4. Аналітичний і синтетичний облік оборотних активів
За способом групування та узагальнення облікових даних бухгалтерські рахунки поділяються на синтетичні та аналітичні.
Синтетичні рахунки – це балансові рахунки, що узагальнюють облік господарської діяльності підприємства. Синтетичні рахунки призначені для обліку інформації в узагальненому вигляді й у грошовому вимірнику. Облік наявності та змін сукупностей економічно однорідних господарських засобів і джерел їх утворення в грошовому вимірнику називається синтетичним обліком.
Для детальної характеристики об’єктів бухгалтерського обліку використовується аналітичний рахунок, в яких крім вартісного вимірника використовуються натуральні й трудові вимірники. Облік наявності та змін окремих видів і об’єктів господарських засобів та джерел їх утворення з використанням різних вимірників називається аналітичним обліком.
Аналітичний і синтетичний облік ведеться за допомогою робочого плану рахунків підприємства (табл. 4.1):
Табл. 4.1.
Робочий план рахунків
ЗАТ “Рівне-Борошно” | |||
Синтетичні рахунки | Субрахунки | ||
Код | Назва | Код | Назва |
10 | Основні засоби | 103 | Будинки та споруди |
104 | Машини та обладнання | ||
105 | Транспортні засоби | ||
106 | Інструменти, прилади та інвентар | ||
107 | Робоча і продуктивна худоба | ||
109 | Інші основні засоби | ||
11 | Інші необоротні матеріальні активи | 112 | Малоцінні необоротні матеріальні активи |
12 | Нематеріальні активи | 127 | Інші нематеріальні активи |
13 | Знос необоротних активів | 131 | Знос основних засобів |
132 | Знос інших необоротних матеріальних активів | ||
133 | Знос нематеріальних активів | ||
14 | Довгострокові фінансові інвестиції | 141 | Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі |
15 | Капітальні інвестиції | 151 | Капітальне будівництво |
152 | Придбання (виготовлення) основних засобів | ||
20 | Виробничі запаси | 201 | Сировина й матеріали |
203 | Паливо | ||
204 | Тара й тарні матеріали | ||
207 | Запасні частини | ||
208 | Матеріали с/г призначення | ||
209 | Інші матеріали | ||
22 | Малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП) | За видами предметів | |
23 | Виробництво | За видами виробництва | |
26 | Готова продукція | За видами готової продукції | |
28 | Товари | 281 | Товари на складі |
30 | Каса | 301 | Каса в національній валюті |
31 | Рахунки в банках | 311 | Поточні рахунки в національній валюті |
313 | Інші рахунки в банку в національній валюті | ||
33 | Інші кошти | 333 | Грошові кошти в дорозі в національній валюті |
36 | Розрахунки з покупцями та замовниками | 361 | Розрахунки з вітчизняними покупцями |
37 | Розрахунки з різними дебіторами | 372 | Розрахунки з підзвітними особами |
377 | Розрахунки з іншими дебіторами | ||
39 | Витрати майбутніх періодів | За видами витрат | |
40 | Статутний капітал | За видами капіталу | |
44 | Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) | 441 | Прибуток нерозподілений |
442 | Непокриті збитки | ||
48 | Цільове фінансування і цільові надходження | За об’єктами фінансування | |
60 | Короткострокові позики | 601 | Короткострокові кредити банків у національній валюті |
62 | Короткострокові векселі видані | 621 | Короткострокові векселі, видані в національній валюті |
63 | Розрахунки з постачальниками та підрядниками | 631 | Розрахунки з вітчизняними постачальниками |
64 | Розрахунки за податками й платежами | 641 | Розрахунки за податками |
642 | Розрахунки за обов’язковими платежами | ||
643 | Податкові зобов’язання | ||
644 | Податковий кредит | ||
65 | Розрахунки за страхування | 651 | За пенсійним забезпеченням |
652 | Розрахунки за обов’язковими платежами | ||
653 | За страхуванням на випадок безробіття | ||
66 | Розрахунки з оплати праці | 661 | Розрахунки за заробітною платою |
68 | Розрахунки за іншими операціями | 684 | Розрахунки за нарахованими відсотками |
685 | Розрахунки з іншими кредиторами | ||
70 | Доходи від реалізації | 701 | Дохід від ре5алізації готової продукції |
702 | Дохід від реалізації товарів | ||
703 | Дохід від реалізації робіт і послуг | ||
71 | Інший операційний дохід | 712 | Дохід від реалізації інших оборотних активів |
718 | Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів | ||
73 | Інші фінансові доходи | 732 | Відсотки одержані |
74 | Інші доходи | 746 | Інші доходи від звичайної діяльності |
79 | Фінансові результати | 791 | Результат операційної діяльності |
792 | Результат фінансових операцій | ||
793 | Результат іншої звичайної діяльності | ||
90 | Собівартість реалізації | 901 | Собівартість реалізованої готової продукції |
902 | Собівартість реалізованих товарів | ||
903 | Собівартість реалізованих робіт і послуг | ||
91 | Заготівельно-виробничі витрати | За видами витрат |
92 | Адміністративні витрати | За видами витрат | |
93 | Витрати на збут | За видами витрат | |
94 | Інші витрати операційної діяльності | 943 | Собівартість реалізованих виробничих запасів |
948 | Визнані штрафи, пені, неустойки | ||
949 | Інші витрати операційної діяльності | ||
95 | Фінансові витрати | 951 | Відсотки за кредит |
952 | Інші фінансові витрати |
Між синтетичними й аналітичними рахунками існує нерозривний зв’язок, тобто на аналітичних рахунках відображаються ті ж зміни, що й на синтетичних, але більш докладно, значення дебету й кредиту кожного аналітичного рахунку те ж саме, що й синтетичного рахунку; сума сальдо, сума оборотів на дебеті всіх аналітичних рехунків даної групи відповідно дорівнюють сальдо, обороту на дебеті і обороту на кредиті синтетичного рахунка. Тому загальні підсумки записів на аналітичних рахунках мають відповідати сумам, записаним на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку.
Взаємозв’язок аналітичного і синтетичного рахунків можна було б більш детально показати за допомогою регістрів, проте на ЗАТ “Рівне-Борошно” регістри не використовуються. Бухгалтерський облік ведеться автоматизовано за допомогою бухгалтерської програми Акцент 6.0, мережева версія. В бухгалтерську програму заносяться первинні документи, а сама програма дозволяє формувати будь-які реєстри, звіти, форми в перерізі: бухгалтерських рахунків, кореспондентів, об’єктів обліку.
4.1. Облік запасів
Облік запасів є однією із трудомістких ділянок облікової роботи на пiдприємствi. Одиницею бухгалтерського обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид).
Для бухгалтерського обліку запасів використовується другий клас плану рахунків бухгалтерського обліку, а саме:
20 “Виробничі запаси”;
21 “Тварини на вирощуванні та відгодівлі”;
22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”;
23 “Виробництво”;
24 “Брак у виробництві”;
25 “Напівфабрикати”;
26 “Готова продукція”;
27 “Продукція сільськогосподарського виробництва”;
28 “Товари”.
На ЗАТ “Рівне-Борошно” використовуються такі найменовані показники запасів як:
- сировина і матеріали (код 800);
- паливо (код 820);
- тара і тарні матеріали (код 830);
- запасні частини (код 850);
- малоцінні та швидкозношувані предмети (код 880);
- готова продукція (код 900);
- товари (код 910). (див. Дод. 7 (VIII Запаси)).
Оцінка запасів відбувається за балансовою вартістю.
Кореспонденцiя рахункiв з облiку запасiв (рах. № 20, 22, 26, 28), (табл. 4.2):
Табл. 4.2
№ п/п | Назва операцій | Дебет | Кредит |
1. | Надходження і оприбуткування виробничих запасів від постачальників (без ПДВ) (на ПДВ див. п. 9) | 20, 21, 22 | 63 |
2. | Витрати з доставки та розвантаження виробничих запасів | 20, 21, 22 | 63, 66 та ін. |
3. | Оприбутковані матеріальні цінності власного виробництва | 20, 21, 22 | 23 |
4. | Придбані матеріальні цінності за готівку | 20, 21, 22 | 30 |
5. | Відображення податкового кредиту на суму ПДВ | 641 | 644 |
6. | Повернуті з виробництва й оприбутковані лишки матеріальних цінностей, виявлені під час інвентаризації | 20, 21, 22 | 23 |
7. | Матеріальні цінності, використані на пакування готової продукції | 93 | 20, 22 |
8. | Матеріальні цінності, використані на виправлення браку | 24 | 20 |
9. | Матеріальні цінності, списані на капітальне будівництво, що використовується господарським обліком | 15 | 20, 22, 23 |
10. | Оприбуткування МШП (при списанні за непридатності) за ціною можливого використання | 22 | 23 |
11. | Списання фактичної собівартості МШП у зв’язку із стихійним лихом | 991 | 22 |
12. | Оприбуткована готова продукція випущена основними і допоміжними цехами | 26 | 23, 25 |
13. | Нарахування зносу МШП, пов’язаних з утриманням адміністративно-управлінського персоналу | 92 | 132 |
14. | Оприбуткування МШП, що надійшли від постачальника | 22 | 63 |
15. | Розрахункові зобов’язання з ПДВ | 71 | 641 |
16. | Списання балансової вартості реалізованих МШП | 943 | 22 |
17. | Надходження грошових коштів за реалізовані МШП | 31 | 36 |
18. | Безкоштовне отримання матеріалів, палива, МШП | 20, 22 | 719 |
19 | Оприбутковані виробничі запаси, МШП раніше не враховані на балансі | 20, 22 | 719 |
20. | Списана виробнича с/в готової продукції | 90 | 26 |
21. | Придбані товари у постачальника (без ПДВ) | 281 | 63 |
22. | Відображено транспортні витрати (без ПДВ) | 281, 286 | 63 |
23. | Списання с/в реалізації товарів в кінці місяця на фінансовий результат | 791 | 63 |
4.1.1. Облік виробничих запасів
На ЗАТ “Рівне-Борошно” наявні такі рахунки обліку операцій з виробничими запасами:
20 “Виробничі запаси”:
201 “Сировина і матеріали”;
203 “Паливо”;
204 “Тара і тарні матеріали”;
207 “Запасні частини”;
208 “Матеріали с/г призначення”;
209 “Інші матеріали”;
22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”.
Рахунок 20 “Виробничі запаси” призначено для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству запасів сировини і матеріалів, палива, тари і тарних матеріалів, запасні частини, матеріали с/г призначення, інші матеріали.
За дебетом рахунку 20 “Виробничі запаси” відображається надходження запасів на підприємство, їх оцінка, за кредитом – витрачання на виробництво, переробку, відпуск на сторону, уцінка тощо.
На субрахунку 201 “Сировина й основні матеріали” відображається наявність та рух сировини та основних матеріалів, які входять до складу продукції, що виготовляється, або є необхідними компонентами при її виготовленні. На цьому субрахунку ведеться облік основних матеріалів , що використовуються підрядними будівельними організаціями при здійсненні будівельно-монтажних, ремонтних робіт. Допоміжні матеріали, які використовуються при виготовленні продукції або для господарських потреб, технічних цілей та сприяння у виробничому процесі, також відображається на субрахунку 201.
На субрахунку 203 “Паливо” (нафтопродукти, тверде паливо, мастильні матеріали) обліковується наявність та рух палива, що придбається чи заготовляється для технологічних потреб виробництва, експлуатація транспортних засобів, а також для вироблення енергії та опалення будівель. Тут також обліковуються оплачені талони на нафтопродукти та газ.
Якщо деякі види палива використовують одночасно і як матеріали, і як паливо, то їх можна обліковувати на субрахунку 201 “Матеріали” і на субрахунку 203 “Паливо” – за ознакою переважності використання на цьому підприємстві.
Якщо на підприємстві для технологічних та експлутаційних потреб, для вироблення енергії та опалення будівель створюються запаси газу, то їх облік ведеться на субрахунку 203.
На субрахунку 204 “Тара і тарні матеріали” відображаються наявність і рух усіх видів тари, крім тари, яка використовується як господарський інвентар, а також матеріали й деталі, які використовуються для виготовлення тари і її ремонту.
Матеріали, які використовуються для додаткового обладнання вагонів, барж, суден з метою забезпечення збереження зваженою продукції, не відносяться до тери і обліковуються на субрахунку 201 “Сировина і матріали”.
На субрахунку 207 “Запасні частини” ведеться облік придбаних чи виготовлених запасних частин, готових деталей, вузлів, агрегатів, які використовуються для проведення ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнаня, транспортних засобів, інструменту, а також автомобільних шин у запасі та обороті. На цьому ж субрахунку ведеться облік обмінного фонду повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, агрегатів, що створюються в ремонтних підрозділах підприємств, на ремонтних підприємствах.
За дебетом субрахунку відображаються залишок і надходження, за кредитом – витрачання, реалізація та інше вибуття запасних частин.
Автомобільні шини, що є на колесах та в запасі при автомобілі, які враховані в ціні автомобіля та включені в його інвентарну вартість, обліковуються у складі основних засобів.
Аналітичний облік запасних частин ведеться за місцями зберігання та однорідними групами. Аналітичний облік машин, обладнання, двигунів, вузлів та агрегатів обмінного фонду ведеться за групами: придатні до експлуатації; що підлягають відновленню; що є в ремонті.
На субрахунку 208 “Матеріали сільськогосподарського призначення” обліковуються мінеральні добрива, отрутохімікати для боротьби зі шкідниками й хворобами сільськогосподарських культур. Тут також відображаються саджанці, насіння й корми, що використовуються для висаджування, посіву та відгодівлі тварин безпосередньо в господарстві.
На субрахунку 209 “Інші матеріали” обліковуються відходи виробництва, невиправний брак, матеріальні цінності, одержані від ліквідації основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали, паливо або запасні частини на підприємстві, зношені шини тощо [10, 147].
Розглянемо операції з обліку виробничих запасів на ЗАТ “Рівне-Борошно” (табл.. 4.3):
Табл. 4.3
Журнал господарських операцій з обліку виробничих запасів на ЗАТ “Рівне-Борошно”
Зміст господарської операції | Сума | Кореспонденція рахунків | |
Дебет | Кредит | ||
Надходження і оприбуткування виробничих запасів від постачальників | 77275,27 | 2011 | 631 |
Списання у виробництво | 75189,64 | 2311 | 2011 |
Списується фактична собівартість реалізованих запасів | 29361,35 | 902 | 2011 |
Сума нестач в межах норм природного убутку | 5983,31 | 911 | 2011 |
4.1.2. Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів
Рахунок 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” призначення для обліку й узагальнення інформації про наявність і рух малоцінних і швидкозношуваних предметів, що належать підприємству та знаходяться у складі запасів.
ЗАТ “Рівне-Борошно” наявні такі рахунки для обліку МШП:
222 “МШП в експлуатації”;
223 “МШП на складі”.
Облік МШП на складах ведеться кількісний за їх номенклатурними номерами.
За дебетом рахунку 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” відображаються за первісною вартістю придбані або виготовлені малоцінні та швидкозношувані предмети, за кредитом – за обліковою вартістю відпуск малоцінних та швидкозношуваних предметів в експлуатацію із списанням на рахунки обліку витрат, а також списання нестач і втрат від псування таких предметів.
З метою забезпечення збереження вказаних предметів в експлуатації підприємство повинно організовувати належний контроль за їх рухом, зокрема оперативний облік у кількісному вираженні.
Аналітичний облік малоцінних та швидкозношуваних предметів ведеться за видами предметів по однорідним групах, установлених, виходячи з потреб підприємства [10, 166].
Розглянемо операції з обліку виробничих запасів на ЗАТ “Рівне-Борошно” (табл. 4.4):
Табл. 4.4
Журнал господарських операцій з обліку МШП на ЗАТ “Рівне-Борошно”
Зміст господарської операції | Сума | Кореспонденція рахунків | |
Дебет | Кредит | ||
Списується нестача зарахована по пересортуванню | 5748,08 | 222 | 223 |
Відображається заборгованість при одержанні малоцінних та швидкозношуваних предметів від постачальників | 25,00 | 223 | 631 |
Відпущено зі складу МШП на виробництво продукції | 18197,06 | 2311, 2312, 232 | 222 |
Відпущено зі складу МШП на загальновиробничі потреби | 20367,25 | 911 | 222 |
Відпущено зі складу МШП на адміністративні потреби | 16251,34 | 92 | 222 |
Відпущено зі складу МШП на утримання об’єктів соціально-культурного призначення | 24762,84 | 949 | 222 |
... , що ТОВ «Промінь» в цілому має низький рівень фінансової стійкості. 3. Оцінка організації фінансового обліку в ТОВ "Україна" 3.1 Формування фінансових ресурсів і зміцнення фінансового стану підприємства Під фінансовими ресурсами слід розуміти грошові кошти, що є в розпорядженні підприємств. Таким чином, до фінансових ресурсів належать грошові фонди й та частина грошових коштів, яка ...
... за договором у рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг, як "фінансового векселя" не змінить загального підходу до оцінки дебіторської заборгованості, що відповідно до пункту повинна бути дорівнює вартості одержуваного, але не переданого майна. РОЗДІЛ 3 ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ ТА ЗАМОВНИКАМИ У ТОВ «АФЕНИ» 3.1 Коротка економічна характеристика ТОВ «АФЕНИ» та його облі ...
... від субсидованого імпорту» у випадку ввезення на митну територію України товарів, які є об’єктом субсидованого імпорту, яке заподіює шкоду національному товаровиробнику. РОЗДІЛ 2. Облік непрямих податків(ПДВ) 2.1 Первинний облік з ПДВ Податок на додану вартість є одним з податків, які формують дохідну частину державного бюджету України. Облік цього податку регламентований Законом Укра ...
... на кожну дитину. при нарахованому доході в розмірі 170 грн., сума прибуткового податку буде становити ((170 – 34) – 85) х 15% + 6,80 = 14,45 грн. РОЗДІЛ 2. ПЕРВИННИЙ, АНАЛІТИЧНИЙ І СИНТЕТИЧНИЙ ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З БЮДЖЕТОМ Для фіксації господарських операцій, що здійснюються, підприємство використовує первинні документи. Одним з головних таких документів для обліку розрахунків з бюджетом є ...
0 комментариев