4.   Аналітичний і синтетичний облік оборотних активів

За способом групування та узагальнення облікових даних бухгалтерські рахунки поділяються на синтетичні та аналітичні.

Синтетичні рахунки – це балансові рахунки, що узагальнюють облік господарської діяльності підприємства. Синтетичні рахунки призначені для обліку інформації в узагальненому вигляді й у грошовому вимірнику. Облік наявності та змін сукупностей економічно однорідних господарських засобів і джерел їх утворення в грошовому вимірнику називається синтетичним обліком.

Для детальної характеристики об’єктів бухгалтерського обліку використовується аналітичний рахунок, в яких крім вартісного вимірника використовуються натуральні й трудові вимірники. Облік наявності та змін окремих видів і об’єктів господарських засобів та джерел їх утворення з використанням різних вимірників називається аналітичним обліком.

Аналітичний і синтетичний облік ведеться за допомогою робочого плану рахунків підприємства (табл. 4.1):


Табл. 4.1.

Робочий план рахунків

ЗАТ “Рівне-Борошно”
Синтетичні рахунки Субрахунки
Код Назва Код Назва
10 Основні засоби 103 Будинки та споруди
104 Машини та обладнання
105 Транспортні засоби
106 Інструменти, прилади та інвентар
107 Робоча і продуктивна худоба
109 Інші основні засоби
11 Інші необоротні матеріальні активи 112 Малоцінні необоротні матеріальні активи
12 Нематеріальні активи 127 Інші нематеріальні активи
13 Знос необоротних активів 131 Знос основних засобів
132 Знос інших необоротних матеріальних активів
133 Знос нематеріальних активів
14 Довгострокові фінансові інвестиції 141 Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі
15 Капітальні інвестиції 151 Капітальне будівництво
152 Придбання (виготовлення) основних засобів
20 Виробничі запаси 201 Сировина й матеріали
203 Паливо
204 Тара й тарні матеріали
207 Запасні частини
208 Матеріали с/г призначення
209 Інші матеріали
22 Малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП) За видами предметів
23 Виробництво За видами виробництва
26 Готова продукція За видами готової продукції
28 Товари 281 Товари на складі
30 Каса 301 Каса в національній валюті
31 Рахунки в банках 311 Поточні рахунки в національній валюті
313 Інші рахунки в банку в національній валюті
33 Інші кошти 333 Грошові кошти в дорозі в національній валюті
36 Розрахунки з покупцями та замовниками 361 Розрахунки з вітчизняними покупцями

37 Розрахунки з різними дебіторами 372 Розрахунки з підзвітними особами
377 Розрахунки з іншими дебіторами
39 Витрати майбутніх періодів За видами витрат
40 Статутний капітал За видами капіталу
44 Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) 441 Прибуток нерозподілений
442 Непокриті збитки
48 Цільове фінансування і цільові надходження За об’єктами фінансування
60 Короткострокові позики 601 Короткострокові кредити банків у національній валюті
62 Короткострокові векселі видані 621 Короткострокові векселі, видані в національній валюті
63 Розрахунки з постачальниками та підрядниками 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками
64 Розрахунки за податками й платежами 641 Розрахунки за податками
642 Розрахунки за обов’язковими платежами
643 Податкові зобов’язання
644 Податковий кредит
65 Розрахунки за страхування 651 За пенсійним забезпеченням
652 Розрахунки за обов’язковими платежами
653 За страхуванням на випадок безробіття
66 Розрахунки з оплати праці 661 Розрахунки за заробітною платою
68 Розрахунки за іншими операціями 684 Розрахунки за нарахованими відсотками
685 Розрахунки з іншими кредиторами
70 Доходи від реалізації 701 Дохід від ре5алізації готової продукції
702 Дохід від реалізації товарів
703 Дохід від реалізації робіт і послуг
71 Інший операційний дохід 712 Дохід від реалізації інших оборотних активів
718 Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів
73 Інші фінансові доходи 732 Відсотки одержані
74 Інші доходи 746 Інші доходи від звичайної діяльності
79 Фінансові результати 791 Результат операційної діяльності
792 Результат фінансових операцій
793 Результат іншої звичайної діяльності
90 Собівартість реалізації 901 Собівартість реалізованої готової продукції
902 Собівартість реалізованих товарів
903 Собівартість реалізованих робіт і послуг
91 Заготівельно-виробничі витрати За видами витрат

92 Адміністративні витрати За видами витрат
93 Витрати на збут За видами витрат
94 Інші витрати операційної діяльності 943 Собівартість реалізованих виробничих запасів
948 Визнані штрафи, пені, неустойки
949 Інші витрати операційної діяльності
95 Фінансові витрати 951 Відсотки за кредит
952 Інші фінансові витрати

Між синтетичними й аналітичними рахунками існує нерозривний зв’язок, тобто на аналітичних рахунках відображаються ті ж зміни, що й на синтетичних, але більш докладно, значення дебету й кредиту кожного аналітичного рахунку те ж саме, що й синтетичного рахунку; сума сальдо, сума оборотів на дебеті всіх аналітичних рехунків даної групи відповідно дорівнюють сальдо, обороту на дебеті і обороту на кредиті синтетичного рахунка. Тому загальні підсумки записів на аналітичних рахунках мають відповідати сумам, записаним на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку.

Взаємозв’язок аналітичного і синтетичного рахунків можна було б більш детально показати за допомогою регістрів, проте на ЗАТ “Рівне-Борошно” регістри не використовуються. Бухгалтерський облік ведеться автоматизовано за допомогою бухгалтерської програми Акцент 6.0, мережева версія. В бухгалтерську програму заносяться первинні документи, а сама програма дозволяє формувати будь-які реєстри, звіти, форми в перерізі: бухгалтерських рахунків, кореспондентів, об’єктів обліку.

4.1.     Облік запасів

Облік запасів є однією із трудомістких ділянок облікової роботи на пiдприємствi. Одиницею бухгалтерського обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид).

Для бухгалтерського обліку запасів використовується другий клас плану рахунків бухгалтерського обліку, а саме:

20 “Виробничі запаси”;

21 “Тварини на вирощуванні та відгодівлі”;

22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”;

23 “Виробництво”;

24 “Брак у виробництві”;

25 “Напівфабрикати”;

26 “Готова продукція”;

27 “Продукція сільськогосподарського виробництва”;

28 “Товари”.

На ЗАТ “Рівне-Борошно” використовуються такі найменовані показники запасів як:

-      сировина і матеріали (код 800);

-      паливо (код 820);

-      тара і тарні матеріали (код 830);

-      запасні частини (код 850);

-      малоцінні та швидкозношувані предмети (код 880);

-      готова продукція (код 900);

-      товари (код 910). (див. Дод. 7 (VIII Запаси)).

Оцінка запасів відбувається за балансовою вартістю.

Кореспонденцiя рахункiв з облiку запасiв (рах. № 20, 22, 26, 28), (табл. 4.2):


Табл. 4.2

№ п/п Назва операцій Дебет Кредит
1. Надходження і оприбуткування виробничих запасів від постачальників (без ПДВ) (на ПДВ див. п. 9) 20, 21, 22 63
2. Витрати з доставки та розвантаження виробничих запасів 20, 21, 22 63, 66 та ін.
3. Оприбутковані матеріальні цінності власного виробництва 20, 21, 22 23
4. Придбані матеріальні цінності за готівку 20, 21, 22 30
5. Відображення податкового кредиту на суму ПДВ 641 644
6. Повернуті з виробництва й оприбутковані лишки матеріальних цінностей, виявлені під час інвентаризації 20, 21, 22 23
7. Матеріальні цінності, використані на пакування готової продукції 93 20, 22
8. Матеріальні цінності, використані на виправлення браку 24 20
9. Матеріальні цінності, списані на капітальне будівництво, що використовується господарським обліком 15 20, 22, 23
10. Оприбуткування МШП (при списанні за непридатності) за ціною можливого використання 22 23
11. Списання фактичної собівартості МШП у зв’язку із стихійним лихом 991 22
12. Оприбуткована готова продукція випущена основними і допоміжними цехами 26 23, 25
13. Нарахування зносу МШП, пов’язаних з утриманням адміністративно-управлінського персоналу 92 132
14. Оприбуткування МШП, що надійшли від постачальника 22 63
15. Розрахункові зобов’язання з ПДВ 71 641
16. Списання балансової вартості реалізованих МШП 943 22
17. Надходження грошових коштів за реалізовані МШП 31 36
18. Безкоштовне отримання матеріалів, палива, МШП 20, 22 719
19 Оприбутковані виробничі запаси, МШП раніше не враховані на балансі 20, 22 719
20. Списана виробнича с/в готової продукції 90 26
21. Придбані товари у постачальника (без ПДВ) 281 63
22. Відображено транспортні витрати (без ПДВ) 281, 286 63
23. Списання с/в реалізації товарів в кінці місяця на фінансовий результат 791 63

4.1.1. Облік виробничих запасів

На ЗАТ “Рівне-Борошно” наявні такі рахунки обліку операцій з виробничими запасами:

20 “Виробничі запаси”:

201 “Сировина і матеріали”;

203 “Паливо”;

204 “Тара і тарні матеріали”;

207 “Запасні частини”;

208 “Матеріали с/г призначення”;

209 “Інші матеріали”;

22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”.

Рахунок 20 “Виробничі запаси” призначено для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству запасів сировини і матеріалів, палива, тари і тарних матеріалів, запасні частини, матеріали с/г призначення, інші матеріали.

За дебетом рахунку 20 “Виробничі запаси” відображається надходження запасів на підприємство, їх оцінка, за кредитом – витрачання на виробництво, переробку, відпуск на сторону, уцінка тощо.

На субрахунку 201 “Сировина й основні матеріали” відображається наявність та рух сировини та основних матеріалів, які входять до складу продукції, що виготовляється, або є необхідними компонентами при її виготовленні. На цьому субрахунку ведеться облік основних матеріалів , що використовуються підрядними будівельними організаціями при здійсненні будівельно-монтажних, ремонтних робіт. Допоміжні матеріали, які використовуються при виготовленні продукції або для господарських потреб, технічних цілей та сприяння у виробничому процесі, також відображається на субрахунку 201.

На субрахунку 203 “Паливо” (нафтопродукти, тверде паливо, мастильні матеріали) обліковується наявність та рух палива, що придбається чи заготовляється для технологічних потреб виробництва, експлуатація транспортних засобів, а також для вироблення енергії та опалення будівель. Тут також обліковуються оплачені талони на нафтопродукти та газ.

Якщо деякі види палива використовують одночасно і як матеріали, і як паливо, то їх можна обліковувати на субрахунку 201 “Матеріали” і на субрахунку 203 “Паливо” – за ознакою переважності використання на цьому підприємстві.

Якщо на підприємстві для технологічних та експлутаційних потреб, для вироблення енергії та опалення будівель створюються запаси газу, то їх облік ведеться на субрахунку 203.

На субрахунку 204 “Тара і тарні матеріали” відображаються наявність і рух усіх видів тари, крім тари, яка використовується як господарський інвентар, а також матеріали й деталі, які використовуються для виготовлення тари і її ремонту.

Матеріали, які використовуються для додаткового обладнання вагонів, барж, суден з метою забезпечення збереження зваженою продукції, не відносяться до тери і обліковуються на субрахунку 201 “Сировина і матріали”.

На субрахунку 207 “Запасні частини” ведеться облік придбаних чи виготовлених запасних частин, готових деталей, вузлів, агрегатів, які використовуються для проведення ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнаня, транспортних засобів, інструменту, а також автомобільних шин у запасі та обороті. На цьому ж субрахунку ведеться облік обмінного фонду повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, агрегатів, що створюються в ремонтних підрозділах підприємств, на ремонтних підприємствах.

За дебетом субрахунку відображаються залишок і надходження, за кредитом – витрачання, реалізація та інше вибуття запасних частин.

Автомобільні шини, що є на колесах та в запасі при автомобілі, які враховані в ціні автомобіля та включені в його інвентарну вартість, обліковуються у складі основних засобів.

Аналітичний облік запасних частин ведеться за місцями зберігання та однорідними групами. Аналітичний облік машин, обладнання, двигунів, вузлів та агрегатів обмінного фонду ведеться за групами: придатні до експлуатації; що підлягають відновленню; що є в ремонті.

На субрахунку 208 “Матеріали сільськогосподарського призначення” обліковуються мінеральні добрива, отрутохімікати для боротьби зі шкідниками й хворобами сільськогосподарських культур. Тут також відображаються саджанці, насіння й корми, що використовуються для висаджування, посіву та відгодівлі тварин безпосередньо в господарстві.

На субрахунку 209 “Інші матеріали” обліковуються відходи виробництва, невиправний брак, матеріальні цінності, одержані від ліквідації основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали, паливо або запасні частини на підприємстві, зношені шини тощо [10, 147].

Розглянемо операції з обліку виробничих запасів на ЗАТ “Рівне-Борошно” (табл.. 4.3):

Табл. 4.3

Журнал господарських операцій з обліку виробничих запасів на ЗАТ “Рівне-Борошно”

Зміст господарської операції Сума Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит
Надходження і оприбуткування виробничих запасів від постачальників 77275,27 2011 631
Списання у виробництво 75189,64 2311 2011
Списується фактична собівартість реалізованих запасів 29361,35 902 2011
Сума нестач в межах норм природного убутку 5983,31 911 2011

 

4.1.2. Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів

Рахунок 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” призначення для обліку й узагальнення інформації про наявність і рух малоцінних і швидкозношуваних предметів, що належать підприємству та знаходяться у складі запасів.

ЗАТ “Рівне-Борошно” наявні такі рахунки для обліку МШП:

222 “МШП в експлуатації”;

223 “МШП на складі”.

Облік МШП на складах ведеться кількісний за їх номенклатурними номерами.

За дебетом рахунку 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” відображаються за первісною вартістю придбані або виготовлені малоцінні та швидкозношувані предмети, за кредитом – за обліковою вартістю відпуск малоцінних та швидкозношуваних предметів в експлуатацію із списанням на рахунки обліку витрат, а також списання нестач і втрат від псування таких предметів.

З метою забезпечення збереження вказаних предметів в експлуатації підприємство повинно організовувати належний контроль за їх рухом, зокрема оперативний облік у кількісному вираженні.

Аналітичний облік малоцінних та швидкозношуваних предметів ведеться за видами предметів по однорідним групах, установлених, виходячи з потреб підприємства [10, 166].

Розглянемо операції з обліку виробничих запасів на ЗАТ “Рівне-Борошно” (табл. 4.4):


Табл. 4.4

Журнал господарських операцій з обліку МШП на ЗАТ “Рівне-Борошно”

Зміст господарської операції Сума Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит
Списується нестача зарахована по пересортуванню 5748,08 222 223
Відображається заборгованість при одержанні малоцінних та швидкозношуваних предметів від постачальників 25,00 223 631
Відпущено зі складу МШП на виробництво продукції 18197,06 2311, 2312, 232 222
Відпущено зі складу МШП на загальновиробничі потреби 20367,25 911 222
Відпущено зі складу МШП на адміністративні потреби 16251,34 92 222
Відпущено зі складу МШП на утримання об’єктів соціально-культурного призначення 24762,84 949 222

Информация о работе «Фінансовий облік оборотніх активів»
Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 96436
Количество таблиц: 20
Количество изображений: 0

Похожие работы

Скачать
43447
6
0

... , що ТОВ «Промінь» в цілому має низький рівень фінансової стійкості. 3.  Оцінка організації фінансового обліку в ТОВ "Україна"   3.1  Формування фінансових ресурсів і зміцнення фінансового стану підприємства Під фінансовими ресурсами слід розуміти грошові кошти, що є в розпорядженні підприємств. Таким чином, до фінансових ресурсів належать грошові фонди й та частина грошових коштів, яка ...

Скачать
97718
10
1

... за договором у рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг, як "фінансового векселя" не змінить загального підходу до оцінки дебіторської заборгованості, що відповідно до пункту повинна бути дорівнює вартості одержуваного, але не переданого майна. РОЗДІЛ 3 ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ ТА ЗАМОВНИКАМИ У ТОВ «АФЕНИ»   3.1 Коротка економічна характеристика ТОВ «АФЕНИ» та його облі ...

Скачать
110603
0
0

... від субсидованого імпорту» у випадку ввезення на митну територію України товарів, які є об’єктом субсидованого імпорту, яке заподіює шкоду національному товаровиробнику. РОЗДІЛ 2. Облік непрямих податків(ПДВ)   2.1 Первинний облік з ПДВ Податок на додану вартість є одним з податків, які формують дохідну частину державного бюджету України. Облік цього податку регламентований Законом Укра ...

Скачать
67585
2
0

... на кожну дитину. при нарахованому доході в розмірі 170 грн., сума прибуткового податку буде становити ((170 – 34) – 85) х 15% + 6,80 = 14,45 грн. РОЗДІЛ 2. ПЕРВИННИЙ, АНАЛІТИЧНИЙ І СИНТЕТИЧНИЙ ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З БЮДЖЕТОМ Для фіксації господарських операцій, що здійснюються, підприємство використовує первинні документи. Одним з головних таких документів для обліку розрахунків з бюджетом є ...

0 комментариев


Наверх