 68 "Расчеты по налогам и сборам". Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль так же отражается на счете 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыль и убытки" закрывается. Заключительный записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебита счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сума убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Организация получает основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

предоставлено за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставлено за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций и т.п.

Сумма выучки то продажи продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров работ услуг и др. списывается с кредита счета 43 " Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу",20 "Основное производство" и др. в дебете счета 90 "Продажи".

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счете 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 отражается продажа стоимость проданных товаров, а по дебиту - их учетная стоимость с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относятся к проданным товарам.

К счету 90 "Продажа" могут быть открыться субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убытки от продаж".

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитывается соответственно поступившая выручка от продажи продукции себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90, закрывается внутренними записями на субсчет 90-9.

Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполнение работ и оказание услуг, а при необходимости и по другим направлениям.

Учет доходов и расходов

Рассмотрим показатели, отражаемые в разделе 1 отчета о прибылях и убытков.

Показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции работ услуг отражает выручку от продажи готовой продукции, работ, услуг, товаров и т.д.,

Внешним условием признания выручка в бухгалтерском учете является переход права особенности на продукцию от продавца к потребителю (подп. "г" п.12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). При выполнении работ (оказание услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком.

Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка", и определяется по методу счета по отгрузки независимо от момента признание выручки в целях налогообложения. При этом в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебит счета 62, 50 - Кредит счета 90-1 - отражена выручка от продажи продукции товаров работ услуг.

Выручка показывается за минусом НДС, акцизов и экспортных пошлин, на суму которых бухгалтерском учете делается запись:

Дебит счета 90-3 - кредит счета 68 - отражена сумма налоговых обязательств организации по налогам и сборам.

Пример

У ОАО "Ленина" два вида деятельности: производство продукции и оптовая торговля.

В 2008 г. ОАО "Ленина" реализовало продукцию собственного производства на сумму 3600 тыс. руб. (в том числе НДС - 600 тыс. руб), а выручка от продажи товаров составила 1200 тыс. руб. (в том числе НДС - 200 тыс. руб).

В 2007 г. ОАО "Ленина" продало продукцию собственного производства на 2400 тыс. руб. (в том числе НДС - 400 тыс. руб), а оптовой торговлей не занималось.

Рассмотрим порядок заполнения формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2008 г.

По строке 010 следует отразить показатели:

в графе 3 - 4000 тыс. руб. (3600 тыс. - 600 тыс. +1200 тыс. - 200 тыс.);

в графе 4 - 2000 тыс. руб. (2400 тыс. - 4000 тыс.).

В том числе следует расшифровать: от производства продукции - 3000 тыс. руб.; от продажи товаров - 1000 тыс. руб.

При формировании показателя учитываются расходы по обычным видам деятельности. Расходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названых условий, то в бухгалтерском учете организации признаются дебиторская задолженность.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

В зависимости от учетной политики по этой строке может отражаться как полная производственная себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказание услуг, так и сокращенная себестоимость, когда общехозяйственные расходы списывают в дебит счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". При формировании данного отчетного показателя в бухгалтерском учете организации делятся следующие записи в зависимости от профиля своей деятельности.

1. Предприятия, производящие и реализующие готовую продукцию:

Дебет счета 90 - Кредит счетов 43, 45 - списана себестоимость проданной продукции.

2. предприятия торговли и общественного питания:

Дебит счета 90 - Кредит счета 41 - списана покупная стоимость товара (без НДС).

3. Предприятия, выполнение работы, оказывающие услуги:

Дебит счета 90 - Кредит счета 20 - списана себестоимость оказание работ, услуг.

Дебит счета 90-2 - Кредит счета 40 - превышение фактической себестоимости готово продукции над нормальной (плановой), если фактическая себестоимость превысила нормальную;

Дебита счета 90-2 - Кредит счета 40 (сторно) - себестоимость продукции уменьшена на сумму превышения плановой себестоимости над фактической. В том случае данные по строке 020 уменьшается.

Пример (продолжение)

Себестоимость продукции собственного производства, которую ОАО "Линда" продало в 2008 г., составила 2888 тыс. руб. Себестоимость продукции, проданной в 2007 г., - 1500 тыс. руб.

Фактическая себестоимость товаров, проданных в 2008 г., равна 500 тыс. руб.

По строке 020 отчета за 2008 г., в крупных спорках следует указать следующие суммы:

в графе 3 - 3388 тыс. руб., в том числе: затраты на производство продукции - 2888 тыс. руб.; покупная стоимость товаров - 500 тыс. руб.;

в графе 4 - 1500 тыс. руб.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "расходы организации", отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

По строке 029 "Валовая прибыль" отражается валовая прибыль организации, которая определяется отчетным путем как разница между выручкой от продажи и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Пример (продолжение)

По строке 029 отчета о прибылях и убытков ОАО "Линда" должно указывать следующие суммы:

в графе 3 - 612 тыс. руб. (4000 - 3388);

в графе 4 - 500 тыс. руб. (2000 - 1500);

Показатель "Коммерческие расходы" отражает затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Данные виды расходов отражает в бухгалтерском учете на счете 44 "Расходы на продажу". При списании коммерческих расходов в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет счета 90 - Кредит счета 44 - списаны расходы коммерческого характера.

Пример (продолжение)

В 2008 г. ОАО "Линда" израсходовала 100 тыс. руб. на доставку продукции покупателям. В 2007 г. на эти цели было потрачено 40 тыс. руб.

Организация включает всю сумму коммерческих расходов в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.

По строке 030 формы № 2 ОАО "Линда" должно записать в круглых скобках следующие суммы:

в графе 3 - 100 тыс. руб.;

в графе 4 - 40 тыс. руб.

На производственных предприятиях учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете учитывается как операционные, так и внереализационные доходы и расходы.

Операционные доходы и расходы возникают при совершении хозяйственных операций, а внереализационные расходы и доходы - в результате фактов хозяйственной жизни, как правило, мало связанных с процессом деятельности организации. Состав внереализационных и операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Прочие доходы";

2 "Прочие расходы";

9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по субсчетам к счету 91 "Прочие доходы и расходы" следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов.

На операционных доходов и расходов отражается:

1. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (данная операция не является предметом деятельности организации):

а) дебит счета 76 "Расходы с разными дебиторами кредиторами",

кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" - начисленная арендная плата;

б) дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",

кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС;

в) дебет счета 51 "Расчетные счета",

кредит счета 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" - перечислена арендная плата.

К данному виду расходов также относятся суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду, и другие затраты, производимые за счет арендодателя.

Начисление амортизации по имуществу, сданному в аренду, отражается:

дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",

кредита счета 02 "Амортизация основных средств".

2. Производственные (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

Права на использование объекта промышленной собственности предоставляется на сновании лицензионного договора, зарегистрированного в государственном патентном ведомстве.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

дебет счета 91-1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" - начисление услуг, связанных с предоставлением прав на объекты интеллектуальной собственности;

дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",

кредита счета 68 "Расчеты по налогам" и сборам начисление НДС;

кредита счета 51 "Расчетные счета",

кредита счета 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" - перечисление кредитором задолженности.

Начисление амортизации по объектам интеллектуальной собственности, право на использование которых передано другим лицам, отражаются следующий записью:

дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",

кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

3. Поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций, атак же проценты и иные доходы по ценным бумагам. Если участие в уставных капиталах не является предметом деятельности организации, то доходы от такого участия признаются операционными - это дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций. В бухгалтерском учете они отражаются - по мере объявления их размеров организацией, выплачивающий доход, - следующими записями:

а) дебит счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму налога на прибыль (15%), удержанную у источника выплаты дохода;

б) дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",

кредит субсчета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - отражение расходов, связанных с получением доходов от участия в других организациях;

в) дебит субсчета 51-2 "Расчетный счет",

кредит субсчета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - поступление на расчетный счет сумм дивидендов.